Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 марта 2016 46 просмотров

УСН (доходы-расходы). расходы по вненплановой замене ключа криптографической защиты для системы электронной сдачи отчетности можно отнести на расходы уменьшающие налоговую базу как "услуги связи"? В бухгалтерском учете (обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме) данную сумму на какой счет отнести и как что?

Для того, чтобы передавать налоговую отчетность по электронным каналам связи, организации нужны следующие компоненты:

– усиленная квалифицированная электронная подпись (сертификат ЭП);
– программа криптографической защиты информации (СКЗИ);
– программа для формирования и отправки отчетности.

Затраты на приобретение необходимого программного обеспечения (включая оплату ЭП). при расчете единого налога можно учесть на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Затраты на обслуживание системы (включая доступ к специальным каналам связи) уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Таким образом расходы на приобретение организацией программы криптографической защиты информации можно учесть при расчете единого налога на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Указанные расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. При расчете единого налога расходы на приобретение программного обеспечения признаются единовременно после их оплаты.

В бухгалтерском учете расходы на покупку программы учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Подробнее об учете расходов, связанных с передачей налоговой отчетности по электронным каналам связи – далее в материалах «Системы «Главбух».

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

<…>


Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Признание расходов

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  • расходы на оплату труда;
  • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  • суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение составляет сам единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Помимо этого не учитывайте при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.

<…>

Оплата услуг сторонних организаций

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы, связанные с передачей налоговой отчетности через Интернет. Организация (автономное учреждение) платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Да, можно.

Чтобы передавать налоговую отчетность по электронным каналам связи, организации, помимо доступа в Интернет, нужны следующие компоненты:
– усиленная квалифицированная электронная подпись (сертификат ЭП);
– программа криптографической защиты информации (СКЗИ);
– программа для формирования и отправки отчетности.

Обычно все эти программы и услуги можно заказать у одной компании – спецоператора, с которым необходимо заключить договор. При этом нужно определить, кто в организации будет владеть сертификатом ЭП. Как правило, это руководитель, имеющий право подписывать налоговую отчетность. На его имя будет оформлен электронный ключ.

В зависимости от того, как составлен договор со спецоператором и какие именно услуги он оказывает организации, расходы, связанные с передачей отчетности через Интернет, могут включать в себя:
– затраты на приобретение необходимого программного обеспечения (включая оплату ЭП). При расчете единого налога их можно учесть на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;
– затраты на обслуживание системы (включая доступ к специальным каналам связи). Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/2/250от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/2/193от 12 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/100от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/79.

Любые из перечисленных расходов при расчете единого налога можно учесть, только если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 252НК РФ). Для обоснования затрат у организации должны быть подтверждающие документы. Например, расходы по установке и настройке программного обеспечения можно подтвердить актом выполненных работ. Расходы на приобретение неисключительных прав на программу – лицензионным договором, фирменной инструкцией, заполненной карточкой пользователя.

Подтверждением расходов на изготовление электронной подписи служит сертификат ЭП. Организация может заказать несколько электронных подписей, например, для руководителя, финансового директора, главного бухгалтера. В этом случае спецоператор выдаст несколько сертификатов ЭП. В каждом из них будут указаны персональные данные их владельцев и наименование организации, отчетность которой они имеют право подписывать. Расходы на изготовление дополнительных электронных подписей организация может признать экономически обоснованными, только если все сертификаты оформлены на ее сотрудников.

Организации на упрощенке определяют доходы и расходы кассовым методом (п. 12ст. 346.17 НК РФ). В связи с этим при расчете единого налога расходы на приобретение программного обеспечения признаются единовременно, но только после их оплаты. Расходы, связанные с обслуживанием системы, уменьшают налоговую базу по мере поступления от спецоператора расчетных документов, но тоже по факту оплаты. При этом включать в расходы предварительную оплату услуг нельзя.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, связанных с передачей электронной налоговой отчетности по ТКС. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

В декабре 2015 года АО «Альфа» заключило договор на оказание услуг по передаче электронной отчетности по ТКС в налоговую инспекцию со спецоператором связи. Срок действия договора – один год, с 1 января по 31 декабря 2016 года.
В рамках договора «Альфа» оплатила изготовление ключа электронной подписи и приобрела право пользования лицензионным программным обеспечением. Стоимость услуг – 6372 руб. (в т. ч. НДС – 972 руб.). Кроме того, «Альфа» внесла абонентскую плату за обслуживание системы в течение года в размере 4956 руб. (в т. ч. НДС – 756 руб.). Документы, подтверждающие выполнение работ по обслуживанию системы, спецоператор представляет ежемесячно.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В декабре 2015 года:

Дебет 60 Кредит 51
– 11 328 руб. (6372 руб. + 4956 руб.) – перечислена оплата по договору со спецоператором;

Дебет 97 Кредит 60
– 5400 руб. – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на приобретение программного обеспечения;

Дебет 19 Кредит 60
– 972 руб. – отражен НДС со стоимости программного обеспечения.

Ежемесячно в течение 2016 года:

Дебет 26 Кредит 60
– 413 руб. (4956 руб.: 12 мес.) – списаны расходы на абонентское обслуживание;

Дебет 26 Кредит 97
– 450 руб. – списана часть расходов будущих периодов;

Дебет 26 Кредит 19
– 81 руб. (972 руб.: 12 мес.) – списана на расходы часть НДС со стоимости программного обеспечения.

При расчете единого налога за 2015 год расходы по договору со спецоператором связи бухгалтер «Альфы» не учитывал. В 2016 году бухгалтер ежемесячно включает в состав расходов 944 руб. (413 руб. + 450 руб. + 81 руб.).

<…>

2. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственного советника РФ 2-го класса, к. э. н.

Как получить ключ для электронной подписи налоговой, бухгалтерской и статистической отчетности

<…>

Электронная подпись – это процедура привязки цифрового ключа, принадлежащего конкретному человеку, к электронному документу. В результате этой процедуры можно определить, кто именно подписал документ (подп. 1 п. 1 ст. 2 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ).

Поэтому, чтобы таким образом подписать документ, необходим ключ электронной подписи (подп. 5 п. 1 ст. 2 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ).

Если в качестве сравнения использовать физические аналоги, то:

  • ключ электронной подписи – это своего рода факсимиле, штамп, обеспечивающий воспроизведение подписи;
  • электронная подпись – оттиск штампа на конкретном документе.

Обязанность всем получать ключ электронной подписи в законодательстве не предусмотрена. Однако без него не обойтись, если организация или предприниматель сдает отчетность в электронной форме. Подробнее см. Как сдать налоговую отчетность через спецоператора.

Термин «электронная подпись» применяется вместо термина «электронная цифровая подпись (ЭЦП)» который использовался ранее (ст. 19 Закона от 6 апреля 2011 № 63-ФЗ).

Виды ЭП

Есть несколько видов электронной подписи (ЭП):
1) простая;
2) усиленная неквалифицированная;
3) усиленная квалифицированная.

Об этом сказано в статье 5 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ.

Для сдачи электронной отчетности по каналам связи нужен ключ для создания усиленной квалифицированной электронной подписи (письмо ФНС России от 17 января 2014 г. № ПА-4-6/489).

Объясняется это так. Прием отчетности является госуслугой в электронном виде (п. 1 ст. 2 Закона от 27 июля 2010 № 210-ФЗ). Простую или неквалифицированную подпись для госуслуг можно использовать, только если это прямо предусмотрено федеральными законами (п. 2 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 25 июня 2012 г. № 634).

В остальных случаях вид подписи необходимо определить согласно приложению к постановлению Правительства РФ от 25 июня 2012 г. № 634. Согласно нему подписывать отчетность нужно усиленной квалифицированной подписью.

Кроме того, для некоторых видов отчетности использование квалифицированной подписи прямо определено нормативными документами. Например, это установлено для:

При этом квалифицированную подпись можно использовать при использовании любых госуслуг (п. 2 Правил, установленных постановлением Правительства РФ от 25 августа 2012 г. № 852).

<…>

Бухучет

Затраты на оформление сертификата ключа ЭЦП, например, для сдачи налоговой отчетности через Интернет включите в состав расходов по обычным видам деятельности.

Если для организации плата за сертификат будет существенной, то отразите ее на счете 97. А потом списывайте в расходы равными долями в течение срока использования. Если же для организации такие расходы несущественны, то всю плату за электронный ключ спишите единовременно. Причем существенность расходов – это оценочное значение и организация определяет его сама.

Что касается токена или флешки (usb-носителя), на которые записан код защиты, то их учтите на счете 10. Эту стоимость спишите единовременно (на счет 26 или 44) в момент передачи электронного устройства в бухгалтерию.

Такой порядок следует из положений пунктов 57 ПБУ 10/99, пункта 11 ПБУ 4/99, пункта 39 ПБУ 14/2007, Инструкции к плану счетов (счета 10264497).

Налоги

Затраты на оформление сертификата ключа ЭЦП, например, для сдачи налоговой отчетности через Интернет можно учесть как при расчете налога на прибыль, так и при расчете единого налога при упрощенке (доходы минус расходы). Это следует из положений пункта 1 статьи 252, подпункта 26 пункта 1 статьи 264, подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см.:

<…>

3. Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», №12, декабрь 2015

Покупка электронной подписи – налоги и проводки

<…>

О чем пойдет речь: стоимость флешки или токена с цифровой подписью признают сразу. А расходы на программу и сертификат – постепенно. Какие при этом составить проводки? Как списать затраты на разных режимах? Подробные ответы – в статье.

При покупке подписи в комплект входит: токен или флешка с кодами защиты; программа «КриптоПро»; сертификат ключа проверки подписи, который выдают на год.

Токен и флешка

В бухучете флешку или токен отражают в составе МПЗ по цене покупки. Бухгалтер приходует их на счете 10. Затем списывает на затраты. И далее продолжает учитывать за балансом. Для этого рекомендую открыть счет 013 «МПЗ компании». В целях налога на прибыль расходы также относят к материальным (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). В данном случае затраты на токен или флешку – косвенные. Поэтому их признают сразу в текущем периоде (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

Программа

Расходы на покупку программы учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов». Но при условии, что хозяйство приобрело неисключительное право и заплатило сразу всю сумму. Поясню, почему именно счет 97. Затраты отчетного периода, если они относятся к будущему, отражают по правилам соответствующих ПБУ (п. 65 Положения… утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). В данном случае нужно применить пункт 39 ПБУ 14/2007. Он разрешает учесть затраты на программу в расходах будущих периодов.

Обратите внимание: если компания выполнила перечисленные требования о неисключительном праве и полной оплате, затраты списывают, пока действует сертификат.

А как быть с налогом на прибыль? Расходы на программу включают в состав прочих (п. 26п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Затраты безопаснее списать в течение срока, пока действует сертификат. Такой вывод можно сделать из пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В результате у компании не будет расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом.

Сертификат

Как и в случае с программой, при покупке сертификата его стоимость: отражают на счете 97; равномерно списывают, пока действует подпись.

ПРИМЕР. Хозяйство купило цифровую подпись, сертификат которой действует один год.

По накладной в хозяйство поступила флешка. Ее стоимость – 3540 руб. По акту поступили программа «КриптоПро» за 11 800 руб. и сертификат ключа за 5900 руб. Для упрощения операции с НДС опускаем. Программу и сертификат учитывают в составе расходов будущих периодов. После чего равномерно списывают затраты в течение года. Бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 3540 руб. – оприходована флешка;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10
– 3540 руб. – списана в расходы стоимость флешки;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 11 800 руб. – включена стоимость программы в расходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 5900 руб. – учтена стоимость сертификата в расходах будущих периодов.

В целях налога на прибыль расходы на сертификат признают прочими. Основание –подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Здесь, как и в случае с программой, затраты нужно списывать равномерно в течение срока действия сертификата.

Особенности для хозяйств на упрощенке и ЕСХН

На упрощенке и ЕСХН списать затраты на электронную подпись сложнее. Здесь надо учитывать различные тонкости. Списки расходов на данных спецрежимах закрытые. Правда, в них входят траты на покупку компьютерной программы у правообладателя. Но это еще не значит, что расходы на цифровую подпись можно списать автоматически. Если, к примеру, компания на упрощенке купила подпись для электронных торгов, ее стоимость признать нельзя. Такое мнение высказали чиновники в письме Минфина России от 8 августа 2014 г. № 03-11-11/39673.

Более благоприятная ситуация, когда хозяйство купило цифровую подпись для сдачи отчетности в налоговую. Тогда расходы можно списать по статье «Почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги» – подпункт 18 пункта 2 статьи 346.5 и подпункт 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подтверждает такой вывод и письмо Минфина России от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/2/250.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка