Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
4 марта 2016 7 просмотров

Наша организация в 2016 году приобрела основное средство в Латвии, в 2015 году была перечислена предоплата по данному основному средству, расчеты в евро. По какому курсу мы должны поставить основное средство на счет 08 и делается ли какой нибудь перерасчет при вводе данного средства в эксплуатацию, т.е. при постановке на 01 счет?

На счете 08 основное средство Вы ставите по курсу валюты, действовавшему на дату выдачи аванса (предоплаты). При вводе основного средства в эксплуатацию перерасчет стоимости объекта не производится. Помните, что в налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства включаются таможенные сборы, а также ввозные пошлины.

Обоснование

1. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки

<…>

Расчеты с нерезидентами

Помимо продажи, организация может использовать валютную выручку (приобретенную иностранную валюту) в расчетах с нерезидентами (резидентами – в разрешенных случаях). Например, на оплату импорта товаров (работ, услуг), приобретение основного средства и т. д.

Перечисление валюты контрагенту отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 52
– перечислена иностранная валюта продавцу (исполнителю).

Оплату в валюте авансом отразите на отдельном субсчете к счету 60. При этом обязательства по выданным авансам пересчитывать не нужно (п. 7 и 10 ПБУ 3/2006).

При поступлении товаров не зачтенную авансом часть кредиторской задолженности нужно пересчитать (на отчетную дату и на дату исполнения обязательства) (п. 9 ПБУ 3/2006). Возникшую положительную разницу включите в состав прочих доходов, отрицательную – в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).

3. Из ситуации

Елена Поповагосударственный советник налоговой службы РФ I ранга

Нужно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость основного средства таможенные сборы, а также ввозные пошлины

Да, нужно.

Первоначальная стоимость основного средства формируется из всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования. Исключение – НДС и акцизы по таким расходам. В первоначальную стоимость основного средства эти налоги не включаются, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

При ввозе основного средства на территорию России организация-импортер оплачивает таможенные сборы и ввозные пошлины. Поскольку эти платежи непосредственно связаны с приобретением основного средства, их необходимо включить в его первоначальную стоимость.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/413 и ФНС России от 22 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7660.

Из рекомендации «Как определить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете»

3. Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», №7, июль 2013
Формируем первоначальную стоимость импортного основного средства

<…>

Чтобы обосновать таможенную стоимость ввозимых ценностей, нужно представить пакет документов*. При этом, по мнению чиновников, таможенные расходы включаются в первоначальную стоимость импортируемого основного средства и списываются в целях налогообложения прибыли через амортизацию. Но есть и другие точки зрения…

* Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 мая 2014 г. № Ф03-1424/2014.

Позиция чиновников

Фискалы считают, что таможенные пош-лины, уплаченные при ввозе основного средства из-за рубежа, должны включаться в его первоначальную стоимость (письмо ФНС России от 22 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7660@). Вот их доводы. На основании пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (кроме НДС и акцизов в общих случаях).

Таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе основного средства в РФ, являются расходами, непосредственно связанными с его приобретением и возможностью использования. Поэтому их надо включить в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Впоследствии эти суммы списываются в затраты через амортизацию. Аналогично формируется бухгалтерская стоимость объекта (п. 7 и 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

При этом чиновники утверждают, что нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, где сказано, что таможенные пошлины и сборы могут быть учтены единовременно в составе прочих расходов, действуют в иных случаях.

Между тем и сами финансисты меняли свою точку зрения на этот счет. Так, в письме Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/130 они указали, что таможенные пошлины можно с равным основанием учесть как в стоимости основного средства, так и в составе прочих расходов. А это значит, что предприятие вправе само определить, к какой группе расходов отнести данные затраты (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Но затем в письмах Минфина России от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/1/417, от 14 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/279 чиновники высказали мнение, что таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе основного средства на территорию РФ, должны обязательно включаться в его первоначальную стоимость. Что и подтверждено в недавнем письме № ГД-4-3/7660@.

Что говорят судьи

Некоторые арбитры пришли к выводу, что в рассматриваемой ситуации предприятия имеют право выбора – или включить таможенные пошлины в первоначальную стоимость имущества, или сразу учесть их в составе налоговых расходов (постановления ФАС Московского округа от 9 августа 2011 г. № КА-А40/8328-11, ФАС Северо-Западного округа от 22 октября 2010 г. № А05-2930/2010).

Правда, свой выбор организация должна заранее прописать в учетной политике. А вот в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 26 декабря 2013 г. № Ф03-6587/2013 судьи решили, что и закреплять в учетной политике выбор компании не надо. Ведь в статье 257 Налогового кодекса РФ нет прямого требования, чтобы таможенная пошлина учитывалась в первоначальной стоимости приобретенного имущества. А в пункте 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ говорится лишь, что, если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, компания имеет право самостоятельно сделать выбор. При этом в статье 264 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что к прочим расходам относятся уплаченные таможенные пошлины. В силу этих доводов включать таможенные пошлины в первоначальную стоимость имущества неправомерно.

Если спорить нет желания

Если предприятие не хочет спорить с налоговиками, то уплаченные таможенные пошлины действительно лучше включить в первоначальную стоимость импортируемого основного средства.

Напомним, что таможенная стоимость основного средства, ввозимого на единую таможенную территорию ТС, определяется в соответствии с положениями соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года (п. 1 ст. 64 Таможенного кодекса ТС). В большинстве случаев таможенной стоимостью ввозимого основного средства является его контрактная цена без учета таможенных платежей и НДС. › |

› | Для целей исчисления таможенной пошлины, НДС и для определения таможенной стоимости объектов основных средств суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Пример

ООО «Агора» перечислило 24 апреля 2014 года зарубежному поставщику 100-процентную предоплату в размере 22 000 долларов США на приобретение основного средства. Курс доллара США на эту дату составлял 35,6625 руб. за доллар. На дату уплаты таможенных платежей (5 мая) курс был равен 35,7227 руб. за доллар США. Ставка ввозной таможенной пошлины – 10 процентов.

Организация приняла решение включить суммы таможенной пошлины и таможенного сбора в состав первоначальной стоимости приобретенного основного средства.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом.

В апреле:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

– 784 575 руб. (22 000 USD х 35,6625 руб/USD) – перечислена предоплата за основное средство.

В мае:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 78 589,94 руб. (22 000 USD х 35,7227 руб/USD х 10%) – уплачена ввозная таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 2000 руб. – перечислен таможенный сбор за таможенные операции;

ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 155 608,08 руб. ((22 000 USD х 35,7227 руб/USD + 78 589,94 руб.) х 18%) – начислен НДС за ввезенное основное средство;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 51
– 155 608,08 руб. – уплачен начисленный НДС;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76)
– 865 164,94 руб. (784 575 + 78 589,94 + 2000) –перешло право собственности на объект к импортеру;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60
– 784 575 руб. – зачтена предоплата за основное средство;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 865 164,94 руб. – принято оборудование к учету в составе основных средств.

4. Из ситуации

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

в какой момент в бухучете стоимость основного средства нужно пересчитать в рубли. Организация приобрела основное средство за границей

Стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, пересчитайте в рубли по курсу на дату их учета на счете 08 (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). В дальнейшем перерасчет стоимости объекта не производите. Такой порядок не предусмотрен законодательством.

Пример отражения в бухучете пересчета стоимости основного средства, купленного за границей

19 ноября ООО «Альфа» купило у иностранной компании оборудование за 15 000 евро. Как только объект был получен, его передали в монтаж. Расходы по монтажным работам, выполненным собственными силами, составили 150 000 руб. Оборудование было оплачено 28 ноября. В тот же день его ввели в эксплуатацию и учли на счете 01.

Условный курс евро составил:

  • на дату получения оборудования (19 ноября) – 34,7938 руб./EUR;
  • на дату учета оборудования на счете 01 (28 ноября) – 35,3629 руб./EUR.

Бухгалтер «Альфы» сделал в бухучете такие проводки.

19 ноября:

Дебет 07 Кредит 60
– 521 907 руб. (15 000 EUR х 34,7938 руб./EUR) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 08 Кредит 07
– 521 907 руб. – передано оборудование в монтаж;

Дебет 08 Кредит 70 (10, 69...)
– 150 000 руб. – отражены затраты на монтаж оборудования.

28 ноября:

Дебет 60 Кредит 52
– 530 444 руб. (15 000 руб./EUR х 35,3629 руб./EUR) – оплачено оборудование;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 8537 руб. (15 000 EUR х (35,3629 руб./EUR – 34,7938 руб./EUR)) – списана курсовая разница по кредиторской задолженности перед поставщиком;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 671 907 руб. (521 907 руб. + 150 000 руб.) – принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка