Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 марта 2016 7 просмотров

Может ли организация создавать резервы по сомнительным долгам по договорам займа на сумму основного долга, если было решение суда?

В данной ситуации корректнее говорить о создании резерва под обесценение финансовых вложений.

Для целей налогового учета резерв под обесценение финансовых вложений не формируется.

Для целей бухгалтерского учета необходимо создание резерва под обесценение финансовых вложений по договору займа.

Порядок создания резерва приведен в материалах к данному ответу.

Обоснование

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации

<…>

Резерв под обесценение займа

Процентные займы отражайте в составе финансовых вложений при соблюдении ряда условий. По общему правилу финансовые вложения необходимо проверять на обесценение. В случае устойчивого существенного снижения стоимости такого актива по нему необходимо создать резерв. Величину резерва определяйте как разницу между учетной и расчетной стоимостью финансового вложения.

Это следует из пунктов 23837–39 ПБУ 19/02.

А теперь рассмотрим порядок формирования резерва.

1. Признаки обесценения

При проверке выданных займов на обесценение обратите внимание на следующие признаки:*

– начата процедура ликвидации организации-заемщика;
– заемщик объявлен банкротом или по отношению к нему введено внешнее управление;
– задолженность по займу не погашена в установленные договором сроки и просрочка составляет более 12 месяцев;
– чистые активы организации-заемщика на протяжении трех лет подряд (включая текущий год) имеют отрицательную динамику.

При наличии признаков обесценения проверку проводите не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря. При необходимости это можно делать и чаще: ежемесячно, ежеквартально. Результаты проверки подтвердите документально. Например, актами результатов инвентаризации дебиторской задолженности, претензионными письмами заемщику, иной имеющейся информацией о финансовом состоянии заемщика.

После того как вы выявили займы с устойчивым снижением стоимости, приступайте к формированию резерва. Для этого определите расчетную стоимость каждого такого займа на отчетную дату.

2. Расчетная стоимость

Расчетная стоимость займа – это оценочное значение. Методику ее определения компания разрабатывает самостоятельно и должна закрепить в учетной политике для целей бухучета. Например, расчетную стоимость займа можно определить исходя из следующего:

Ожидаемая сумма погашения долга. Если есть информация, что определенная часть займа будет с наибольшей степенью вероятности погашена, резерв сформируйте на разницу между суммой выданного займа и суммой, которую компания ожидает получить. Допустим, выдан заем в сумме 1 000 000 руб. Есть точная информация, что должник вернет 650 000 руб. (от него получено гарантийное письмо). В этом случае расчетной стоимостью займа будет 650 000 руб., а сумма резерва составит 350 000 руб. (1 000 000 руб. – 650 000 руб.). А если заемщик ликвидируется и взыскать долг не получится? Тогда расчетную стоимость можно признать равной нулю и на всю сумму долга создайте резерв.

Оценочный коэффициент. Организация может разработать свою систему коэффициентов. Такой метод позволит оценивать каждое финансовое вложение в зависимости от категории заемщика, его финансового состояния, обеспечения залогом или гарантиями.

Например, можно использовать следующую систему коэффициентов:

Количество дней просрочки Заемщик
Гражданин Предприниматель Организация
Есть
обеспечение
Нет
обеспечения
Есть
обеспечение
Нет
обеспечения
Есть
обеспечение
Нет
обеспечения
менее 365 дней 0,4 0,35 0,35 0,20 0,35 0,20
свыше 365 дней 0,25 0,15 0,25 0,15 0,20 0,10

В данном случае расчетную стоимость определите по формуле:

Расчетная стоимость выданного процентного займа = Сумма выданного займа х Коэффициент

Финансовое состояние заемщика. Оценивать финансовое состояние организации-заемщика можно исходя из стоимости чистых активов, которую определяют по данным Бухгалтерского баланса. Запросить отчетность можно у самого контрагента или же в территориальном отделении Росстата.

На основании полученных данных о чистых активах рассчитайте понижающий коэффициент:

Коэффициент снижения стоимости чистых активов = Величина чистых активов на последнюю отчетную дату (перед определением величины резерва) : Величина чистых активов на последнюю отчетную дату перед датой выдачи займа

Расчетная стоимость процентного займа будет равна:

Расчетная стоимость выданного займа = Сумма выданного займа х Коэффициент снижения стоимости чистых активов

Кроме того, расчетную стоимость займа можно оценить экспертным методом без применения коэффициентов. Этот метод подразумевает оценку вероятности погашения долга исходя из анализа финансового состояния должника. Для этого нужно проанализировать финансовое положение заемщика – рентабельность деятельности, ликвидность активов, объем и состав его кредиторской задолженности.

На основании полученных сведений сотрудники финансовой службы принимают решение о величине расчетной стоимости выданного займа. В данном случае к оценке рисков можно привлечь и независимых оценщиков.

Теперь осталось посчитать сумму резерва под обесценение.

3. Формирование резерва

Резерв определите как разницу между учетной и расчетной стоимостью выданного процентного займа:

Резерв под обесценение займа = Сумма выданного займа Расчетная стоимость выданного займа на отчетную дату

Такой порядок предусмотрен пунктами 37 и 38 ПБУ 19/02.

В бухучете резерв под обесценение финансовых вложений является прочим расходом. При создании резерва сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59
– создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В налоговом учете резерв под обесценение финансовых вложений не создается. Поэтому в бухучете нужно отразить разницу согласно ПБУ 18/02. По своей экономической сути возникающая разница временная. Дело в том, что в бухучете расход в виде резерва возникает временно, до момента его погашения. Например, в связи с увеличением стоимости вложения либо его выбытием.

Исходя из этого, на дату создания резерва отразите отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.

При дальнейшем устойчивом снижении стоимости финансового вложения величину резерва увеличьте.

Если впоследствии расчетная стоимость займа увеличится, то сумму резерва нужно уменьшить.

Если данное событие произошло в том же году, когда был создан резерв, или в следующем году, но до даты подписания отчетности, уменьшите сумму расходов корректирующей записью:

Дебет 91-2 Кредит 59
– сторно: уменьшена величина резерва.

Если же расчетная стоимость повысилась в следующем году после подписания годовой отчетности, разницу отнесите на прочие доходы:

Дебет 59 Кредит 91-1
– уменьшен резерв под обесценение финансовых вложений.

Также поступайте, если финансовое вложение не содержит признаков устойчивого снижения стоимости. В этом случае всю сумму созданного резерва нужно скорректировать (отнести на прочие доходы).

Временную разницу при этом нужно погасить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен отложенный налоговый актив.

В бухгалтерском балансе суммовые показатели финансовых вложений отражайте за вычетом резерва под их обесценение.

Такие правила предусмотрены пунктами 39 и 40 ПБУ 19/02.

Важно: если вы создали резерв под обесценение займа, то резерв по сомнительным долгам по этому же займу не создавайте. Дело в том, что по своей экономической сути это один и тот же резерв, который отражает обесценение займа по тем или иным причинам.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка