Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 марта 2016 10 просмотров

Начислено на 20 резерв 1000000 рублей, а списано на 90 счет из этого миллиона лишь 500 000 рублей, остальные остались в НЗП. Почему я должна формировать ОНА на 1000000 а не на 500000, которые реально пошли на уменьшение прибыли организации?

Дело в том, что при создании резерва сумму отпускных в бухучете в составе расходов Вы учитываете на момент начисления резерва, далее же (при фактическом начислении и выплате отпускных) данные суммы в бухучете в составе расходов учтены не будут, а спишутся за счет ранее созданного резерва. Поэтому вычитаемая временная разница рассчитывается как разность между величинами начисленного резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете. Следовательно, если в налоговом учете резерв не создается, то в бухгалтерском учете ОНА необходимо рассчитать исходя из той суммы резерва, которая была начислена в бухучете. Далее сумма ОНА будет уменьшаться по мере фактического учета затрат на отпуска в налоговом учете.

Обоснование

1. Из статьиКак формируется временная разница, если в бух.учете начисляется резерв на отпуска в налоговом учете не начисляется

Журнала «Главбух», 17 июля 2015

Если в налоговом учете вы не начисляете резерв на оплату отпусков, у вас появится временная разница. Вычитаемая временная разница равна разности между величинами начисленного резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

С временной разницы следует начислить отложенный налоговый актив: сумму вычитаемой временной разницы нужно умножить на ставку налога на прибыль.

Размер ОНА = Сумма временной разницы x Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату

Такой порядок предусмотрен пунктами 8–1214 и 15 ПБУ 18/02.

При начислении резерва на оплату отпусков будет сделана следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96-1 — начислен резерв на оплату отпусков.

На сумму налога на прибыль с вычитаемой временной разницы сделайте в бухгалтерском учете следующую запись:

Дебет 09 Кредит 68 — начислен отложенный налоговый актив.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете записью (п. 17 ПБУ 18/02):

Дебет 68 Кредит 09 – погашен полностью или частично отложенный налоговый актив.

Данная запись, например, производится в момент начисления отпускных, поскольку в БУ отпускные списываются за счет резерва, а в НУ – включаются в расходы на оплату труда, что приводит к частичному списанию в бухучете ранее начисленного отложенного налогового актива.


<…>

2. Из статьиКак отразить в бухгалтерском учете начисление и использование резерва

Журнала «Зарплата» № 1, январь 2014

Согласно пункту 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства нужно отражать на счете учета резервов предстоящих расходов — счете 96. Откройте на счете 96 субсчет для учета резервов на оплату отпусков, например 96-1. Тогда начисление в резерв отразите по дебету счета учета расходов и кредиту счета 96-1. Сделайте следующую бухгалтерскую проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96-1

— отражены отчисления в резерв на оплату отпусков.

Непосредственно при начислении работникам отпускных и страховых взносов с них выполните такие проводки:

ДЕБЕТ 96-1 КРЕДИТ 70

— начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков;

ДЕБЕТ 96-1 КРЕДИТ 69

— начислены страховые взносы с отпускных за счет резерва на оплату отпусков.

Если же в налоговом учете вы не начисляете резерв на оплату отпусков либо сумма резерва в налоговом учете больше начисленного резерва в бухучете, у вас появится временная разница. С нее следует начислить отложенный налоговый актив ( п. 14 ПБУ 18/02 ). Он рассчитывается так. Сумму вычитаемой временной разницы нужно умножить на ставку налога на прибыль.

Напомним, вычитаемая временная разница равна разности между величинами начисленного резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

На сумму налога на прибыль с вычитаемой временной разницы сделайте в бухгалтерском учете следующую запись:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

— начислен отложенный налоговый актив.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Покажем, как начисление резерва отразится в бухгалтерском учете ООО «Рассвет» при условии, что общество в налоговом учете резерва на оплату отпусков не создает. Ставка налога на прибыль — 20%.

Решение

При начислении резерва на оплату отпусков будет следующая бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96-1

— 126 659,52 руб. — начислен резерв на оплату отпусков за январь 2014 года.

Так как общество не создает резерва на оплату отпусков в налоговом учете, то в бухгалтерском учете расходы будут больше, то есть образуется вычитаемая временная разница в сумме 126 659,52 руб. На нее следует начислить отложенный налоговый актив, равный сумме налога на прибыль с временной разницы, — 25 332 руб. (126 659,52 руб. х 20%). Бухгалтерская проводка будет такая:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

— 25 332 руб. — начислен отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете записью (п. 17 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка