Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 марта 2016 6 просмотров

Мы завозили иност груз через посредника. Все расходы оплачивали ему, в том число и фрахт на услуги иностранно поставщика. Брокер предоставил нам инфойс на данную сумму в валюте, как его оприходовать?Как провести оплату фрахта посреднику? И есть ли там НДС?

В бухучете заказчика - Вашей организации, приобретенные импортные товары отразите на счете 41. При этом затраты, связанные с приобретением товаров, не включенные в их контрактную стоимость, учтите в себестоимости товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Дебет 41 Кредит 76 (принят к учету товар, приобретенные по посредническому договору;

Дебет 41 Кредит 41 (оприходованы поступившие на склад импортные товары);

Дебет 41 Кредит 76 (учтено посредническое вознаграждение (на дату утверждения отчета посредника);

Дебет 41 Кредит 76 (учтены расходы, подлежащие возмещению посреднику);

Дебет 19 Кредит 76 (отражена сумма НДС по вознаграждению;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 (принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению).

Товары, стоимость которых при приобретении определена в валюте, оцениваются в рублях по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к учету (п. 19 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

У Вас будут образовываться курсовые разницы:

1) при переоценке задолженности посредника по суммам, переданным ему для оплаты товаров.

Положительные разницы возникают, если на дату передачи средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был выше, чем на дату расчетов с поставщиком. Отрицательные разницы возникают, если на дату передачи средств заказчиком курс валюты был ниже, чем на дату расчетов с поставщиком.

2) при переоценке задолженности заказчика по сумме посреднического вознаграждения.

Положительные разницы возникают, если на дату перечисления средств заказчиком курс валюты был выше, чем на дату утверждения отчета посредника. Отрицательные разницы возникают, если на дату перечисления средств заказчиком курс валюты был ниже, чем на дату утверждения отчета посредника.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как отразить в бухучете заказчика импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз, через посредника

<…>

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971п. 1 ст. 990п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары, приобретенные для заказчика, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

В зависимости от условий посреднического договора контракт с иностранным поставщиком может заключать либо заказчик, либо посредник.*

В первом случае заказчик действует от своего имени и сам участвует в расчетах с поставщиками. Сопроводительные документы поставщики оформляют на заказчика. Заказчик (доверитель) выдает поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных в договоре с посредником (п. 1 ст. 975 ГК РФ). Функции посредника могут сводиться лишь к поиску поставщика.

Для расчетов с иностранным поставщиком заказчик открывает валютный счет и представляет в банк необходимые для учета по валютным операциям документы.

Во втором случае (например, по договору комиссии) посредник действует от своего имени и участвует в расчетах. Поставщики оформляют сопроводительные документы на имя посредника. Посредник может сам открыть валютный счет и представить в банк необходимые для учета по валютным операциям документы. Заказчик перечисляет посреднику денежные средства либо в рублях, либо в валюте в зависимости от условий посреднического договора (п. 3 ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Если контракт заключает посредник, то, как правило, он же подает таможенную декларацию и перечисляет таможенные платежи (таможенные пошлины, сборы, акцизы и НДС) (п. 1 ст. 186 Таможенного кодекса Таможенного союза). При этом право на вычет уплаченного на таможне НДС имеет только заказчик, поскольку он является собственником товаров (п. 1 ст. 971п. 1 ст. 990п. 1 ст. 1005 ГК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФписьмо Минфина России от 23 марта 2006 г. № 03-04-08/67). Подробнее об этом см. Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте.

<…>


Бухучет

В бухучете заказчика товары, приобретенные через посредника, отражайте по фактической себестоимости. В данном случае она будет включать в себя:*

  • контрактную стоимость товаров (без НДС);
  • вознаграждение посредника (без НДС);
  • таможенные сборы и пошлину;
  • акциз (для подакцизных товаров);
  • другие затраты, не включенные в контрактную цену и связанные с приобретением товаров, включая расходы, возмещаемые посреднику (без НДС).

Такой вывод следует из пункта 6 ПБУ 5/01, пункта 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В перечне затрат, включаемых в фактическую стоимость товаров, таможенные сборы не упомянуты (п. 6 ПБУ 5/01). Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте обязательна, их следует рассматривать как расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров, и тоже включать в их стоимость.

Себестоимость импортных товаров заказчик формирует, руководствуясь условиями поставки, определенными в контракте с иностранным поставщиком, а также моментом перехода права собственности. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз, без участия посредника.

Товары, стоимость которых при приобретении определена в валюте, оцениваются в рублях по курсу Банка России, действующему на дату их принятия к учету (п. 19 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).*

Если импортные товары оплачиваются авансом (полностью или частично), контрактную стоимость товаров в бухучете определите следующим образом:*

  • часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определите по курсу на дату перечисления денег (абз. 2 п. 9п. 10 ПБУ 3/2006);
  • неоплаченную часть стоимости приобретенных товаров определите по официальному курсу на дату перехода права собственности на них (п. 5абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

Часть задолженности, оплаченную авансом, не переоценивайте. Что касается неоплаченной части задолженности за принятые к учету товары, то ее нужно переоценивать по состоянию на конец каждого месяца и (или) на дату погашения задолженности перед поставщиком (п. 7 ПБУ 3/2006). Возникающие при этом курсовые разницы отражайте в бухучете как прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Поскольку посредник приобретает товары на средства заказчика, возникающие по ним курсовые разницы после их отражения в учете он относит на расчеты с заказчиком (п. 1 ст. 990ст. 1001 ГК РФ, п. 2 ПБУ 10/99п. 2 ПБУ 9/99). Поэтому финансовый результат у посредника по такой операции равен нулю.

Курсовые разницы по авансам, выданным поставщику, не образуются (п. 9 и 10 ПБУ 3/2006). Поэтому у заказчика оплаченные авансом товары отражаются в бухучете по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты (п. 7 ПБУ 3/2006).

В бухучете заказчика приобретенные импортные товары отразите на счете 41 (п. 5 ПБУ 5/01Инструкция к плану счетов). При этом затраты, связанные с приобретением товаров, не включенные в их контрактную стоимость, учтите в себестоимости товаров (п. 6 ПБУ 5/01). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете приобретение товаров.*

Расчеты с посредником отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:

  • «Расчеты с посредником за приобретенные товары»;
  • «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
  • «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

Если право собственности на импортные товары по условиям контракта перешло к заказчику, но фактически товары еще находятся в пути, к счету 41 целесообразно открыть субсчета «Товары в пути» и «Товары на складе».

Если заказчик перечисляет посреднику денежные средства в иностранной валюте, то операции по покупке заказчиком валюты отразите следующими проводками:*

Дебет 57 Кредит 51
– перечислены деньги на покупку валюты;

Дебет 52 Кредит 57
– зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 57
– удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 57
– отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 51 Кредит 57
– возвращен остаток неизрасходованных денег.

Операции, связанные с приобретением импортных товаров по посредническому договору, отразите следующими проводками (без учета операций по НДС):

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» Кредит 51 (52, 50)
– перечислены (выданы) посреднику денежные средства для исполнения поручения (если посредник участвует в расчетах);

Дебет 41 субсчет «Товары в пути» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– приняты к учету товары, приобретенные по посредническому договору (на дату перехода права собственности на имущество к заказчику);

Дебет 41 «Товары на складе» Кредит 41 субсчет «Товары в пути»
– оприходованы поступившие на склад импортные товары;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– учтено посредническое вознаграждение (на дату утверждения отчета посредника);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51 (52, 50)
– перечислено (выплачено) посредническое вознаграждение (если посредник не участвует в расчетах и не удерживает вознаграждение из средств, полученных от заказчика);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– удержано посредническое вознаграждение из средств, перечисленных посреднику на приобретение товаров (например, если посредник участвует в расчетах);

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– учтены расходы, подлежащие возмещению посреднику;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51 (52, 50)
– возмещены посреднику расходы, связанные с исполнением договора;

Дебет 51 (52, 50) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– возвращен посредником остаток средств, не израсходованных при исполнении договора.

Пример отражения в бухучете комитента операций, связанных с при обретением импортных товаров по договору комиссии*

Для поиска иностранного поставщика и приобретения у него шелковых тканей ЗАО «Альфа» (комитент) заключило договор комиссии с посреднической фирмой ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер). По условиям договора комиссионер участвует в расчетах. Вознаграждение перечисляется комиссионеру после исполнения сделки и составляет 1,5 процента от цены сделки плюс сумма экономии на расходах.

В ходе исполнения договора контракт на покупку шелковых тканей был заключен с индийской фирмой. Условия поставки согласно контракту – FCA (франко-перевозчик) Нью-Дели (Индия). Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков, то есть моменту передачи товара перевозчику, указанному покупателем.

Контрактная стоимость составила 380 000 долл. США.

31 октября «Альфа» перечислила «Гермесу» денежные средства для исполнения поручения:

  • 380 000 долл. США с валютного счета;
  • 3 700 000 руб. с рублевого счета (на возмещение расходов комиссионера, связанных с исполнением договора).

2 ноября того же года «Гермес» перечислил денежные средства в размере 380 000 долл. США иностранному поставщику. В этот же день иностранный поставщик передал партию шелковых тканей перевозчику.

Приобретенные товары поступили на склад «Альфы» 10 ноября. В этот же день комитент получил от «Гермеса» отчет об исполнении поручения, а также все необходимые товаросопроводительные документы и счета-фактуры.

Сумма комиссионного вознаграждения за исполнение сделки была перечислена «Гермесу» 12 ноября в размере 5700 долл. США (380 000 долл. США х 1,5%) (в т. ч. НДС – 869 долл. США).

В процессе исполнения договора «Гермес» понес следующие расходы, которые были оплачены «Альфой»:

  • услуги транспортного экспедитора (погрузочно-разгрузочные работы, перевозка, хранение товара) – 550 000 руб.;
  • расходы по страхованию груза в пути – 87 000 руб.;
  • таможенная пошлина – 611 350 руб.;
  • таможенные сборы – 50 000 руб.;
  • НДС – 2 310 903 руб.;
  • расходы на доставку тканей до склада в Москве из аэропорта – 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.).

Итого расходов на сумму 3 612 793 руб. (в т. ч. НДС – 2 311 443 руб.).

Курс доллара, установленный Банком России, составлял:

  • 26 октября – 29,0 руб./USD;
  • 29 октября – 30,0 руб./USD;
  • 31 октября – 30,5 руб./USD;
  • 2 ноября – 30,2 руб./USD;
  • 10 ноября – 30,6 руб./USD;
  • 12 ноября – 30,4 руб./USD.

Для отражения в бухучете расчетов с посредником бухгалтер «Альфы» открыл к счету 76субсчета:

  • «Расчеты с посредником за приобретенные товары»;
  • «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
  • «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

К счету 41 бухгалтер «Альфы» открыл субсчета «Товары в пути» и «Товары на складе».

Для того чтобы перечислить денежные средства в иностранной валюте посреднику, «Альфа» дала 26 октября поручение банку приобрести необходимую валюту (380 000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 11 785 000 руб.

29 октября банк купил валюту по курсу 31 руб./USD и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки.

26 октября:

Дебет 57 Кредит 51
– 11 785 000 руб. – перечислены деньги на покупку валюты.

29 октября:

Дебет 52 Кредит 57
– 11 400 000 руб. (380 000 USD х 30,0 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 380 000 руб. (380 000 USD х (31 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 51 Кредит 57
– 4800 руб. (11 785 000 руб. – 380 000 USD х 31 руб./USD – 200 руб.) – возвращен остаток неизрасходованных денег.

Операции по импорту тканей через посредника бухгалтер «Альфы» отразил следующими проводками.

31 октября:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» Кредит 52
– 11 590 000 руб. (380 000 USD х 30,5 руб./USD) – перечислены посреднику денежные средства в валюте для исполнения поручения по договору комиссии;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51
– 3 700 000 руб. – перечислены посреднику денежные средства в рублях на покрытие расходов, связанных с исполнением поручения по договору комиссии.

2 ноября:

Дебет 41 «Товары в пути» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 11 476 000 руб. (380 000 USD х 30,2 руб./USD) – отражена стоимость приобретенных шелковых тканей в момент перехода права собственности (передачи товаров перевозчику);

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 114 000 руб. (380 000 USD х (30,5 руб./USD – 30,2 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком, указанная в отчете посредника.

10 ноября:

Дебет 41 «Товары на складе» Кредит 41 «Товары в пути»
– 11 476 000 руб. – оприходованы поступившие на склад импортные ткани;

Дебет 41 «Товары на складе» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 1 301 350 руб. (550 000 руб. + 87 000 руб. + 50 000 руб. + 611 350 руб. + 3000 руб.) – отнесены на увеличение стоимости товаров расходы посредника, связанные с исполнением договора (на основании отчета комиссионера с приложенными к нему первичными документами);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 540 руб. – отражен НДС по расходам по перевозке партии тканей из аэропорта на склад в Москве (на основании отчета комиссионера с приложенными к нему первичными документами);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 2 310 903 руб. – начислен НДС за ввоз товаров на территорию России (на основании отчета комиссионера с приложенной к нему таможенной декларацией и документа об уплате НДС);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2 311 443 руб. (2 310 903 руб. + 540 руб.) – предъявлен к вычету НДС, уплаченный при ввозе тканей, а также НДС, предъявленный посредником за транспортировку груза из аэропорта на склад;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 87 207 руб. (3 700 000 руб. – 3 612 793 руб.) – отражена экономия посредником денежных средств, полученных на исполнение договора;

Дебет 41 «Товары на складе» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 221 718 руб. ((5700 USD х 30,6 руб./USD – 26 606 руб.) + (87 207 руб. – 13 303 руб.)) – включена в стоимость товаров сумма комиссионного вознаграждения плюс сумма экономии посредником денежных средств, полученных на исполнение договора;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 39 909 руб. (26 606 руб. + 13 303 руб.) – отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению (и суммы экономии посредником денежных средств, полученных на исполнение договора);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 39 909 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.

12 ноября:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 52
– 173 280 руб. (5700 USD х 30,4 руб./USD) – перечислено посреднику вознаграждение;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 91-1
– 1140 руб. (5700 USD х (30,6 руб./USD – 30,4 руб./USD)) – списана положительная курсовая разница по расчетам с посредником по вознаграждению.

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Ситуация: Нужно ли заказчику учесть при расчете налога на прибыль курсовые разницы, которые возникают при покупке товаров (работ, услуг) через посредника, действующего от своего имени

Да, нужно.

При приобретении товаров (работ, услуг) через посредника заказчик несет расходы:

  • на покупку материальных ценностей (оплату работ, услуг) (ст. 254268257 НК РФ);
  • в виде посреднического вознаграждения и других затрат, возмещаемых по условиям посреднического договора (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По посредническому договору посредник всегда действует в интересах и за счет заказчика (п. 1 ст. 971п. 1 ст. 990п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому любое имущество (в т. ч. денежные средства), переданное посреднику в рамках исполнения посреднического договора (кроме суммы посреднического вознаграждения), является собственностью заказчика (п. 1 ст. 996п. 1 ст. 971ст. 1011 ГК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг) по посредническому договору курсовые разницы у заказчика не возникают:*

  • в отношении задолженности поставщика, возникшей после того, как посредник перечислил предоплату за товары (работы, услуги);
  • при оприходовании товаров (работ, услуг), оплаченных авансом.

Такой порядок следует из норм пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Курсовые разницы образуются:

1) при переоценке задолженности посредника по суммам, переданным ему для оплаты товаров (работ, услуг).

Положительные разницы возникают, если на дату передачи средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был выше, чем на дату расчетов с поставщиком (исполнителем). Из-за понижения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет меньше. В результате у заказчика возникает доход (экономия). Отрицательные разницы возникают, если на дату передачи средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был ниже, чем на дату расчетов с поставщиком (исполнителем). Из-за повышения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка средств, перечисленныхпосредником поставщику (исполнителю), будет больше. В итоге у заказчика возникает расход;

2) при переоценке задолженности заказчика по сумме посреднического вознаграждения.

Положительные разницы возникают, если на дату перечисления средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был выше, чем на дату утверждения отчета посредника. Из-за понижения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка вознаграждения будет меньше. В результате у заказчика образуется дополнительный доход. Отрицательные разницы возникают, если на дату перечисления средств заказчиком курс валюты (условной единицы) был ниже, чем на дату утверждения отчета посредника. Из-за повышения курса валюты (условной единицы) рублевая оценка вознаграждения будет больше. В результате у заказчика образуется расход.*

Но если вознаграждение посреднику перечисляется в валюте авансом (до того как утвержден отчет об исполнении обязательств), курсовые разницы у заказчика не возникают (п. 11 ст. 250подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).*

Если организация ведет расчеты с поставщиком в условных единицах, а рублевый эквивалент задолженности определяет на дату отгрузки, курсовые разницы возникают также по суммам, полученным поставщиком от посредника в оплату товаров (работ, услуг).*

Положительные разницы возникают, если на дату перечисления средств поставщику (исполнителю) курс условной единицы был выше, чем на дату оприходования товаров (работ, услуг). Из-за понижения курса условной единицы рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет меньше. В результате у заказчика возникает доход (экономия). Отрицательные разницы возникают, если на дату перечисления средств поставщику (исполнителю) курс условной единицы был ниже, чем на дату оприходования товаров (работ, услуг). Из-за повышения курса условной единицы рублевая оценка средств, перечисленных посредником поставщику (исполнителю), будет больше. В результате у заказчика возникает расход.

Поскольку товары (работы, услуги) приобретаются для заказчика и за его счет, положительные (отрицательные) разницы, связанные с переоценкой имущества и обязательств заказчика, влияют на его финансовый результат и на величину налогооблагаемой прибыли (п. 11 ст. 250подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 7 августа 2009 г. № 03-03-06/1/521 и от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/604УФНС России по г. Москве от 22 марта 2010 г. № 16-12/029268).*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с приобретением товаров по договору комиссии. Комитент применяет общую систему налогообложения и закупает товары, продажная цена которых выражена в иностранной валюте*

ООО «Альфа» (комитент) приобретает товары через ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионер). Стоимость товаров – 100 000 евро (без учета НДС). По условиям договора вознаграждение «Гермеса» составляет 11 800 евро (в т. ч. НДС – 18%) и перечисляется после утверждения отчета комиссионера.

28 февраля «Альфа» перечислила на расчетный счет «Гермеса» сумму 4 838 000 руб. (118 000 EUR х 41 руб./EUR). 1 марта 100 000 евро были перечислены «Гермесом» иностранному поставщику. 16 марта поставщик отгрузил товары в адрес «Гермеса». При таможенном оформлении 16 марта комиссионер заплатил НДС в сумме 702 000 руб.

17 марта «Гермес» передал «Альфе» товары, товаросопроводительные документы и документы, подтверждающие уплату НДС на таможне. В этот же день был утвержден отчеткомиссионера. 18 марта «Альфа» перечислила «Гермесу» комиссионное вознаграждение.

Условный курс евро составил:
– на 28 февраля – 41 руб./EUR;
– на 1 марта – 40 руб./EUR;
– на 16 марта – 39 руб./EUR;
– на 17 марта – 40,5 руб./EUR;
– на 18 марта – 40,7 руб./EUR.

Расчеты с комиссионером бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с посредником за приобретенные товары»;
– «Расчеты с посредником по вознаграждению».

Операции, связанные с приобретением товаров по договору комиссии, были отражены в бухучете «Альфы» следующими записями.

28 февраля:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары» Кредит 51
– 4 838 000 руб. (118 000 EUR х 41 руб./EUR) – перечислены посреднику денежные средства для исполнения поручения по договору комиссии.

1 марта:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»

– 118 000 руб. (118 000 EUR х (41 руб./EUR – 40 руб./EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по задолженности комиссионера.

17 марта:

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 4 000 000 руб. (100 000 EUR х 40 руб./EUR) – приняты к учету товары, приобретенные по договору комиссии (по курсу на 1 марта);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары»
– 702 000 руб. – отражена сумма НДС по приобретенным товарам (на основании документов, полученных от комиссионера);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 702 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 405 000 руб. (10 000 EUR х 40,5 руб./ EUR) – начислено комиссионное вознаграждение «Гермесу»;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 72 900 руб. (1800 EUR х 40,5 руб./EUR) – отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению «Гермеса»;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 72 900 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению «Гермеса».

18 марта:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51
– 480 260 руб. (11 800 EUR х 40,7 руб./EUR) – перечислено комиссионное вознаграждение «Гермесу»;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 2360 руб. (11 800 EUR х (40,7 руб./EUR – 40,5 руб./EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по сумме комиссионного вознаграждения.

При расчете налога на прибыль в марте бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу в сумме 120 360 руб. (118 000 руб. + 2360 руб.).

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка