Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 марта 2016 5 просмотров

Лизинговая компания передала в лизинг автомобиль. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Лизингополучатель перестал платить лизинговые платежи в связи с этим лизинговая компания расторгла договор лизинга и потребовала возврата предмета лизинга. Лизингополучатель не вернул предмет лизинга. Лизинговая компания обратилась в суд взыскать с лизингополучателя стоимость предмета лизинга. Суд удовлетворил требование лизинговой компании.Вопрос: Должна ли лизинговая компания сумму подлежащую взысканию с лизингополучателя на момент признания судом отразить в доходах. Когда можно списать остаточную стоимость предмета лизинга. Какие налоги здесь возникают.

Сумму, подлежащую взысканию с лизингополучателя, включите в состав внереализационных доходов на дату вступления в силу решения суда.

Остаточную стоимость предмета лизинга спишите в момент завершения инвентразиции.

Восстанавливать НДС по списанному автомобилю не нужно.

Если лизингодатель передает в лизинг транспортные средства и платит с них транспортный налог, выбывший объект имущества (право собственности на который прекратилось) снимите с регистрационного учета в ГИБДД или органах Гостехнадзора. Это позволит не платить транспортный налог.

Обоснование

1. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

<…>

Ситуация: как лизингодателю на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении одностороннее расторжение договора лизинга из-за утери имущества лизингополучателем. Имущество учитывалось на балансе лизингодателя

При передаче имущества в лизинг оно продолжает оставаться в собственности лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Однако с момента приемки ответственность за сохранность лизингового имущества, а также за риски, связанные с его хищением, несет лизингополучатель (если иное не предусмотрено договором лизинга) (п. 1 ст. 22 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

При нарушении лизингополучателем условий заключенного сторонами соглашения (например, при потере имущества) лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора (п. 2 ст. 13, п. 6 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). В этом случае действует общий порядок, предусмотренный статьями 450–453 и 619, 625 Гражданского кодекса РФ.

Для этого сначала выставите лизингополучателю письменную претензию (по его юридическому адресу или адресу возможного местонахождения) и потребуйте:

  • расторжения лизингового договора;
  • возврата лизингового имущества и (или) возмещение убытков;
  • выплату неустойки (если это предусмотрено договором).

Это следует из пунктов 5 и 6 статьи 17 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 309, 452, 619 Гражданского кодекса РФ, части 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьи 136 Гражданского процессуального кодекса РФ.

Амортизацию по лизинговому имуществу во время действия договора начисляет та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Так как лизинговое имущество в течение срока действия договора оставалось на балансе лизингодателя, в бухгалтерском и налоговом учете по нему начислялась амортизация (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 10 ст. 258 НК РФ). С 1-го числа месяца, следующего за месяцем расторжения договора лизинга, прекратите начислять по нему амортизацию как в бухучете, так и для целей налогообложения (п. 4, 5, 21, 22 ПБУ 6/01, п. 61, 62 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 1 ст. 256, п. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

При расторжении договора лизинга лизингополучатель должен вернуть имущество лизингодателю (п. 5 ст. 15, п. 4 ст. 17 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Однако в связи с его утратой сделать это он не может, поэтому переданное в лизинг имущество нужно списать с баланса (п. 29 ПБУ 6/01). Для этого проведите инвентаризацию (п. 3 ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Результаты проверки оформите инвентаризационной описью по форме № ИНВ-1 (п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). Составьте сличительную ведомость по форме № ИНВ-18 (п. 4.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Для учета выбываемого имущества откройте к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отдельный субсчет, например, это может быть субсчет «Выбытие предмета лизинга». Остаточную стоимость невозвращенного лизингового имущества спишите в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В момент завершения инвентаризации (составления инвентаризационной описи) в бухучете сделайте проводки:

Дебет 03 субсчет «Выбытие предмета лизинга» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– списана первоначальная стоимость лизингового имущества;

Дебет 02 Кредит 03 субсчет «Выбытие предмета лизинга»
– списана сумма начисленной амортизации по выбываемому имуществу;

Дебет 94 Кредит 03 субсчет «Выбытие предмета лизинга»
– списана остаточная стоимость выбываемого имущества.

Такой порядок установлен пунктом 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, Инструкцией к плану счетов (счета 03, 02, 94).

О том, нужно ли организации восстановить ранее принятый к вычету НДС по имуществу, если по результатам инвентаризации обнаружена его недостача, см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

С момента списания имущества с баланса исключите его из базы по расчету налога на имущество (п. 1 ст. 374, п. 4 ст. 376 НК РФ). Подробнее об этом см. С какого момента нужно платить налог на имущество (прекращать уплату налога).

Если лизингодатель передает в лизинг транспортные средства и платит с них транспортный налог, выбывший объект имущества (право собственности на который прекратилось) снимите с регистрационного учета в ГИБДД или органах Гостехнадзора (п. 5 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001). Это позволит не платить транспортный налог (ст. 357 НК РФ).

Задолженность лизингополучателя по возмещению стоимости выбывшего имущества отразите проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 94
– отражена задолженность лизингополучателя по возмещению стоимости выбывшего имущества.

Если лизингополучатель возместит нанесенный ущерб, отразите это так (в зависимости от того, в денежной или натуральной форме погашен долг):

Дебет 51 (08, 10, 41…) Кредит 76-2
– погашена задолженность лизингополучателя по возмещению стоимости выбывшего имущества.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 94).

При расчете налога на прибыль сумму возмещения включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Подробнее о том, в какой момент учесть доходы и можно ли включить в расходы сумму недостачи, которую компенсирует виновное лицо, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации.

Обращение в органы внутренних дел позволит прекратить уплату транспортного налога, если лизингодатель сдает в лизинг транспорт и лишился его в результате угона (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Подробнее об этом см. Кто должен платить транспортный налог.

<…>

2. Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

<…>

Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, утраченному в результате хищения (пожара, порчи и т. п.). Недостача выявлена при проведении инвентаризации

Нет, не нужно.

Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Недостача имущества (утрата имущества в случае хищения при отсутствии виновных лиц, пожара, порчи и т. п.) в этом пункте не упомянута. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом не предусмотрено.

Кроме того, входной НДС по имуществу, утраченному при хищении, порче, пожаре и т. п., ранее принят к вычету правомерно. К моменту применения вычета необязательно, чтобы имущество уже было использовано для выполнения облагаемых операций. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать его таким образом. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Поскольку утрата имущества не меняет первоначальной цели его приобретения, то оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 17 июня 2015 г. № ГД-4-3/10451 и от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627. В обоих документах налоговая служба опирается на позицию ВАС РФ, изложенную в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06, и на письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571.

Правильность такого подхода подтверждает многочисленная арбитражная практика (см., например, решение ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11, определения ВАС РФ от 21 октября 2009 г. № ВАС-13771/09, от 9 ноября 2007 г. № 13787/07, постановления ФАС Московского округа от 15 июля 2014 г. № Ф05-7043/2014, от 4 октября 2013 г. № А40-149597/12, Центрального округа от 18 октября 2012 г. № А35-10180/2011, Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2011 г. № А63-13595/2009, Дальневосточного округа от 2 ноября 2011 г. № Ф03-4834/2011, Волго-Вятского округа от 9 сентября 2011 г. № А17-5842/2010).

<…>

Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС при досрочном списании основных средств, по которым не полностью начислена амортизация

Нет, не нужно.

Организация должна восстанавливать налоговый вычет только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Списание основных средств в этом пункте не упомянуто. Других же оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Кроме того, входной НДС по основным средствам ранее принят к вычету в полном размере правомерно. В Налоговом кодексе РФ нет требования о применении вычета при условии, что основные средства будут полностью самортизированы. Главное, чтобы организация хоть сколько-нибудь использовала их для выполнения облагаемых НДС операций. Это следует из пункта 2 статьи 171 и абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Правильность данной точки зрения подтверждает многочисленная арбитражная практика (см., например, решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, определения ВАС РФ от 29 января 2010 г. № ВАС-17594/08, от 31 августа 2009 г. № ВАС-11530/09, от 24 декабря 2008 г. № ВАС-16624/08; постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27 августа 2013 г. № А27-19496/2012, Московского округа от 27 апреля 2010 г. № КА-А40/2005-10, от 13 января 2009 г. № КА-А40/12259-08, Поволжского округа от 23 сентября 2010 г. № А12-1810/2010, от 14 мая 2009 г. № А55-4292/2008, Северо-Кавказского округа от 24 сентября 2009 г. № А32-14927/2008-51/113).

Аналогичные выводы можно сделать из писем ФНС России от 17 июня 2015 г. № ГД-4-3/10451 и от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627. В обоих документах налоговая служба опирается на позицию ВАС РФ, изложенную в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06, и на письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571.

<…>

3. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации

<…>

ОСНО: недостача сверх норм убыли

Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет.

Если виновное лицо установлено и недостача взыскивается с него, то у организации возникает внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Если организация признает доходы по методу начисления, недостачу, которую возместил сотрудник, учтите при расчете налога на прибыль в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 209 ГПК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения сотрудником ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка