Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 марта 2016 5 просмотров

Физлицо участвует в совместной деятельности с ООО (договор о совместной деятельности был заключен согласно законодательства Украины, теперь, как понимаю, это приравняется к договору простого товарищества),по условиям договора, физлицо вносит некую сумму, за это получает нежилую недвижимость, есть ряд вопросов по налогообложению:1. надо ли начислить НДС участнику, ответсвенному за ведение учета? ведь у нас есть вклад в простое товарищество, за это физлицо получит недвижимость, реализации, как понимаю, в общем нет, но может это не так?2. если сумма взноса физлица больше, чем себестоимость недвижимости, которую он взамен получит, надо ли возвращать ему разницу? или надо ли начислять НДФЛ на разницу? или сумма его взноса это и будет себестоимость?

1. При передаче вклада в простое товарищество реализация отсутствует, поэтому объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). При получении имущества в качестве вклада в простое товарищество у участника, ведущего общий учет, право на вычет НДС также не возникает. Положения пункта 11 статьи 171 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются.

2. Поступление имущества в качестве вклада в совместную деятельность доходом не признается, соответственно и НДФЛ не рассчитывается.

Обоснование

Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении получение вклада в совместную деятельность (простое товарищество). Участник товарищества ведет общие дела

При создании простого товарищества каждый участник (организация или предприниматель) должен внести вклад в совместную деятельность (ст. 1041 ГК РФ). Вкладом может быть любое имущество: деньги, основные средства, материалы, товары, ценные бумаги, нематериальные активы и т. п. (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Внесенное каждым товарищем имущество, которым он владел на праве собственности, является общей долевой собственностью (абз. 1 п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Если товарищ вносит имущество, которым он обладал на ином вещном праве (например, арендованное имущество или предметы лизинга), такое имущество признается общим, используемым в интересах всех товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Содержание договора о совместной деятельности

В договоре о совместной деятельности нужно определить:

  • денежную оценку вклада каждого участника. Если она не указана в договоре, вклады товарищей предполагаются равными по стоимости (п. 2 ст. 1042 ГК РФ);
  • обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей (п. 4 ст. 1043 ГК РФ);
  • порядок пользования общим имуществом товарищества (п. 3 ст. 1043 ГК РФ).

Документальное оформление

Порядок оформления первичных документов при поступлении имущества в совместную деятельность (простое товарищество) законодательно не определен. На практике составляются те же документы, что и при выбытии активов, не связанных с их реализацией. Например, при передаче основного средства участник товарищества может предоставить акты по форме № ОС-1, при передаче товаров или материалов – накладную по формам № ТОРГ-12 или № М-15 соответственно. Однако применять унифицированные формы не обязательно. *

Обособленный учет имущества

Товарищ, ведущий общий учет, должен обеспечить обособленный учет имущества, вносимого участниками товарищества в качестве вкладов в совместную деятельность. Для этого ему необходимо использовать отдельный баланс (п. 18 ПБУ 20/03).

Бухучет

Имущество (имущественные права), поступившее в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество), отражается участником, ведущим общий учет, в отдельном балансе на счете 80 «Вклады товарищей» в оценке, предусмотренной договором (п. 18 ПБУ 20/03). Это правило распространяется и на имущество (имущественные права), переданное в совместную деятельность самим участником простого товарищества, который ведет общий учет.

Передача вклада участником, ведущим общий учет, не признается его расходом и отражается в составе финансовых вложений. *

Поступление вкладов не признается доходом простого товарищества (п. 2 ПБУ 9/99). В обособленном учете поступление вкладов по договору о совместной деятельности отразите проводкой (в зависимости от того, какое имущество является вкладом: деньги, товары, материалы и т. д.):

Дебет 51 (50, 41, 01, 10…) Кредит 80
– поступило имущество в качестве вклада по договору простого товарищества.

Если в качестве вклада в совместную деятельность передаются основные средства или нематериальные активы, амортизация этих объектов у передающей стороны прекращается. С месяца, следующего за тем, в котором эти объекты были переданы простому товариществу, амортизацию по ним должен начислять участник, ведущий общий учет. Для этого нужно установить новый срок полезного использования объектов и выбрать порядок начисления амортизации.

Об этом сказано в абзаце 4 пункта 18 ПБУ 20/03.

Товарищ, ведущий общий учет, должен обеспечить обособленный бухучет вкладов всех участников, а также общих активов и обязательств. Для этого ему необходимо использовать отдельный баланс (п. 18 ПБУ 20/03). Кроме того, товарищ, ведущий общий учет, должен передавать остальным товарищам информацию, необходимую им для расчета налога на имущество. *

Уплата налогов

Простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов (ст. 19 НК РФ). Это объясняется тем, что участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Все налоги (в т. ч. с доходов и имущества, полученных в рамках совместной деятельности) каждый участник простого товарищества обязан платить самостоятельно. Товарищ, ведущий общий учет, должен лишь представить для этого необходимую информацию. Исключение составляет НДС, начисленный по операциям простого товарищества. Его должен рассчитать и перечислить в бюджет участник, ведущий общий учет (ст. 174.1 НК РФ).

Порядок расчета остальных налогов при поступлении имущества в качестве вклада в простое товарищество зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль поступление имущества в качестве вклада в совместную деятельность доходом не признается (подп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Организация-участник, которой поручено ведение общих дел простого товарищества, должна обеспечить раздельный налоговый учет доходов и расходов:

Это следует из положений пункта 3 статьи 278 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении вкладов в простое товарищество. Организация применяет общую систему налогообложения и ведет общий учет товарищества

В марте ООО «Альфа» и ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключили договор простого товарищества, по которому «Альфа» передает в качестве вклада в совместную деятельность основное средство. Оценка основного средства, согласованная участниками в договоре, составляет 150 000 руб. «Гермес» внес в качестве вклада в простое товарищество денежные средства в сумме 100 000 руб.

По данным бухгалтерского и налогового учета «Альфы»:

  • остаточная стоимость основного средства на момент передачи в совместную деятельность – 110 000 руб.;
  • первоначальный срок использования основного средства, установленный ранее «Альфой», – 48 месяцев;
  • срок эксплуатации основного средства – 12 месяцев.

Основное средство было передано в простое товарищество 31 марта на основании акта по форме № ОС-1.

Ведение учета общего имущества было поручено «Гермесу». Он установил для целей бухгалтерского и налогового учета единый срок полезного использования основного средства – 36 месяцев. Эксплуатация имущества, переданного в совместную деятельность, началась в апреле. «Гермес» применяет линейный метод начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

Ежемесячная норма амортизации по основному средству составляет 2,7778 процента.

Сумма ежемесячной амортизации основного средства составляет:

  • в бухгалтерском учете – 4167 руб. (150 000 руб. х 2,7778%);
  • в налоговом учете – 3056 руб. (110 000 руб. х 2,7778%).

Передача денежных средств в качестве вклада в совместную деятельность отражена в бухучете «Гермеса» проводкой:

Дебет 58-4 Кредит 51
– 100 000 руб. – внесен вклад в совместную деятельность.

В бухучете товарищества (на отдельном балансе) «Гермес» сделал следующие проводки.

В марте:

Дебет 51 Кредит 80
– 100 000 руб. – отражено поступление вклада в простое товарищество в виде денежных средств от «Гермеса»;

Дебет 01 Кредит 80
– 150 000 руб. – отражено поступление вклада в простое товарищество в виде основного средства.

Ежемесячно в течение срока действия договора простого товарищества (начиная с апреля):

Дебет 20 Кредит 02
– 4167 руб. – начислена амортизация по объекту основных средств.

Ситуация: кто должен начислять в налоговом учете амортизацию по основному средству, переданному в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество)

Представители налоговой службы считают, что амортизацию по основным средствам, переданным в качестве вклада в простое товарищество, должен начислять участник, ведущий общий учет. Участники, передавшие свои основные средства для использования в простом товариществе, на период совместной деятельности прекращают амортизацию этих объектов. Такая точка зрения основана на положениях статьи 278 Налогового кодекса РФ, согласно которым прибыль от совместной деятельности должен рассчитывать и распределять между товарищами именно участник, ведущий общий учет. Такие рекомендации, в частности, приведены в письме УМНС России по г. Москве от 15 декабря 2003 г. № 23-10/2/69744. Кроме того, финансовое ведомство не отрицает возможность начислять амортизацию по таким объектам участником товарищества, который ведет учет (письмо Минфина России от 16 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12738).

Статьей 278 Налогового кодекса РФ установлены лишь особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества. Поэтому налоговый учет доходов и расходов для определения прибыли по совместной деятельности товарищ, ведущий общий учет, должен организовать по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Следовательно, амортизацию по основным средствам, переданным в совместную деятельность, нужно начислять с учетом положений статей 256–259 Налогового кодекса РФ, а именно:

  • начинать начисление амортизации надо с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство получено и введено в эксплуатацию в рамках деятельности товарищества (п. 4 ст. 259 НК РФ);
  • при использовании линейного метода амортизации срок полезного использования объекта можно определить с учетом периода его эксплуатации у прежнего владельца (п. 7 ст. 258 НК РФ);
  • при определении стоимости объекта товарищ, ведущий общий учет, может руководствоваться пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ, который регулирует порядок определения стоимости основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. То есть первоначальной стоимостью основных средств, переданных в совместную деятельность, будет их остаточная стоимость, отраженная в налоговом учете участников, которые вносили это имущество в простое товарищество (с учетом расходов, связанных с передачей имущества).

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не прекращать начисление амортизации на имущество, переданное в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество). Они заключаются в следующем.

Налоговый кодекс РФ не содержит оснований для исключения имущества, переданного по договору о совместной деятельности, из состава амортизируемого имущества у участников (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, формально каждый участник вправе продолжить начислять амортизацию в отношении объекта, переданного в качестве вклада.

Однако следование указанной позиции может привести к разногласию с проверяющим. В арбитражной практике есть пример судебного решения, принятого в пользу организации (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 декабря 2006 г. № Ф04-8138/2006(29022-А75-14)).

ОСНО: НДС

При получении имущества в качестве вклада в простое товарищество у участника, ведущего общий учет, право на вычет НДС не возникает. Положения пункта 11 статьи 171 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяются. *

ОСНО: налог на имущество

Организация-участник, на которую возложено ведение общих дел, не платит налог на имущество по основным средствам, полученным в качестве вклада в простое товарищество. Обязанность по его уплате лежит на товарищах, внесших такое имущество в совместную деятельность. Об этом сказано в пункте 1 статьи 377 Налогового кодекса РФ. Поэтому обязательства по налогу на имущество у товарища, ведущего общий учет, не отражаются ни в отдельном балансе, ни в обособленном налоговом учете.

<…>

Нужно ли платить НДС при передаче имущества по договору простого товарищества организации на упрощенке

Организации – участники простых товариществ, применяющие упрощенку, должны платить НДС по правилам статьи 174.1 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ). В простых товариществах плательщиками НДС признаются участники, ведущие общие дела (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). При передаче вклада в простое товарищество реализация отсутствует, поэтому объект обложения НДС не возникает (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). *

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка