Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и декабрьских платежах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 марта 2016 9 просмотров

На конец отчетного периода получили убыток.Чтобы избежать проблем с налоговой хотим часть расходов перенести на будущий период.Законно ли это?Если да, то как это правильно сделать и какими документами оформить этот перенос?

По общему правилу, расходы должны признаваться в том периоде, к которому они относятся. Полностью безопасных способов переноса расходов на будущие периоды не существует. Как правило, если затраты не отражаются своевременно, то для налогового учета они «потеряны» навсегда.

В настоящее время только по НДС законодательно прописано право налогоплательщика переносить суммы налога к вычету на будущие периоды в течение трех лет. По налогу на прибыль такого права нет.

Не учесть своевременно расходы можно, например, если есть возможность доказать, что документы по ним поступили несвоевременно, и не могли быть приняты к учету в отчетном периоде. Фактически это будет являться нарушением, и подлежит корректировке в уточненной декларации. Но если неучтенные своевременно суммы не привели к занижению налоговой базы, исправления (то есть отражение неучтенных вовремя затрат) в налоговом учете можно сделать и в текущем периоде. Для этого в декларации по налогу на прибыль предназначены строки 400-403 Приложения 2 к Листу 02.

Обоснование

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 2, Февраль 2015

Стоит ли показывать убыток в отчетности и как защищать его от подозрений инспекторов

Убыточная отчетность – всегда предмет особого внимания инспекторов. В лучшем случае налоговики ограничатся просьбой пояснить причины. Но чаще последствия более негативные: вызов на убыточную комиссию и выездная проверка.

Для начала важно разобраться, показывать ли убыток в декларации или выгоднее его спрятать. Если вы все же решите сдать декларацию без прибыли, то нужно заранее подготовиться к возможным вопросам и требованиям налоговиков.

Определитесь, выгодно ли компании показывать убыток

Вы подводите итоги финансового года и обнаруживаете, что компания получила убыток. Вероятно, первое, о чем вы задумаетесь, – спрятать его. Положительная налоговая база избавит организацию от перспективы комиссии и выездной проверки. Но если вы можете документально подтвердить и обосновать расходы, так ли важно корректировать финансовый результат? Безопасных маневров искажения налоговой отчетности нет.

Но если вы все же решили корректировать отчетность, тщательно проанализируйте возможные варианты. Нужно найти способ, который поможет увеличить доходы либо уменьшить расходы организации с минимальными рисками. Самый безобидный вариант – переоформить документы на расход другим периодом. Или, наоборот, увеличить доходы и подписать у заказчиков акты на выполненные работы. Не забудьте проверить, как изменится сумма НДС в отчетном периоде. Ведь с дополнительной реализации нужно заплатить налог. Ну, а если вы переносите расходы, то и входной НДС по ним учтите в другом квартале.

Договориться с контрагентами не получилось? Тогда рассмотрите другие способы корректировки (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.).

Как можно скрыть убыток в налоговой декларации

Способ корректировки убытка Налоговые последствия
Списать неиспользованный остаток резерва в отчетном периоде Для этого компании нужно изменить учетную политику и отказаться от начисления резервов в текущем году. Тогда она не сможет равномерно учитывать расходы и будет списывать их единовременно
Искусственно создать доход в результате фиктивной сделки с покупателем Финансовая отчетность компании будет искажена. А если компания решит списать безнадежный долг покупателя по такой продаже, налоговики предъявят претензии
Продать товар, а затем получить его от покупателя обратно Проверяющие могут настаивать на том, чтобы компания отразила возврат в том же периоде, что и реализацию. Но судьи с такой позицией инспекторов не соглашаются (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. № Ф04-9244/2006(30394-А67-40), ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2007 г. № А74-2087/06-Ф02-7288/06-С1)
«Потерять» документы и учесть расход по ним в следующем периоде Сложности возникают, когда компания переносит нормируемые затраты. Нужно рассчитать, вписываются ли они в норматив периода, к которому относились изначально. Если условие не соблюдается, налоговики перенос не разрешат. Кроме того, инспекторы могут обратить внимание на то, помещаются ли эти затраты в норматив текущего периода
Признать часть затрат как расходы будущих периодов на счете 97 Компания не может растягивать те затраты, которые нужно признать единовременно. Когда компания признает эти расходы в будущем, контролеры их снимут во всех периодах, к которым затраты не относятся
Убрать из налоговой базы часть расходов Организация переплатит налог на прибыль. Также возникнет постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом

С налоговой точки зрения менее рискованны ухищрения, которые помогают скрыть убыток за счет увеличения доходов. Прежде чем начинать корректировку, проверьте, учтены ли все продажи за отчетный период. Возможно, есть документы, которые компания от клиентов не получила. Если сомнений в том, что реализация учтена правильно, нет, то рассмотрите другие способы увеличения дохода.

Компания может уменьшить убыток при условии, что она в отчетном периоде начисляла резервы. Спишите их неиспользованный остаток в отчетном периоде, а не переносите на следующий. Это увеличит внереализационные доходы компании. Для этого в учетной политике на будущий год закрепите пункт, что резервы в налоговом учете компания больше не создает.

Чтобы скрыть убыток, некоторые компании признают фиктивные доходы. Заключают с покупателями притворные сделки и отражают доход от продажи, которой не было. Большой минус такого подхода – он искажает финансовую отчетность компании. Велика вероятность, что налоговики предъявят претензии контрагенту организации, если он спишет расходы по этой сделке или примет НДС к вычету. Да и вашей компании проблем с инспекторами не избежать.

Еще один вариант увеличить доходы – продать товар с возвратом. Компания отгружает в конце года продукцию дружественному контрагенту, списывает в расходы ее стоимость и признает доход от реализации. В следующем году покупатель возвращает товар, и компания отражает его уже текущей датой. Налоговый кодекс разрешает исправлять ошибки в расчете налоговой базы в текущем периоде, если они привели к излишней уплате налога (письмо Минфина России от 18 января 2012 г. № 03-03-06/4/1). Обязательное условие переноса расходов – наличие прибыли в том периоде, когда допущена ошибка. Ведь если компания была в убытке, речи об уплате налога не идет. Возврат товара увеличит расходы организации на сумму их продажи покупателю, а доходы – на величину их себестоимости.

Теперь рассмотрим способы, которые уменьшают убыток за счет сокращения расходов. Компания может перенести затраты и учесть их в следующем периоде. Например, отложить подтверждающие расход бумаги на потом. Здесь снова будет работать знакомое правило исправления ошибок прошлого периода. Если из-за погрешности налог переплатили, ее можно исправить в текущем периоде. Но при условии, что в квартале с ошибкой компания получила прибыль. Обратите внимание, какие расходы вы переносите – нормируемые для целей налогового учета или нет. Например, вы решили перенести расходы на рекламные услуги на следующий год. Чтобы полностью себя обезопасить от претензий налоговиков, рассчитайте, вписываются ли эти услуги в норматив как прошлого, так и текущего года.

Другой популярный способ спрятать убыток – признать часть затрат как расходы будущих периодов. Дело в том, что когда компания не может установить связь расходов с конкретными доходами, то она распределяет их между отчетными периодами самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ). Такие затраты учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Этот способ часто советуют сами инспекторы убыточным компаниям, чтобы убедить их исправить отчетность. Но тут проверяющие забывают, что можно растянуть признание только тех расходов, которые действительно относятся к следующим отчетным периодам и связаны с получением дохода в будущем. В остальных случаях компания должна признавать расход единовременно.

Опасно неоправданно использовать счет 97. Когда компания отразит такие расходы в будущем, инспекторы могут их снять и доначислить налог с пенями и штрафами.

О ЛЕКТОРЕ

Елена Михайловна Курбатова окончила экономический факультет ГОУ ВПО Самарский государственный экономический университет. Занимается бухгалтерским сопровождением бизнеса в РФ, постановкой и восстановлением бухучета, отчетностью, МСФО, налоговым консалтингом.

Иногда компании скрывают убыток, просто вычеркивая из базы расходы. В первую очередь бухгалтер исключит те затраты, которые считает сомнительными с налоговой точки зрения. Но иногда избавляются и от легальных затрат, лишь бы избежать вопросов инспекции. В этом случае компания навсегда лишает себя возможности признать исключенные расходы и переплачивает налог на прибыль. Кроме того, возникает постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом. Ведь организация исключает затраты только из налоговой базы.

Составьте пояснения, почему в данном периоде компания не получила прибыль

Допустим, вы приняли решение не скрывать реальное положение дел и сдали декларацию с убытком. Инспекторы обязательно проверят, не использует ли ваша компания незаконные способы снижения налогов. Поэтому часто контролеры требуют объяснить отсутствие прибыли. Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ, сотрудник инспекции вправе запросить пояснения при камеральной проверке убыточной декларации. На ответ инспекторам отведено пять дней.

Вместе с объяснениями компания может представить в налоговую и подтверждающие документы. Это необязательно, но лучше приложить такие бумаги к пояснениям. Ведь если компания объяснит причины убытка и подтвердит их документально, вероятность получить приглашение на комиссию значительно уменьшится. Например, компания провела дорогостоящий ремонт оборудования и в соответствии со статьей 260 НК РФ учла его стоимость в составе затрат. Из-за этого в отчетности организации возник убыток. В этом случае расходы на ремонт можно подтвердить сметой, а его необходимость – актом о выявленных неисправностях или дефектной ведомостью.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Мы получили письмо от ИФНС с просьбой объяснить убыток. Что будет, если мы на него не ответим?
– Никаких санкций для компании и руководителя законом на этот случай не предусмотрено. Хотя в некоторых случаях чиновники все-таки выписывают штраф, но его запросто можно оспорить в суде. Тем не менее не советую игнорировать такой запрос. Даже при том условии, что никаких санкций со стороны проверяющих не будет. Отказ предоставить пояснения точно привлечет ненужное внимание к компании.

Пояснения готовьте в произвольной форме. Главное доходчиво объясните причину отрицательного финансового результата. Расскажите и о том, какие меры предпринимаются, чтобы в будущем получить прибыль.

В каждом случае причины убытка индивидуальны. Например, ваша организация на рынке недавно. Объясните налоговикам, что компания свою деятельность только начала и для покупателей продукт в новинку. Поэтому выручка от продаж пока минимальна. А большая часть затрат связана с рекламой и маркетинговыми мероприятиями, которые помогут освоить рынок. Или ваша фирма только готовится начать производство и тратит большие суммы на покупку оборудования. Свои аргументы подтвердите расшифровкой доходов и расходов.

Если компания работает уже давно, опишите, почему сократилась выручка или выросли расходы. Снижение выручки можно объяснить уменьшением объема продаж или демпинговой политикой. А рост затрат – освоением новых производств, ремонтом или модернизацией оборудования. Напишите, что в будущем ожидается положительный экономический эффект от сегодняшних трат.

В пояснениях для инспекторов укажите также и источники финансирования деятельности компании. Это могут быть займы, кредиты или финансовая помощь собственников. Налоговики всегда интересуются, за счет каких средств живет убыточная организация.

Обычно подробные и аргументированные объяснения проверяющих устраивают. Но если компания в убытке более двух отчетных периодов подряд, есть вероятность получить приглашение на комиссию. А когда у инспекторов есть негласная установка обеспечить дополнительные поступления в бюджет, вызвать могут даже организацию, которая получила убыток впервые или сумма его очень мала.

Рекомендация лектора

Подстройте учетную политику по налогам под ожидаемые убытки

Если предполагаете, что убытки в отчетности компании надолго, пересмотрите учетную политику по налогам. Прежде всего, откажитесь от начисления планируемых расходов – резервов. Это позволит вам признавать только фактические затраты, которые компания понесла.

Используете амортизационную премию и повышающие коэффициенты? Откажитесь и от них. Они ускоряют списание основных средств, уменьшая текущий налог на прибыль. Наоборот, убыточной компании амортизацию лучше начислять в замедленном режиме. Закрепите в учетной политике право применять понижающие коэффициенты в соответствии с пунктом 4 статьи 259.3 НК РФ.

Также пересмотрите распределение расходов. Возможно, часть косвенных затрат можно отнести к прямым. Ведь эти затраты списываются не сразу, а только по мере признания выручки. Поэтому увеличение доли прямых расходов поможет компании уменьшить формируемый убыток.

Подготовьтесь к убыточной комиссии

Прежде чем пригласить компанию на комиссию, налоговики пришлют информационное письмо. В нем они предложат уменьшить убыток, отправить корректировки, самостоятельно оценить и устранить налоговые риски по 12 критериям из Концепции, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333. Это письмо проверяющие отправят заранее – за месяц до предполагаемой даты заседания. А на подготовку ответа дадут 10 рабочих дней. Такой регламент установлен письмом ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722.

Если инспекторы аргументированного ответа не получат, то вызовут компанию на комиссию. Сделать это они должны письменным уведомлением по форме, утвержденной приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338. Если вы получили такое уведомление, не оставляйте его без ответа. Иначе налоговики привлекут директора компании к административной ответственности (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ). А вот если проверяющие приглашают на комиссию телефонным звонком или письмом, которое не оформлено по нужной форме, то вы вправе не терять время на походы в инспекцию.

Обычно на комиссию вызывают руководителя, но вместо него представлять интересы компании может бухгалтер или другое уполномоченное лицо. Главное, чтобы представитель мог вести с налоговиками конструктивный разговор и отвечать на их вопросы о компании. С собой обязательно нужно взять паспорт и доверенность.

Как быть, если ни вы сами, ни директор на комиссию прийти не можете? Попросите налоговиков перенести заседание. Позвоните в инспекцию, а лучше отправьте письмо, указав в нем уважительную причину. Скорее всего проверяющие перенесут дату заседания.

Итак, дата комиссии назначена. Если компания ведет реальную деятельность и вы можете объяснить причину убытка, переживать перед встречей не стоит. Волнение слишком велико? Возьмите с собой на подмогу коллегу. Например, юриста или сотрудника бухгалтерии.

Заседание начнется с вопросов о том, чем занимается компания и как давно ведет работу. Будьте готовы перечислить основных клиентов и поставщиков, юридический и фактический адреса и источники финансирования организации. Одна из задач налоговиков на таких комиссиях – выяснить, не является ли ваша компания фирмой-однодневкой.

Также от вас потребуется объяснить причины убытка и рассказать о мероприятиях, которые руководство предпринимает, чтобы исправить ситуацию. Не забудьте собрать и взять с собой подтверждающие документы, которые инспекторы указали в письме-вызове.

Старайтесь вести с проверяющими конструктивный диалог. Когда инспекторы будут задавать вопросы, не торопитесь с ответами. Лучше хорошо обдумайте и сформулируйте собственные мысли. Ведь в спешке или из-за волнения можно выдать детали, за которые налоговики смогут зацепиться в поисках нарушений. Если в результате беседы инспекторы заинтересуются какими-либо документами, попросите их оформить требование в письменной форме в адрес организации.

Скорее всего контролеры будут настаивать на том, чтобы вы скорректировали отчетность и показали прибыль. Но требовать этого они не вправе. Оставлять убытки в отчетности или скрывать – решать только вам.

По итогам заседания инспекторы составят протокол со своими рекомендациями по устранению нарушений в будущих периодах. С этим документом налоговики обязаны вас ознакомить и вручить копию. После комиссии проверяющие продолжат наблюдение за организацией. Если налоговая нагрузка компании с течением времени не вырастет, есть вероятность попасть в план выездных проверок.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка