Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Каким будет 6 февраля для бухгалтеров

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
10 марта 2016 32 просмотра

ООО применяет общий режим налогообложения метод начисления и ПБУ 18 /02. По итогам 2015 года образовался убыток в размере 50000 рублей в налоговом учете. На 09 счете отражено 50000х20= 10000 (ДТ 09 -10000). В январе 2016 года в налоговом учете убыток -25000 рублей на 09 счете на 31.01.2016 года ДТ 25000х20% =5000 + 10000=15000, ДТ-09- 15000. По итогам февраля 2016 года образовалась прибыль 60000 рублей. При проведении регламентных операций за февраль 2016 года в 1 С- закрывается убыток за январь 2016 год по 09 счету на сумму 5000. На 09 счете на 29.02.2016 года ДТ 09-10000 рублей (что соответствует убытку за прошлый год -50000). На 77 счете отражается проводка Дт 68 /4 Кт 77-7000 рублей - списание убытка в налоговом учете за прошлый год -60000-25000(текущий убыток)-35000 можем закрыть убытка за прошлый год. Прибыль в бухгалтерском учете 60000, условный расход Дт 99 Кт 68 4-12000. К уплате налог на прибыль получается ноль.Вопрос: Правильно ли делаются проводки при закрытии убытка за прошлый год? Как в дальнейшем должна закрыться сумма ДТ 09 -10000 и Кт 77? Можно уменьшать прибыль в любом квартале на убыток прошлого года и по итогам любого квартала и если он получается ноль, то не платится? В декларации по налогу на прибыль уменьшение убытка отражается только в 1 квартале? А если в 1 квартале нет прибыли и уменьшаем прибыль 2 квартала на убыток, тогда как?

За прошлый год хозяйственные операции отражены верно. А вот текущие проводки по учету убытка прошлых лет в налоговом учете отражены неверно. В Учете общества не должно отражаться отложенное налоговое обязательство по счету 77 (кредиторская задолженность перед бюджетом, которая будет погашена в следующих периодах).
ОНО возникает в том случае, если:
– в бухучете расходы не отражены (отражены частично), в налоговом учете – отражены полностью или

– в бухучете доходы отражены (полностью), в налоговом учете – не отражены (отражены частично).
В Вашем случае за счет прибыли текущего года в налоговом учете покрывается убыток прошлого. В бухучете в этом случае всегда будет использоваться счет 09 и его погашение:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.


Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– списан отложенный налоговый актив.

Учесть убытки можно не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода. Об этом сказано в абзаце 1 пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ. Поэтому если вся прибыль отчетного периода использована, то налог на прибыль не уплачивается в бюджет. Подробнее Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет

В этой же информации сказано о том, как в этом случае заполняется декларация по налогу на прибыль. Контролирующие органы указывают несмотря на то что приложение 4 к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600), убытки прошлых лет можно исключать из налоговой базы при расчете налога и за первое полугодие, и за девять месяцев (письмо ФНС России от 27 июля 2009 г. № 3-2-10/18).


Обоснование

Из рекомендации Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет


Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Бухучет

В бухучете сумма убытка признается единовременно (Инструкция к плану счетов). Из-за того что для целей налогообложения убыток будет учтен в следующих отчетных периодах, в бухучете образуются вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приведут к формированию отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02).

Из-за отсутствия или недостатка прибыли в течение 10 лет организация может не покрыть или не полностью покрыть сумму полученного убытка. В этом случае сумма несписанного убытка в налоговом учете останется непогашенной. В бухучете непогашенный остаток отложенного налогового актива нужно будет списать (п. 17 ПБУ 18/02, письмо Минфина России от 14 сентября 2005 г. № 07-05-06/243). Это отразите проводкой:

Дебет 99 Кредит 09
– списан непогашенный отложенный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении убытка прошлых лет, переносимого на будущее

По результатам работы за девять месяцев 2014 года в налоговом учете ООО «Альфа» отражена прибыль. В целом за 2014 год у организации сложился убыток в размере 90 000 руб.

В декабре 2014 года бухгалтер сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 18 000 руб. (90 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В I квартале 2015 года организация получила прибыль в размере 70 000 руб. Эта сумма полностью направляется на покрытие прошлогоднего убытка. При этом часть отложенного налогового актива списывается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) – списан отложенный налоговый актив.

Оставшаяся часть убытка в размере 20 000 руб. уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль в следующих отчетных (налоговых) периодах. Тогда же будет списана оставшаяся часть отложенного налогового актива в размере 4000 руб. (18 000 руб. – 14 000 руб.).

Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, храните в течение всего срока, пока будете уменьшать прибыль на сумму этого убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). После того как вся сумма убытка будет погашена, документы, подтверждающие его формирование, храните еще в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка