Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 марта 2016 14 просмотров

Производственное здание котельной, дата ввода в эксплуатацию 1960 год, передается на баланс музея города. В 2001 году провели реконструкцию здания.Вопрос:- необходимость восстановления НДС?- порядок восстановления НДС?

Восстановление НДС производится в случаях, когда передача объекта не признается реализацией для целей налогообложения НДС.

Есть два основания, по которым передача объекта может быть не признана в данном случае реализацией

1. безвозмездная передача объекта основных средств некоммерческой организации на осуществление уставной деятельности

2. безвозмездная передача ОС муниципальному учреждению.

Если у Вас одно из данных оснований, то при передаче объекта реализации для целей налогообложения не происходит, соответственно, возникает обязанность по восстановлению НДС.
В налоговом кодексе есть различные нормы для восстановления НДС с объектов недвижимости. Специальная норма предусмотрена по восстановлению НДС, когда объект начинает использоваться в деятельности организации, как облагаемой, так и необлагаемой НДС.

В данном случае специальная норма не применяется, так как объект не используется в дальнейшем в деятельности, а выбывает. Соответственно, входной НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости с учетом реконструкции. НДС восстановите по ставкам, действовавшим на дату принятия НДС к вычету. То есть если имелся входной НДС по ставкам 28% и 20%, то его нужно восстановить в соответствующем размере в соответствующей пропорции. Никаких сроков для того, чтобы не восстанавливать НДС в данном случае законодательством не установлено.

Обоснование

1. Налоговый кодекс РФ
Часть вторая

«Статья 146. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

4.1) выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

4.2) оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;

5) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;»

2. Налоговый кодекс РФ
Часть первая


3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;»

3. Из рекомендации

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

<…>


Особый порядок восстановления входного НДС предусмотрен для объектов недвижимости, в отношении которых выполняются следующие условия:

  • организация начинает использовать объект в необлагаемых НДС операциях до истечения 15-летнего срока с момента его ввода в эксплуатацию;
  • до истечения 15-летнего срока с момента ввода в эксплуатацию организация проводит реконструкцию (модернизацию) объекта.

НДС нужно восстанавливать в течение 10 лет начиная с момента, когда организация стала начислять по недвижимому имуществу амортизацию (в налоговом учете). При этом за периоды, в которых объект недвижимости был исключен из состава амортизируемого имущества или не использовался в операциях, освобожденных от НДС, налог не восстанавливается (п. 8 ст. 171.1 НК РФписьмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-07-11/37461).

До исключения объекта недвижимости из состава амортизируемого имущества НДС, подлежащий восстановлению, рассчитайте следующим образом:

НДС, подлежащий восстановлению до исключения объекта недвижимости из состава амортизируемого имущества = Входной НДС, ранее принятый к вычету ? Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС, за год
10 Общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) за год


Этот показатель определяется по состоянию на конец каждого года, в котором объект недвижимости использовался в деятельности организации до изменения его первоначальной стоимости.

После начала реконструкции (модернизации) и исключения объекта недвижимости из состава амортизируемого имущества НДС не восстанавливается (если этот объект не используется в деятельности организации один год или несколько полных календарных лет).

Начиная с года, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию после реконструкции (модернизации), восстановление налога должно быть продолжено. Сумму НДС, подлежащую восстановлению после реконструкции (модернизации), рассчитайте по следующей формуле:

НДС к восстановлению после реконструкции (модернизации) за год = Входной НДС, ранее принятый к вычету 1/10 НДС (в суммарном выражении за все годы, предшествующие моменту исключения недвижимости из состава амортизируемого имущества) : Количество лет, оставшихся до окончания 10-летнего срока, в течение которого организация должна восстанавливать НДС х Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС, за год
Общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) за год


Количество лет, оставшихся до окончания 10-летнего срока, в течение которого организация должна восстанавливать НДС, рассчитайте по формуле:

Количество лет, оставшихся до окончания 10-летнего срока, в течение которого организация должна восстанавливать НДС = 10 Количество лет, в течение которых НДС восстанавливался до исключения недвижимости из состава амортизируемого имущества Количество полных календарных лет, в течение которых объект недвижимости был исключен из состава амортизируемого имущества (НДС не восстанавливался)


Такой порядок следует из положений пункта 9 статьи 171.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация провела реконструкцию (модернизацию) объектов недвижимости, которые в дальнейшем стали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, она обязана также восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету:

  • со стоимости строительно-монтажных работ;
  • со стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции).

НДС нужно восстановить, даже если организация эксплуатирует данные объекты более 15 лет.

НДС восстанавливайте в том же порядке, который предусмотрен для восстановления НДС со стоимости объектов недвижимости. Восстановление НДС начинайте с года, в котором объект был введен в эксплуатацию после реконструкции (модернизации) и стал использоваться в деятельности, не облагаемой НДС.

Об этом сказано в пункте 6 статьи 171.1 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета входного НДС, подлежащего восстановлению по реконструируемому зданию, которое организация стала использовать в деятельности, облагаемой НДС, и в деятельности, освобожденной от налогообложения. На время реконструкции здание было исключено из состава амортизируемого имущества

ООО «Альфа» занимается производственной деятельностью, облагаемой НДС. В январе 2015 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию здание общехозяйственного назначения. Входной НДС по приобретенному зданию в сумме 1 800 000 руб. организация приняла к вычету. Амортизацию по зданию организация начала начислять с февраля 2015 года.

С ноября 2015 года, помимо производства, организация стала вести НИОКР, освобожденные от налогообложения в соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Фактически «Альфа» стала использовать здание и в облагаемой, и в не облагаемой НДС деятельности. Поэтому часть НДС, ранее принятого к вычету, «Альфа» должна восстановить.

Бухгалтер восстанавливает НДС в течение 10 лет с момента начала амортизации здания (с 2015 года по 2024 год).

Год Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных в течение года, руб. Доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС 1/10 часть входногоНДС по зданию, принятая к вычету, руб. ВосстановленныйНДС по зданию, руб.
всего в том числе в части деятельности, не облагаемой НДС
2015 2 000 000 500 000 500 000 : 2 000 000 = 0,25 180 000 180 000 х 0,25 = 45 000
2016 4 000 000 200 000 200 000 : 4 000 000 = 0,05 180 000 180 000 х 0,05 = 9 000
Итого 54 000


В период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2018 года «Альфа» проводила реконструкцию здания подрядным способом. В эти периоды здание было исключено из состава амортизируемого имущества, поэтому восстановление НДСприостанавливалось. Сумма затрат на реконструкцию составила 4 720 000 руб. (в т. ч. НДС – 720 000 руб.). Входной НДС был принят к вычету на основании счетов-фактур подрядчика.

После реконструкции здание было введено в эксплуатацию в декабре 2018 года. С января 2019 года «Альфа» продолжила восстанавливать налог, принятый к вычету при приобретении объекта, и начала восстанавливать НДС, принятый к вычету в ходе реконструкции здания.

Общая сумма НДС, подлежащая восстановлению, составляет:

  • по первоначальной стоимости здания – 1 440 000 руб. (1 800 000 руб. – 180 000 руб. – 180 000 руб.). Эта сумма должна восстанавливаться с учетом соотношения между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, в течение шести лет с 2019 года по 2024 год включительно;
  • по затратам на реконструкцию – 720 000 руб. Эта сумма должна восстанавливаться с учетом соотношения между операциями, облагаемыми и не облагаемыми НДС, в течение 10 лет с 2019 года по 2028 год включительно.

Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению после реконструкции здания, за каждый календарный год представлен в таблице:

Год Стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализованных в течение года, руб. Доля реализации в части деятельности, не облагаемой НДС

Сумма НДС, подлежащая восстановлению(руб.)

По зданию/По затратам на реконструкцию

всего в том числе в части деятельности, не облагаемой НДС
2017
2018
2019 2 000 000 2 000 000 2 000 000 : 2 000 000 = 1,00 1 440 000 : 6 х 1 = 240 000
720 000 : 10 х 1 = 72 000
2020 5 000 000
2021 1 000 000 300 000 300 000 : 1 000 000 = 0,30 1 440 000 : 6 х 0,3 = 72 000
720 000 : 10 х 0,3 = 21 600
2022 2 000 000 100 000 100 000 : 2 000 000 = 0,05 1 440 000 : 6 х 0,05 = 12 000
720 000 : 10 х 0,05 = 3600
2023 2 500 000 2 000 000 2 000 000 : 2 500 000 = 0,8 1 440 000 : 6 х 0,8 = 192 000
720 000 : 10 х 0,8 = 57 600
2024 4 000 000 800 000 800 000 : 4 000 000 = 0,2 1 440 000 : 6 х 0,2 = 48 000
720 000 : 10 х0,2 = 14 400
2025 5 000 000 700 000 700 000 : 5 000 000 = 0,14 720 000 : 10 х 0,14 = 10 080
2026 8 000 000 1 200 000 1 200 000 : 8 000 000 = 0,15 720 000 : 10 х 0,15 = 10 800
2027 9 500 000 2 000 000 2 000 000 : 9 500 000 = 0,21 720 000 : 10 х 0,21 = 15 120
2028 11 000 000 2 500 000 2 500 000 : 11 000 000 = 0,23 720 000 : 10 х 0,23 = 16 560
Итого 785 760

В остальных случаях применяется следующий порядок восстановления входного НДС.

По недвижимому имуществу, которое организация эксплуатирует более 15 лет, входной НДС восстанавливать не нужно (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

По объектам недвижимости, эксплуатируемым менее 15 лет, строительно-монтажным работам для собственного потребления, а также товарам (работам, услугам), приобретенным для ведения строительно-монтажных работ, налог восстанавливайте в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 171.1 Налогового кодекса РФ.

Сумму налога к восстановлению рассчитайте по формуле:

НДС к восстановлению = Входной НДС, ранее принятый к вычету х Стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС, за год
10 Общая стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) за год

Если в течение календарного года объекты недвижимости не использовались в деятельности, не облагаемой НДС, за этот год налог по таким объектам не восстанавливайте (письмо Минфина России от 11 сентября 2013 г. № 03-07-11/37461).

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка