Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
10 марта 2016 14 просмотров

ООО на УСН и ЕНВД, как посчитать доход для баланса? Есть касса, р/счет, терминал.

Все показатели для бухгалтерской отчетности формируются по данным бухгалтерского учета. Организации на УСН и ЕНВД не освобождены от его ведения. Вы вправе вести учет упрощенным способом, указав это в учетной политике.

Если бухучет в течение года не велся, вы должны его восстановить (см. статью во вложении).

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как организовать ведение бухучета

Вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность обязаны все без исключения организации (ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). А порядок ведения бухучета зависит от статуса организации.

Полностью освобождены от ведения бухучета:

  • индивидуальный предприниматель (лицо, занимающееся частной практикой) – в случае если он ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей (например, при применении ЕНВД) в порядке, установленном российским налоговым законодательством;
  • находящиеся на территории России филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, – в случае если они ведут учет доходов, расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном налоговым законодательством.

Об этом сказано в пунктах 1 и 2 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Упрощенные способы бухучета

Упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять три группы организаций. К первой из них относятся субъекты малого предпринимательства. Во вторую группу входят организации, получившие статус участников проекта «Сколково». И наконец к третьей группе относятся некоммерческие организации.

При этом упрощенные способы ведения бухучета не вправе применять:

  • организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством России;
  • жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
  • кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
  • микрофинансовые организации;
  • организации государственного сектора;
  • политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
  • коллегии адвокатов;
  • адвокатские бюро;
  • юридические консультации;
  • адвокатские палаты;
  • нотариальные палаты;
  • некоммерческие организации, выполняющие функции иностранного агента, которые включены в специальный реестр (п. 10 ст. 13.1 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ).

Таковы требования частей 4 и 5 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Организация бухучета

Ведение бухучета и хранение документов бухучета организует руководитель организации (ч. 1 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Он обязан выбрать один из следующих вариантов и закрепить это в учетной политике:

  • возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или на другого ответственного сотрудника организации;
  • заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией (специалистом);
  • принять ведение бухучета на себя (для субъектов малого и среднего бизнеса, а также некоммерческих организаций, имеющих право применять упрощенные способы ведения бухучета).

Об этом сказано в части 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

<…>

Ответственность за нарушение правил ведения бухучета

За грубое нарушение правил ведения бухучета налоговая инспекция может оштрафовать организацию по статье 120 Налогового кодекса РФ. Так, грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов признаются отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухучета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций.

Если организация допустила такое нарушение в течение одного налогового периода, то размер штрафа составит 10 000 руб. А если в течение нескольких, то размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если при этом организация еще и занизила налоговую базу, то в бюджет придется отдать 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Есть также мера наказания и для ответственных сотрудников организации. Она прописана в Кодексе РФ об административных правонарушениях. Там грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности признаются:

  • искажения в бухучете, из-за которых организация занизила сумму начисленного налога не менее чем на 10 процентов. Но грубыми ошибками являются лишь те, которые связаны именно с бухучетом и при этом привели к недоимке;
  • искажение показателя любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

За любое из этих нарушений, а также за несоблюдение сроков и порядка хранения учетных документов по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать ответственных сотрудников организации (например, ее руководителя) на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому виновным в нарушении обычно признают главного бухгалтера (бухгалтера с правами главного). Руководителя же признают таковым, только если:

Если руководитель организации не организовал ведение бухучета, то суд может признать такие действия как злоупотребление полномочиями. А если при этом еще докажут, что он преследовал корыстные цели, то суд может приговорить его к ответственности по статье 201 Уголовного кодекса РФ.

Как можно избежать штрафов

Избежать наказания, когда речь идет об искажении данных бухучета, из-за которых организация не доплатила налог в бюджет, можно. Во-первых, штрафа не будет, если подать в инспекцию уточненную налоговую декларацию (расчет), а перед этим погасить недоимку и заплатить пени. Во-вторых, можно исправить ошибки и сдать пересмотренную бухгалтерскую отчетность в инспекцию. Об этом сказано в пункте 2 примечания к статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Главбух советует: если инспекторы выставили штраф за ошибку в бухучете, которая никак не отразилась на сумме налога, то такое наказание можно оспорить.

Самые распространенные ошибки в бухучете, которые часто признают грубыми, представлены в таблице.

В чем инспекторы видят ошибку Почему ошибку считают грубой Можно ли оспорить штраф
Входной НДС приняли к вычету на основании копий счетов-фактур из-за того, что поставщик задерживает оригиналы Искажены данные по счетам 19 и 68 субсчет «Расчеты по НДС» Штраф можно оспорить, так как бухгалтер нарушил правила вычета НДС, предусмотренные главой 21 Налогового кодекса РФ. Бухгалтерское законодательство этот вопрос не регулирует. Более того, данные на счета 19 и 68 попадают из налоговых регистров – книг покупок и книг продаж. Важное уточнение про ошибки в счетах-фактурах. Если неточности не мешают инспекторам идентифицировать покупателя, продавца, наименование товаров, работ, услуг, а также их стоимость, ставку НДС и сумму налога, то проверяющие не вправе отказать в вычете (п. 2 ст. 169 НК РФ). И тогда об искажении данных на счетах не может быть речи
Входной НДС приняли к вычету на основании счетов-фактур, в которых есть ошибки
Входной НДС приняли к вычету не в том налоговом периоде Несвоевременно отражены данные по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Налоговые расходы списали на основании копий первички из-за того, что поставщик задерживает оригиналы Искажены данные по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Штраф можно оспорить, если речь идет о расходах, которые организация признает при расчете налога на прибыль на основании специальных налоговых регистров. Например, любые нормируемые затраты (представительские, рекламные расходы, проценты по займам, компенсация за использование личного имущества сотрудника на службе и т. д.). Организации, как правило, учитывают такие расходы на основании справок-расчетов или иных налоговых регистров. А раз так, то говорить об искажении в бухучете нельзя
Налоговые расходы списали на основании первички, в которой есть ошибки
Налоговые расходы списали на основании копий первички из-за того, что поставщик задерживает оригиналы Несвоевременно отражены данные по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Занизили стоимость объекта основных средств на счете 01 (03) Занижен налог на имущество, так как отражена неверная сумма на счете 01 (03) Штраф оспорить не получится, так как ошибка напрямую связана с искажениями в бухучете. Ведь налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, которую компания определяет по данным бухучета (п. 1 ст. 375 НК РФ). Обратите внимание, что с 2014 года региональные власти могут прописать в законодательстве другой порядок по некоторым объектам: базой станет кадастровая стоимость, а не бухгалтерская

Основные правила бухучета

Организации должны вести бухучет, соблюдая требования Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и ряда нормативных документов. Так, при ведении бухучета нужно руководствоваться:

Это следует из положений статей 4 и 21 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Законодательство устанавливает ряд требований к ведению бухучета:

1. Организация обязана вести бухучет в рублях;
2. Вести бухучет нужно непрерывно с даты госрегистрации до даты прекращения деятельности (в результате ликвидации или реорганизации).
3. Все объекты бухучета нужно отражать в регистрах бухучета без пропусков и изъятий (т. е. каждый объект должен быть документально подтвержден и отражен в учете).
4. Не допускается отражение в регистрах бухучета мнимых и притворных объектов бухучета.
5. Вести бухучет нужно с использованием метода двойной записи (если иное не установлено федеральными стандартами). При этом не допускается ведение счетов бухучета вне применяемых регистров бухучета.

Такие правила установлены частью 3 статьи 6, частями 2 и 3 статьи 10, частью 2 статьи 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Микропредприятия и некоммерческие организации вправе вести бухучет по простой системе (без применения двойной записи), предусмотрев это в своей учетной политике (п. 6.1 ПБУ 1/2008, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Рабочий план счетов

Обязанность утвердить рабочий план счетов установлена в пункте 4 ПБУ 1/2008. Разрабатывая план счетов, необходимо опираться на учетную политику для целей бухучета. Одновременно рабочий план счетов должен учитывать специфику деятельности организации. Обеспечить это можно, если оптимально построить синтетический и аналитический учет.

В рабочий план нужно включить только те синтетические счета, которые организация будет использовать на практике. Учтите, что добавлять в рабочий план новые синтетические счета (не предусмотренные планом счетов) можно только по согласованию с Минфином России. Об этом сказано в абзацах 4 и 6 Инструкции к плану счетов.

Определить структуру аналитического учета (виды субсчетов, глубину аналитики и т. п.) организация может самостоятельно. При этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

В Инструкции к плану счетов после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема его корреспонденции с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией (письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. № 07-02-06/90).

<…>

Первичные документы

Бухучет ведется на основании первичных документов. Первичный документ нужно составлять при совершении каждого факта хозяйственной жизни, а если это невозможно – непосредственно после его окончания. Формы первичных документов определяет руководитель.

Подробнее об оформлении первичных документов см. Как организовать документооборот в бухгалтерии.

Внутренний контроль

Организация обязана организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 19 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Как именно необходимо организовать такой контроль, в законодательстве не разъясняется. На практике для этого обычно создают службу внутреннего контроля организации или назначают ответственного сотрудника. Функции и задачи пропишите в должностных инструкциях сотрудников, которые отвечают за внутренний контроль, и в Положении о внутреннем контроле.

<…>

Из статьи журнала «Упрощенка» № 10, Октябрь 2012

Как восстановить бухгалтерский учет уже сейчас, не дожидаясь конца года

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

С нового года бухгалтерский учет должны будут вести все организации независимо от системы налогообложения. Поэтому рекомендации данного материала для вас будут полезными.

Если вы, находясь на «упрощенке», ведете бухгалтерский учет в полном объеме, это большой плюс: следующий, 2013 год вы встретите достаточно спокойно. Чего не скажешь о тех «упрощенцах», которые пока учитывают по правилам бухучета лишь основные средства и нематериальные активы. Такое право сейчас предоставлено всем «упрощенцам» действующим Законом о бухучете (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ). Но с 2013 года вступит в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и всем организациям, применяющим УСН, придется вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Понятно, что активы и обязательства есть у любой работающей компании. Поэтому просто вот так взять и начать вести бухучет с нуля не получится. Прежде нужно оценить имущество и обязательства на начало 2013 года, то есть определить «входящие» остатки по счетам учета. Задача, сразу скажем, не из простых. Вам в помощь мы подготовили данный материал, который, по сути, представляет собой инструкцию — какие действия и в каком порядке нужно предпринять, чтобы сформировать «входящие» остатки.

Может показаться, что для того, чтобы сформировать «входящие» остатки на начало 2013 года, нужно дождаться конца текущего года. И все операции проводить под занавес декабря. Однако это не так. Вы можете (более того, мы вам настоятельно это рекомендуем) сформировать остатки раньше, например по состоянию на 1 ноября или 1 декабря либо вообще на любую понравившуюся вам дату в течение месяца. И потом начать вести полноценный бухгалтерский учет.

Обратите внимание

Для того чтобы восстановить данные бухучета, не нужно дожидаться 31 декабря 2012 года, можно сделать это уже в текущем месяце.

Это позволит вам, во-первых, не перегружать себя и других работников под Новый год. А во-вторых, еще до наступления 2013 года внести в бухучет исправления и корректировки, если в них возникнет необходимость. Соответственно при таком подходе сальдо бухгалтерских счетов по состоянию на 1 января 2013 года у вас будет максимально достоверным.

Но, прежде чем перейти к подробному разговору о том, как формировать «входящее» сальдо, еще раз напомним, что заниматься полноценным бухучетом придется только организациям. Индивидуальные предприниматели как на УСН, так и на ЕНВД, ведущие налоговый учет доходов или доходов и расходов, от бухучета по-прежнему будут освобождены.

Шаг №1 Определите стоимость активов и обязательств

Итак, формирование остатков можно начать с оценки стоимости материально-производственных запасов. Для этого придется провести их инвентаризацию. Посчитайте количество сырья, материалов и товаров. Полученное число необходимо оценить в стоимостном выражении. Каким образом, вы решаете сами.

Если количество ценностей невелико, каждую единицу можно оценить по фактической себестоимости приобретения.Если вы храните несколько однородных групп товаров, можно использовать оценку по средней себестоимости. А если у вас большая номенклатура ценностей, предлагаем для их оценки использовать метод ФИФО. Напомним, что при использовании данного метода переданные в производство сырье и материалы, а также отгруженные товары оцениваются по стоимости первых по времени приобретения. А значит, остатки материально-производственных запасов должны оцениваться по стоимости последних приобретенных партий.

Для справки

Выявленное во время инвентаризации количество материальных запасов можно оценить методом ФИФО. В этом случае стоимость остатков определяется по стоимости последних приобретенных партий.

Для того чтобы использовать этот метод, поступите следующим образом: после того как подсчитаете количество товара или материалов определенного вида, посмотрите последнюю по дате товарную накладную, по которой этот товар или материал приобретался. Если количество имеющихся ценностей меньше, чем количество приобретенных по накладной, то остатки можно оценить по указанной в документе стоимости. А если в последний раз приобретено было меньше, чем имеется в наличии, то нужно взять информацию из предыдущей накладной. Полученные данные суммируйте.

Пример 1. Расчет стоимости остатков товаров по методу ФИФО

ООО «Белоснежка» применяет упрощенную систему и не ведет бухгалтерский учет в полном объеме. По результатам инвентаризации на конец октября 2012 года выявлено 25 упаковок желтой и 42 упаковки синей бумаги. В 2012 году для перепродажи было приобретено:

—14 июня — 10 упаковок желтой бумаги по цене 150 руб.;

—23 июля — 25 упаковок синей бумаги по цене 180 руб.;

—20 августа — 30 упаковок желтой бумаги по цене 170 руб.;

—21 августа — 32 упаковки синей бумаги по цене 190 руб.

Определим стоимость остатков бумаги, выявленных в ходе инвентаризации, методом ФИФО.

Узнаем сначала стоимость остатка желтой бумаги. Для этого сравним имеющееся количество с количеством в последней приобретенной партии (25 уп. < 30 уп.). Значит, все 25 упаковок остатка относятся к партии, которая была приобретена 20 августа. Стоимость остатка составит 4250 руб. (170 руб.х 25 уп.).

Теперь определим стоимость остатка синей бумаги. В наличии имеется больше бумаги, чем было приобретено в последний раз (42 уп. > 32 уп.). Получается, по стоимости партии, приобретенной 21 августа, можно оценить только 32 упаковки. Их стоимость равна 6080 руб. (190 руб. х 32 уп.). Оставшиеся 10 упаковок (42 уп. – 32 уп.) нужно оценивать по стоимости партии, приобретенной 23 июля. Они стоят 1800 руб. (180 руб. х 10 уп.).

Для восстановления бухгалтерского учета нужно узнать общую стоимость имеющейся в остатке желтой и синей бумаги. Она равна 12130 руб. (4250 руб. + 6080 руб. + + 1800 руб.).

Что касается готовой продукции на складе, то вы наверняка знаете стоимость каждой единицы. Соответственно вам нужно только подсчитать количество имеющейся продукции и умножить его на себестоимость. В результате получите стоимость остатка ценностей на складе.

Далее вам нужно определить величины дебиторской и кредиторской задолженности, то есть в стоимостном выражении зафиксировать, кто и сколько должен вам и кому задолжали вы. Перечень документов, которые помогут определить эти показатели, мы привели в табл. 1 на с. 30.

Читайте также

Примеры регистров основных средств и нематериальных активов и правила их заполнения мы привели в журнале «Упрощенка», 2011, №10, с. 48.

Не забудьте сложить полученные результаты по каждому виду задолженности.

Сведения об основных средствах и нематериальных активах вы можете взять из регистров бухгалтерского учета. Напомним, что вы должны их заполнять, даже если, находясь на УСН, вы не ведете бухгалтерский учет в полном объеме.

Особое внимание следует уделить незавершенным капитальным вложениям в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в составе основных средств. Конечно, если таковые имеются. Их стоимость вы можете определить с помощью первичных документов. Если строительство вы поручили подрядчику, то вам потребуются договор подряда, акты выполненных работ и платежные поручения об оплате их стоимости.

Памятка

Сведения об основных средствах и нематериальных активах вы узнаете из регистров учета, а величину незавершенных капитальных вложений — из первичных документов.

Если же объект вы строите сами, соберите все сметы, кассовые чеки, платежные ведомости, а также накладные на приобретение и отпуск материалов.

Таблица 1 Перечень документов, при помощи которых определяют величину кредиторской и дебиторской задолженности

Вид задолженности Документ Пояснение
Дебиторская задолженность
По выданным авансам на поставку товара Платежные поручения на перечисление денег продавцам (поставщикам), входящие накладные и акты Проведите сверку расчетов с поставщиками, покупателями и заемщиками. Наличие долга перед вами подтвердит дебетовое сальдо расчетов
По реализованным покупателям товарам Выписки из банков, ПКО или кассовые чеки, свидетельствующие о поступлении денег от покупателей, исходящие накладные и акты
По выданным займам Договоры займа, в которых вы выступаете заимодавцем, выписки банка, ПКО и чеки ККТ, свидетельствующие об уплате долга и процентов
По выданным подотчетным суммам Расходные кассовые ордера и авансовые отчеты Проверьте, все ли водители, курьеры и другие подотчетные работники отчитались по выданным авансам
Кредиторская задолженность
По полученным от поставщиков товарам Платежные поручения на перечисление денег продавцам (поставщикам), входящие накладные и акты Проведите сверку расчетов с поставщиками, покупателями и заимодавцами. О вашей задолженности будет свидетельствовать кредитовое сальдо расчетов
По авансам, полученным от покупателей Выписки из банков, ПКО или кассовые чеки, свидетельствующие о поступлении денег от покупателей, исходящие накладные и акты
По полученным займам Договоры займа, в которых вы являетесь заемщиком, платежные поручения на уплату долга и процентов
Перед работниками по выплате зарплаты, пособий и отпускных Расчетные и платежные ведомости по выплате заработной платы, больничные листы, заявления на отпуск Проверьте, все ли положенные суммы выплачены работникам
Перед внебюджетными фондами Форма РСВ-1 ПФР (утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 №232н) и форма-4 ФСС (утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 №216н) Сумму задолженности по пенсионным и медицинским взносам вы узнаете из строки 150 раздела 1 формы РСВ-1 ПФР. О задолженности по взносам в соцстрах свидетельствуют показатели строки 19 таблицы 1 и строки 15 таблицы 7 формы-4 ФСС
По «упрощенному» налогу Книга учета доходов и расходов, платежные поручения на уплату «упрощенного» налога, регистр расчета налогового вычета (для тех, кто считает налог с доходов) Рассчитайте сумму налога за последний отчетный (налоговый) период, подлежащую уплате в бюджет. Сравните ее с той, которая фактически была перечислена

Для того чтобы определить сумму денежных средств, много документов не потребуется. Остаток на расчетном счете вы узнаете из выписки банка, а остаток по кассе — из кассовой книги. Отметим, если у организации несколько расчетных счетов, остатки по банковским выпискам нужно сложить.

Определить размер уставного капитала также несложно. Он указан в учредительных документах. Там же вы можете найти информацию о добавочном и резервном капиталах, если таковые имеются.

Шаг №2 Сформируйте первоначальные остатки по счетам

Чтобы сформировать первоначальные остатки по счетам, надо сделать проводки. При этом вам потребуется корреспондирующий счет. Поскольку вы будете формировать остатки по всем счетам, можно использовать единый вспомогательный активно-пассивный счет 00.

Совет редакции

Чтобы сформировать первоначальные остатки по счетам и составить проводки, используйте вспомогательный активно-пассивный счет 00.

Приведем основные записи, которые вам нужно сделать в учете:

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 80

—учтена величина уставного капитала организации;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 00

—сформирована первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 02

—отражена сумма амортизации, начисленная по основному средству;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 00

—начислены расходы на строительство объекта, который будет учтен в составе основных средств;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 00

—учтена стоимость сырья и материалов на складе организации;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 00

—отражена стоимость товаров, приобретенных для перепродажи;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 00

—сформирована стоимость готовой продукции;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 00

—учтена сумма денежных средств в кассе организации;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 00

—сформирована сумма денежных средств на расчетных счетах организации;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 60

—отражена задолженность перед поставщиками за приобретенные товары, работы, услуги;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 62

—отражена задолженность перед покупателями по отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 66 (67)

—начислена задолженность организации по кредитным и заемным обязательствам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 00

—отражена задолженность поставщиков и подрядчиков перед организацией по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 00

—начислена задолженность покупателей за отгруженную продукцию;

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 00

—отражена задолженность заемщиков перед организацией;

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 71

—отражена задолженность подотчетных лиц по выданным суммам;

Суть вопроса

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по вспомогательному счету 00 означает, что у организации образовалась нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 68, 69

—начислена задолженность организации по налогам и взносам.

После того как все остатки будут разнесены по счетам, нужно вычислить нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации. Для этого определите кредитовый и дебетовый оборот по вспомогательному счету 00.Если кредитовый оборот окажется больше, чем дебетовый, значит, у организации имеется прибыль, сумму которой определяют по формуле:

Нераспределенная прибыль организации = Кредитовый оборот по вспомогательному счету 00 Дебетовый оборот по вспомогательному счету 00

Нераспределенную прибыль отразите проводкой:

ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 84

—сформирована чистая прибыль отчетного года.

И наоборот. Превышение дебетового оборота над кредитовым означает, что у организации образовался убыток. Его сумму вычисляют так:

Непокрытый убыток организации = Дебетовый оборот по вспомогательному счету 00 Кредитовый оборот по вспомогательному счету 00

На сумму непокрытого убытка сделайте запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 00

—отражен непокрытый убыток отчетного года.

Шаг №3 Составьте инвентарный баланс

Итак, первоначальные остатки по счетам сформированы. Осталось разнести их по соответствующим строкам баланса. Как это сделать, покажем на примере.

Пример 2. Заполнение инвентарного баланса

ООО «Незабудка» применяет УСН и не ведет бухучет в полном объеме. По состоянию на 1 октября 2012 года организация провела инвентаризацию материально-производственных запасов и расчетов с дебиторами и кредиторами. На основании данных инвентаризации и сведений из документов был заполнен журнал хозяйственных операций (табл. 2 на с. 34). Рассчитаем нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации и составим инвентарный баланс.

Сначала определим финансовый результат организации — нераспределенную прибыль или непокрытый убыток. Кредит вспомогательного счета 00 корреспондирует со счетами 01, 50, 51, 10, 43, 41 и 62.Кредитовый оборот счета составит 346500 руб. (130000 руб. + 4600 руб. + 52800 руб. + + 75000 руб. + 32000 руб. + 47000 руб. + 5100 руб.).

Дебет вспомогательного счета 00 корреспондирует со счетами 80, 02, 60, 70, 69 и 68.Дебетовый оборот счета будет равен 211900 руб. (10000 руб. + 46300 руб. + 41800 руб. + + 83000 руб. + 27000 руб. + 3800 руб.).

Кредитовый оборот превышает дебетовый оборот по вспомогательному счету. Это значит, что у организации на отчетную дату (1 октября 2012 года) имеется нераспределенная прибыль в размере 134600 руб. (346500 руб. – 211900 руб.).

Теперь займемся инвентарным балансом. Определим остаточную стоимость основного средства (строка 1150 баланса). Она составит 83700 руб. (130000 руб. – – 46300 руб.). Рассчитаем показатель строки 1210 «Запасы» баланса. Он равен 154000 руб. (75000 руб. + 32000 руб. + + 47000 руб.). В строке 1250 укажем сумму имеющихся у организации денежных средств — 57400 руб. (4600 руб. + + 52800 руб.). Осталось определить показатель строки 1520 «Кредиторская задолженность». Это 155600 руб. (41800 руб. + 83000 руб. + 27000 руб. + 3800 руб.). Заполненный инвентарный баланс представлен в табл. 3.

Таблица 2 Формирование «входящих» сальдо по счетам бухучета ООО «Незабудка» с применением вспомогательного счета

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 Отражена величина уставного капитала 00 80 10000 Устав, учредительный договор
2 Отражена первоначальная стоимость всех основных средств 01 00 130000 Регистр учета ОС, акты ввода объектов в эксплуатацию
3 Начислена амортизация по основным средствам 00 02 46300 Регистр учета ОС, инвентарные карточки
4 Отражен остаток денежных средств в кассе 50 00 4600 Кассовая книга
5 Отражен остаток денежных средств на расчетном счете 51 00 52800 Выписка банка
6 Отражен остаток материалов на складе 10 00 75000 Инвентаризационная опись ТМЦ
7 Отражен остаток готовой продукции 43 00 32000 Инвентаризационная опись ТМЦ
8 Отражен остаток товаров на складе 41 00 47000 Инвентаризационная опись ТМЦ
9 Отражена дебиторская задолженность по реализованным покупателям товарам 62 00 5100 Акт инвентаризации расчетов с покупателями
10 Отражена кредиторская задолженность по полученным от поставщика товарам 00 60 41800 Акт инвентаризации расчетов с поставщиками
11 Отражена кредиторская задолженность перед работниками по выплате зарплаты 00 70 83000 Расчетная ведомость
12 Отражена кредиторская задолженность перед внебюджетными фондами 00 69 27000 Форма РСВ-1 ПФР, форма-4 ФСС
13 Отражена кредиторская задолженность по «упрощенному» налогу 00 68 3800 Книга учета

Таблица 3 Инвентарный баланс ООО «Незабудка» по состоянию на 1 октября 2012 года

Активы Пассивы
Наименование статьи Код строки Сумма, руб. Наименование статьи Код строки Сумма, руб.
Основные средства 1150 83700 Уставный капитал 1310 10000
Запасы,в том числе:материалыготовая продукциятовары 1210 154000750003200047000 Кредиторская задолженность,в том числе:по полученным товарампо выплате зарплатыперед фондамипо «упрощенному» налогу 1520 1556004180083000270003800
Дебиторская задолженность 1230 5100 Нераспределенная прибыль 1370 134600
Денежные средства,в том числе:на расчетном счетув кассе 1250 57400528004600
Баланс 1600 300200 Баланс 1700 300200

На заметку

Почему для формирования проводок нельзя использовать данные Книги учета доходов и расходов

С помощью инвентаризации вы можете определить количество имеющихся в наличии товаров, материалов и сырья. Однако потом это количество нужно оценить, дать ему стоимостную оценку, ведь все проводки делаются в рублях. Можно ли какую-нибудь информацию брать из Книги учета доходов и расходов? Хотим сразу предупредить, что нельзя. Поскольку в Книге учета доходов и расходов отражается стоимость тех ценностей, которые можно списать на расходы при наличии определенных условий. И к «входящим» остаткам эти показатели отношения не имеют.

Судите сами. «Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы в Книге учета указывают стоимость покупных сырья и материалов после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НКРФ). Получается, что в регистре отражена цена всех приобретенных и оплаченных материалов и выделить из нее стоимость переданных в производство невозможно. Соответственно неясно, какие ценности формируют «входящий» остаток, а какие — уже использованы.

Что касается товаров, то в Книгу учета доходов и расходов попадают лишь те, которые оплачены поставщику и реализованы покупателю (подп. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть вы можете определить стоимость проданных товаров, а не их остатка на складе. Получается, что налоговый регистр в вопросах бухгалтерского учета не информативен.

Отметим, несмотря на кропотливую работу бухгалтера, результат всех расчетов получится все же приблизительным. Однако у организации, проработавшей без бухучета несколько лет, иного выхода все равно нет. Восстановить все проводки с момента создания компании невозможно. А значит, придется формировать остатки с помощью вспомогательного счета и составить инвентарный баланс.

Нюансы, требующие особого внимания

Сформировать первоначальные остатки по счетам учета активов и обязательств можно, не дожидаясь 1 января 2013 года.

Чтобы восстановить бухгалтерский учет, нужно провести инвентаризацию материальных ценностей, а также расчетов с дебиторами и кредиторами. Остальные данные для инвентарного баланса можно взять из первичных документов.

Полученный в результате инвентарный баланс весьма условный. Однако этого вполне достаточно, чтобы, отталкиваясь от него, начать вести бухгалтерский учет и составлять проводки по всем хозяйственным операциям.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка