Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
15 марта 2016 88 просмотров

Организацией заключен агентский договор на перевозку сотрудников, агент действует от своего имени, но за счет принципала.Агент ежемесячно должен предоставлять отчет агента на перевыставляемые услуги и агентское вознаграждение. Агент предоставил отчет агента на перевыставляемые услуги за январь 2016 года оформленный 01.02.16 с приложением первичных учетных документов (акт, счет-фактура оформлены 31.01.16).Вопрос: просим дать комментарий имеет ли организация налоговые риски принимая отчет агента, оформленный 01.02.16?

Основной документ, с помощью которого определяется размер вознаграждения посредника, это отчет. Акт на агентское вознаграждение обязателен только тогда, когда обязанность его составить прямо предусмотрена договором. Если акт договором не предусмотрен, то размер вознаграждения можно указать прямо в отчете посредника.

Предположим, что акт договором предусмотрен. Откуда возьмутся данные для заполнения акта? Из отчета посредника, ведь Принципал должен проверить соответствуют ли данные отчета реально оказанным услугам. Поэтому акт должен быть составлен или той же датой, что и отчет, или позже отчета.

Теперь счет-фактура. На составление счета-фактуры отведено 5 дней с момента оказания услуги. Т.е. она может быть составлена в день оказания услуги или на другой день. Но она не должна быть составлена до оказания услуги. Датой оказания услуги является день подписания отчета сторонами. Т.е. счет-фактура должна быть составлена в течение 5 дней со дня подписания сторонами отчета посредника.

Наверное, единственный налоговый риск – это неверная дата счета-фактуры, и. соответственно, возможные проблемы с вычетом по НДС.

Обоснование

Как заказчику оформить и отразить в бухучете посредническое вознаграждение

<…>

Бухучет

В бухучете заказчик включает посредническое вознаграждение:

Основанием для включения посреднического вознаграждения в состав расходов (в себестоимость приобретенных ресурсов) является утвержденный заказчиком отчет посредника (п. 16 ПБУ 10/99).

Расчеты с посредником отражайте на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:

В учете заказчика вознаграждение, причитающееся посреднику, отразите проводками:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– отражена сумма вознаграждения по посредническому договору на реализацию товаров (работ, услуг);

Дебет 41 (08, 10) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– включено в фактическую себестоимость приобретенного имущества посредническое вознаграждение;

Дебет 20 (25, 26, 44, 91) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– включено в состав расходов посредническое вознаграждение за приобретенные работы (услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51 (50)
– выплачено посредническое вознаграждение (если посредник не участвует в расчетах);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»
– удержано посредническое вознаграждение из выручки, поступившей в оплату реализованных товаров (работ, услуг) (если посредник участвует в расчетах);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги)»
– удержано посредническое вознаграждение из средств, перечисленных посреднику на приобретение товаров (работ, услуг) (если посредник участвует в расчетах).

<…>

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как для целей НДС определить дату передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг)

Налоговую базу определяйте на дату подписания акта приема работ (услуг).

Налоговый кодекс РФ не определяет понятие «дата передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг)». Но из буквального толкования положений пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ следует, что НДС со стоимости выполненных работ (оказанных услуг) нужно начислить:

На практике исполнитель может оформить акт приема работ (услуг) заранее. То есть подписать его в одностороннем порядке и даже указать дату передачи результата работ (оказания услуг). Если заказчик подпишет акт в тот же день, то этот день и будет считаться датой начисления НДС. Если же заказчик подпишет акт позже, основания для начисления НДС тоже возникнут позже. Поэтому датой передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг) нужно считать день, когда на акте будут стоять две подписи – исполнителя и заказчика. Например, если исполнитель подпишет акт 31 марта, а заказчик – 1 апреля, налоговые последствия этой сделки (начисление НДС у исполнителя и право на вычет у заказчика) возникнут не в I, а во II квартале. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 21 января 2014 г. № Ф05-16686/2013).

Возможна и такая ситуация – заказчик не подписал акт приема работ, хотя все свои обязательства исполнитель (подрядчик) выполнил. Обычно в подобных случаях вопрос о приеме и оплате выполненных работ рассматривается в суде. Так вот если суд признал, что все условия договора подрядчиком выполнены, то моментом определения налоговой базы по НДС следует считать дату вступления в силу судебного решения. Об этом говорится в письме Минфина России от 2 февраля 2015 г. № 03-07-10/3962.

В отношении длящихся договоров на оказание услуг, срок действия которых охватывает более одного налогового периода по НДС, момент начисления налога определяется по-другому. Если условиями таких договоров не предусмотрена предварительная оплата услуг, то исполнитель должен определять налоговую базу по НДС в последний день налогового периода, в котором услуги были оказаны. Независимо от наличия двусторонних актов и сроков оплаты услуг заказчиком. Такие требования распространяются, в частности, на услуги, оказанные по долгосрочным договорам аренды, хранения, абонентского обслуживания и т. п.

Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). В рамках длящегося договора услуги, которые являются его предметом, исполнитель оказывает заказчику постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора. Поэтому исполнитель обязан определять налоговую базу по НДС по итогам каждого квартала (п. 1 ст. 54п. 4 ст. 166и ст. 163 НК РФ).

Периодичность оформления счетов-фактур на услуги, которые носят длящийся характер, налоговым законодательством жестко не регламентируется. По общему правилу выставлять заказчику счета-фактуры исполнитель обязан в течение пяти дней по окончании квартала (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако не является нарушением и ежемесячное составление счетов-фактур. В этом случае в счет-фактуру включается стоимость услуг, оказанных в конкретном месяце.

Об этом говорится в письмах Минфина России от 15 октября 2015 г. № 03-07-11/58969,от 6 апреля 2015 г. № 03-07-14/19170.

Таким образом, если организация работает по договору, который действует в течение нескольких кварталов, налог следует начислять в соответствии с названными письмами финансового ведомства. Если же договор заключен в рамках одного квартала, день передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг) определите по дате подписания акта.

<…>

  1. Из рекомендации
    Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
    • в состав расходов по обычным видам деятельности – если предметом посреднического договора является реализация товаров (работ, услуг) заказчика или приобретение работ (услуг), необходимых заказчику (п. 5 ПБУ 10/99);
    • в фактическую себестоимость приобретенных материальных ценностей – если предметом посреднического договора является приобретение товаров, материалов, основных средств, нематериальных активов (п. 56 ПБУ 5/01, п. 78 ПБУ 6/01, п. 67ПБУ 14/2007).
    • «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)» (если предметом договора является реализация товаров (работ, услуг), принадлежащих заказчику);
    • «Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги)» (если предметом договора является приобретение товаров (работ, услуг), необходимых заказчику);
    • «Расчеты с посредником по возмещению расходов»;
    • «Расчеты с посредником по вознаграждению».
  2. Из рекомендации
    • либо при получении аванса;
    • либо (если предоплата не предусмотрена) после того, как условия договора будут выполнены. То есть когда стороны договора подпишут акт о том, что исполнитель выполнил порученные ему работы (оказал услуги), а заказчик принял их результаты.
  3. Из статьи журнала «Главбух», №19, октябрь 2014
    Готовые решения для задач по рекламным расходам, НДС с аванса, подаркам от учредителей, командировкам, претензиям контрагентов, иностранным работникам, посредникам

<…>

На агентское вознаграждение всегда выставляют отдельный счет-фактуру

Спрашивает Светлана Костарева,

гл. бухгалтер (г. Барнаул)

Заключили агентский договор с собственником офисного здания. Мы от своего имени подписываем договоры с коммунальными и энергоснабжающими организациями и каждый месяц перевыставляем счета-фактуры, полученные от этих организаций, принципалу. Можно ли перевыставляемые услуги и агентское вознаграждение отразить в одном акте оказанных услуг и счете-фактуре?

Отвечает Игорь Николаев,

эксперт журнала «Главбух»

Акт сдачи-приемки услуг в вашем случае можно не составлять. Ваша компания оказывает услуги по агентскому договору. Поэтому периодически, как правило, один раз в месяц, вам надо составлять для принципала отчет агента (ст. 1008 ГК РФ). В этом отчете обычно приводят и сумму вознаграждения.

А вот в счете-фактуре агентское вознаграждение и стоимость услуг коммунальщиков объединить не получится. Агент перевыставляет принципалу счета-фактуры на стоимость приобретенных услуг с отражением показателей счетов-фактур, которые были получены им от поставщиков. При этом в строке 2 счета-фактуры он приводит полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 2б — его ИНН и КПП (подп. " в «, "д " п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

В то же время счет-фактуру на посреднические услуги агент выписывает от своего имени и приводит там свой ИНН. А у вашей и у каждой снабжающей организации эти реквизиты, конечно, свои собственные.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка