Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 марта 2016 14 просмотров

Компания заключила договор на обслуживание систем охранной сигнализации. У компании есть обособленное подразделение, которое находится в другом городе. В этом обособленном подразделении что-то случилось в сигнализацией и для диагностики туда поехали специалисты исполнителя. Возможно ремонтировать ничего и не придется, но за выезд в другой город будет выставлен акт. Как учитывать такие расходы при расчете на прибыль? Нужно ли составлять дефектную ведомость. Отдельного объекта основных средств "охранная сигнализация" у нас нет.

Отразите такие расходы как прочие, связанные с производством и (или) реализацией. Порядок оформления закрытия таких работ должен быть утвержден договором.

Обоснование

Из рекомендации

Налог на прибыль организаций. Комментарии к главе 25 НК РФ

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны;

2.1) расходы по стандартизации с учетом положений пункта 5 настоящей статьи;

3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты); *

7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений статьи 267 настоящего Кодекса);

10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

у лизингополучателя — арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259—259.2 настоящего Кодекса;

у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг;

10.1) плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения (концессионная плата);

11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

12) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

12.1) расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами;

13) расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов;

14) расходы на юридические и информационные услуги;

15) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;

16) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

17) расходы на аудиторские услуги;

18) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;

19) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;

20) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

21) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию;

22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи;

23) расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи;

24) расходы на канцелярские товары;

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть «Интернет» и иные аналогичные системы);

26) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 настоящего Кодекса;

27) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

28) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 настоящей статьи;

29) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;

30) взносы, уплачиваемые международным организациям и организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком — плательщиком таких взносов указанной деятельности;

31) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем;

32) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам;

33) отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

34) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

35) расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления;

36) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;

37) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

38) расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов.

Целями социальной защиты инвалидов в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов признаются:

улучшение условий и охраны труда инвалидов;

создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников);

обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;

изготовление и ремонт протезных изделий;

приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (включая приобретение собак-проводников);

санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;

защита прав и законных интересов инвалидов;

мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);

обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);

приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;

приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;

взносы, направленные указанными организациями общественным организациям инвалидов на их содержание.

При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

39) расходы налогоплательщиков — общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в подпункте 38 настоящего пункта.

Получатели средств, предназначенных на осуществление деятельности общественной организации инвалидов и на цели социальной защиты инвалидов, по окончании налогового периода представляют в соответствующие налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

При нецелевом использовании таких средств с момента, когда их получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у налогоплательщика, получившего эти средства.

Расходы, указанные в подпункте 38 настоящего пункта и настоящем подпункте, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых;

39.1) расходы налогоплательщиков-организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций;

39.2) расходы на формирование в порядке, установленном статьей 267.1 настоящего Кодекса, резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов, предусмотренных подпунктом 38 настоящего пункта, которые осуществлены налогоплательщиком — общественной организацией инвалидов, а также налогоплательщиком — организацией, использующей труд инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов;

39.3) расходы на формирование в порядке, установленном статьей 267.2 настоящего Кодекса, резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

40) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

41) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

42) расходы налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

43) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания;

44) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

для периодических печатных изданий — в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

для книг и иных непериодических печатных изданий — в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

для календарей (независимо от их вида) — до 1 апреля года, к которому они относятся;

45) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

46) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи;

47) потери от брака;

48) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со статьей 275.1 настоящего Кодекса;

48.1) расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

48.2) платежи (взносы) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абзаце десятом пункта 16 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

48.3) расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах;

48.4) расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе. Указанные в настоящем подпункте расходы признаются для целей налогообложения при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса;

48.5) расходы налогоплательщика, в пользу которого в установленном законодательством Российской Федерации порядке переходит право пользования участком недр, в виде компенсации расходов на освоение природных ресурсов, ранее осуществленных прежним владельцем лицензии на пользование этим участком недр в целях ее приобретения, в сумме фактических затрат налогоплательщика;

48.6) суммы вступительных и гарантийных взносов негосударственных пенсионных фондов, гарантийных взносов Пенсионного фонда Российской Федерации, уплаченных в фонд гарантирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года № 422-ФЗ «О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений»;

48.7) расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

49) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

3. Расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 Трудового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными настоящим пунктом, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

4. К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором — четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.

5. Расходами по стандартизации признаются расходы на проведение работ по разработке национальных стандартов, включенных в программу разработки национальных стандартов, утвержденную национальным органом Российской Федерации по стандартизации, а также расходы на проведение работ по разработке региональных стандартов при условии соответственно утверждения стандартов в качестве национальных стандартов национальным органом Российской Федерации по стандартизации, регистрации региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.

Расходами по стандартизации не признаются расходы на проведение работ по разработке национальных и региональных стандартов организациями, осуществляющими их разработку в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика).

Комментарий к статье 264

В статье 264 НК РФ перечислены прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Приведенный перечень открытый. Помимо непосредственно указанных в нем расходов, организации могут учитывать в качестве прочих иные расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при условии, что эти расходы соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ. Прокомментируем некоторые расходы, которые содержатся в перечне.

Согласно подпункту 1 пункта 1 комментируемой статьи в состав прочих расходов для целей налогообложения включаются начисленные организацией налоги и сборы, страховые взносы во внебюджетные фонды, а также таможенные пошлины и сборы, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ. При применении указанной нормы следует учитывать, что таможенные пошлины, которые уплачиваются по приобретаемым основным средствам, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением указанных объектов. Эти пошлины включаются в первоначальную стоимость основных средств, подлежащих амортизации в установленном порядке. Соответствующие разъяснения даны в письме Минфина России от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны. Такие расходы должны производиться в соответствии с требованиями Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (в редакции от 03.12.2012). Согласно разъяснениям Минфина России в состав прочих расходов включаются затраты на сертификацию продукции и услуг, даже если сертификация носит добровольный характер (письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186).

С 1 января 2012 года в состав прочих расходов организации-заказчика включаются расходы по стандартизации, к которым относятся расходы на проведение работ по разработке и регистрации национальных и региональных стандартов (подп. 2.1 п. 1 и п. 5 ст. 264 НК РФ).

Суммы портовых и аэродромных сборов, услуги лоцмана и иные аналогичные расходы признаются в составе прочих расходов, если они осуществляются, в частности, в соответствии с Кодексом внутреннего водного транспорта РФ и Кодексом торгового мореплавания РФ (подп. 4 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Подпунктом 6 пункта 1 комментируемой статьи установлен перечень расходов на пожарную и сторожевую охрану, учитываемых в целях налогообложения прибыли. К таким расходам, в частности, относятся расходы на обеспечение пожарной безопасности, на содержание службы газоспасателей, по охране имущества, обслуживанию пожарно-охранной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности. Расходы на содержание собственной службы безопасности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и других защитных средств) также включаются в состав прочих расходов.

При определении данных расходов следует учитывать положения Закона РФ от 11.03.92 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (в редакции от 31.12.2014), Федерального закона от 21.12.94 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности» (в редакции от 31.12.2014), Федерального закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции» (в редакции от 12.02.2015).

В подпункте 6 пункта 1 комментируемой статьи сказано, что в состав прочих расходов включается стоимость услуг вневедомственной охраны при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации. *

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 комментируемой статьи в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда. К таким расходам, в частности, относятся затраты на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, проводимых в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Минздравсоцразвития России или Минздрава России. Затраты на возмещение работникам организации стоимости оплаченных ими за свой счет предварительных медицинских осмотров при трудоустройстве на работу на основании представленных работниками документов также уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом затраты на предварительный медосмотр лиц, которые по результатам медосмотра или по другим основаниям не были приняты на работу, также учитываются для целей налогообложения. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 и от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648.

В письме от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196 Минфин России подчеркивает, что в целях налогообложения могут быть учтены расходы только на те медосмотры работников, проведение которых обязательно в силу требований законодательства. Затраты на медосмотры, которые для работников не являются обязательными, не уменьшают налогооблагаемую базу. Таким образом, из этого письма следует, что проведение медосмотров работников, для которых законодательством РФ не предусмотрено обязательное прохождение медосмотра, нецелесообразно.

Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ определяет порядок отнесения к прочим расходам арендных и лизинговых платежей, а также расходов на приобретение имущества, переданного в лизинг. Этим подпунктом установлено следующее.

Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, прочими расходами признаются:

  • — у лизингополучателя — арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259—259.2 НК РФ;
  • — у лизингодателя — расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Порядок списания расходов лизингодателем на приобретение лизингового имущества установлен пунктом 8.1 статьи 272 НК РФ.

В состав прочих расходов включаются расходы на содержание всех видов служебного транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются в пределах норм, установленных Правительством РФ. Такие нормы предусмотрены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (в редакции постановления Правительства РФ от 09.02.2004 № 64).

Перечень расходов на командировки, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, предусмотренный подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, является открытым. Все расходы по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и обратно, оформленные документально, учитываются в целях налогообложения прибыли без ограничений. Расходы на суточные при командировках как внутри страны, так и за ее пределы, а также на полевое довольствие организации могут учитывать в составе прочих расходов в суммах, установленных локальным нормативным актом. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 26.02.2009 № 03-03-06/1/96.

Согласно подпункту 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета работника. При этом в соответствии с пунктом 10 статьи 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего расхода. Поэтому расходы в иностранной валюте в виде суточных командируемому работнику признаются в рублях по курсу, установленному Банком России на дату утверждения авансового отчета.

ВНИМАНИЕ К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, также относятся расходы налогоплательщика на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ от 07.12.2001 № 861, от 30.07.2009 № 628. Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» с 1 января 2014 года отменено нормирование таких расходов. Теперь расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов включаются в состав прочих расходов в полном объеме (подп. 13 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты организации на нотариальные услуги в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке, включаются в состав прочих расходов (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В состав прочих расходов включаются затраты организации на нотариальные услуги в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Под такими тарифами понимаются ставки государственной пошлины, взимаемые нотариусами за свои услуги. В статье 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 № 4462-1 (в редакции от 02.10.2012) сказано, что государственная пошлина взимается по ставкам, установленным законодательством РФ по налогам и сборам. Порядок и особенности уплаты государственной пошлины определены в главе 25.3 НК РФ. В случае установления частным нотариусом повышенного тарифа сумму превышения в соответствии с пунктом 39 статьи 270 Кодекса нельзя включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль (по этому вопросу см. письмо Минфина России от 20.05.2005 № 03-03-01-04/2/91).

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы организации на аудиторские услуги. Как известно, аудит делится на обязательный и добровольный. Указанный подпункт не содержит каких-либо ограничений по признанию расходов на добровольный аудит. Следовательно, при решении вопроса о правомерности отнесения расходов на аудиторские услуги (включая добровольный аудит) к затратам организации, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо подтвердить их экономическую оправданность, а также производственный характер (установить, связаны ли эти расходы с производственной деятельностью, направленной на получение дохода). Затраты на аудиторские услуги по своему экономическому содержанию должны являться необходимым элементом хозяйственной деятельности организации. Расходы на аудиторские услуги, оказанные организации в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции от 01.12.2014), могут быть учтены в составе прочих расходов при установлении их экономической оправданности и документального подтверждения, в том числе первичными документами (договором с аудиторской фирмой, аудиторским отчетом, аудиторским заключением).

В целях исчисления налога на прибыль представительские расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в порядке, предусмотренном пунктом 2 комментируемой статьи (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). В представительские расходы включаются затраты, связанные:

1) с официальным приемом и (или) обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;

2) официальным приемом и (или) обслуживанием участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Согласно положениям пункта 2 статьи 264 Кодекса к представительским расходам относятся:

  • — расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, а также участников, прибывших на заседания совета директоров или иного руководящего органа налогоплательщика;
  • — расходы на транспортное обеспечение доставки лиц, участвующих в переговорах, к месту проведения переговоров и обратно;
  • — расходы на буфетное обслуживание во время переговоров;
  • — расходы на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения переговоров.

Не относятся к представительским расходам расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Таким образом, представительские расходы должны быть связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в деловых переговорах. При этом расходы на завтраки, обеды и ужины, не носящие официального характера, должны оплачиваться представителями делегаций, прибывших на переговоры, за счет выплаченных им суточных либо за счет собственных средств. Такая позиция Минфина России изложена в письме от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/157.

Если представительские расходы осуществлены некоммерческой организацией за счет средств целевого финансирования, то такие затраты не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

ВНИМАНИЕ Один из самых распространенных поводов для спора между организациями и налоговыми органами — это вопрос о порядке учета затрат на оплату проезда и проживания в гостиницах лиц, приглашенных для участия в представительских мероприятиях. Финансовые органы считают, что если переговоры длятся несколько дней, то расходы принимающей стороны по оплате проживания прибывших лиц не являются представительскими (письма Минфина России от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796, от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235 и УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 21-11/116748).

По мнению судов, допускается учет затрат на проживание и проезд представителей организаций, участвующих в переговорах, в составе представительских расходов. Доказательной базой для судов является то, что обеспечение жильем лиц, прибывших из других населенных пунктов, согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ относится к категории «обслуживание представителей» (постановления ФАС Западно-Сибирского от 01.03.2007 № Ф04-9370/2006(30552-А81-27), ФАС Московского от 23.12.2004 № КА-А40/12097-04 округов). Другие же суды указывают, что такие затраты можно учесть на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 23.05.2011 № КА-А40/4584-11). Как следствие, в этом случае налогоплательщик не должен нормировать расходы.

Представительские расходы, произведенные в течение отчетного (налогового) периода, признаются в целях налогообложения в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Указанный норматив рассчитывается нарастающим итогом в течение налогового периода. При определении норматива представительских расходов в расчет принимается сумма расходов на оплату труда, предусмотренных статьей 255 НК РФ.

Подпункт 23 пункта 1 и пункт 3 статьи 264 НК РФ устанавливает порядок признания расходов на обучение сотрудников. Налогоплательщики могут признавать в составе прочих расходов не только затраты на подготовку и переподготовку кадров, но и затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным программам.

Понятие основных профессиональных программ содержится в пункте 3 статьи 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации». Это программы дошкольного, начального, среднего, высшего, а также послевузовского профессионального образования. Поэтому налогоплательщики могут признавать в целях налогообложения расходы на получение работниками среднего профессионального и высшего образования, а также на обучение сотрудников в аспирантуре.

Кроме того, организации могут учитывать при исчислении налога на прибыль затраты на обучение не только уже работающих, но и будущих сотрудников, с которыми планируется заключить трудовой договор.

Будущий сотрудник не позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных организацией, заключает с налогоплательщиком трудовой договор и работает в этой организации не менее года. Если в течение года договор с работником прекращается или вообще не заключается в течение трех месяцев после окончания обучения, затраты на обучение этого лица, ранее признанные в составе прочих расходов, включаются во внереализационные доходы.

Документы, подтверждающие расходы на обучение будущего сотрудника, организация обязана хранить в течение срока действия договора на обучение и плюс один год работы сотрудника, но не менее четырех лет.

Затраты налогоплательщика, связанные с организацией отдыха, развлечения или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ (оказанием бесплатных услуг), расходами на обучение работников не признаются.

Для признания расходов на обучение, подготовку и переподготовку кадров в российском образовательном учреждении необходимо, чтобы у этого образовательного учреждения была действующая лицензия на образовательную деятельность. Наличие государственной аккредитации необязательно. Основание — пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса.

Порядок признания расходов на рекламу в целях налогообложения прибыли установлен подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Определение рекламы дано в статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». Реклама — распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. В состав расходов на рекламу могут быть включены только расходы на мероприятия, которые полностью соответствуют данному определению.

Перечень расходов на рекламу, приведенный в пункте 4 статьи 264 НК РФ, которые можно признавать в целях налогообложения без ограничений, является закрытым. К ним относятся:

  • — расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • — расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных счетов;
  • — расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
  • — расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, а также о товарных знаках и знаках обслуживания организации.

Все остальные, не перечисленные в указанном перечне расходы на рекламу, осуществленные налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода, нормируются. Они признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Указанный норматив рассчитывается нарастающим итогом в течение налогового периода.

Согласно подпункту 48.4 пункта 1 комментируемой статьи в состав прочих включаются расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы. Такие расходы признаются в целях налогообложения при соблюдении требований к социальной рекламе, установленных подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 30 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, которые налогоплательщики уплачивают организациям, предоставляющим платежные системы и электронные системы передачи информации. Налогоплательщики могут отнести эти взносы к прочим расходам, если уплата таких взносов является:

  • — обязательным условием для осуществления их деятельности;
  • — условием предоставления указанными организациями услуг, необходимых для ведения деятельности налогоплательщика.

Согласно подпункту 38 пункта 1 комментируемой статьи расходы, осуществляемые организацией, использующей труд инвалидов, на цели социальной защиты инвалидов, учитываются в составе прочих расходов. В указанном подпункте приведен перечень целей социальной защиты инвалидов. Этот перечень закрытый. Целями социальной защиты инвалидов признаются:

  • — улучшение условий труда инвалидов;
  • — создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников);
  • — обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов;
  • — защита прав и законных интересов инвалидов;
  • — мероприятия по реабилитации инвалидов (включая приобретение и обслуживание технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в санаторно-курортные учреждения);
  • — обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов);
  • — санаторно-курортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
  • — мероприятия по интеграции инвалидов в общество (включая культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);
  • — транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;
  • — приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;
  • — приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом.

Расходы организации, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, можно признать в составе прочих расходов при соблюдении определенных условий. Численность инвалидов в организации должна составлять не менее 50% от общего числа работников, а доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда в организации в целом — не менее 25%.

Подпункт 39 пункта 1 статьи 264 НК РФ содержит порядок признания расходов, произведенных в виде средств, направленных на осуществление деятельности общественных организаций инвалидов, а также на цели, указанные в подпункте 38 пункта 1 комментируемой статьи, налогоплательщиками — общественными организациями инвалидов и налогоплательщиками, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

Общественные организации инвалидов, а также организации, использующие труд инвалидов, если от общего числа работников такой организации инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда в целом по организации составляет не менее 25%, могут сформировать резерв предстоящих расходов на указанные выше цели. Порядок формирования резерва установлен статьей 267.1 НК РФ (см. комментарий к указанной статье).

В соответствии с подпунктом 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ налогоплательщики могут признать в целях налогообложения прибыли платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплату услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости. Расходы на регистрацию прав на недвижимое имущество по вновь приобретенной недвижимости, еще не введенной в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость объекта недвижимости на основании пункта 1 статьи 257 НК РФ.

Подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ разрешает работодателю включать в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня нетрудоспособности работника, осуществленные за счет собственных средств организации.

Напомним, что пособия по временной нетрудоспособности по уходу за заболевшим членом семьи, при карантине и других случаях, не являющихся заболеваниями, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам выплачиваются за счет средств ФСС России с первого дня наступления страхового случая.

Подпункт 48.2 пункта 1 комментируемой статьи определяет порядок признания в расходах взносов по договорам добровольного личного страхования, если этими договорами предусмотрена выплата пособия по временной нетрудоспособности. Взносы по такому договору организация вправе включить в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при соблюдении трех условий:

  • — страховая компания должна иметь лицензию на осуществление данного вида деятельности;
  • — договор должен предусматривать страхование работников на случай их нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (в том числе бытовой). На страхование временной нетрудоспособности, наступившей из-за несчастного случая на производстве или профзаболевания, норма подпункта 48.2 пункта 1 статьи 264 НК РФ не распространяется;
  • — по договору работник должен получать страховые выплаты именно за первые три дня нетрудоспособности.

Взносы по договорам страхования первых трех дней нетрудоспособности включаются в состав прочих расходов, только если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанного в соответствии с законодательством РФ о социальном страховании. Если суммы страховых выплат превышают размер пособия, исчисленного в соответствии с законодательством РФ, страховые взносы по таким договорам в расходах для целей налогообложения не учитываются.

Если страховая выплата по договору меньше суммы пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанной за первые три дня, организация обязана доплатить работнику разницу за счет собственных средств. Она включается в состав прочих расходов на основании подпункта 48.1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

ВНИМАНИЕ В постановлении Президиума ВАС РФ от 20.10.2010 № 5975/10 сказано, что комментируемая норма определяет только порядок учета платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности (с 1 января 2011 года — за первые три дня). Поэтому содержащееся в данном подпункте ограничение касается только платежей (взносов) по данному виду добровольного страхования. Они подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения при условии и в той части, в какой сумма этих платежей (взносов) и платежей (взносов), указанных в абзаце десятом пункта 16 статьи 255 Кодекса, не превышает 3% суммы расходов на оплату труда.

Указанное условие отсутствует в пункте 16 статьи 255 НК РФ, который регламентирует учет в составе расходов платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Следовательно, ограничение до 3% суммы расходов на оплату труда не может применяться по таким страховым платежам (взносам). В отношении данных взносов Налоговым кодексом установлен иной механизм определения предельного размера, принимаемого для целей налогообложения, — предельная сумма взносов, уплачиваемая в расчете на одного застрахованного работника (в настоящее время — 15 000 руб.).

К прочим расходам отнесены фактически понесенные налогоплательщиком, к которому переходит право пользования участком недр, затраты в виде компенсации расходов прежнего лицензиата на освоение природных ресурсов, осуществленных в целях приобретения лицензии на пользование этим участком недр (подп. 48.5 п. 1 ст. 264 НК РФ).

ВНИМАНИЕ С 1 января 2015 года в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, входят суммы вступительных и гарантийных взносов НПФ, гарантийных взносов ПФР, уплаченных в фонд гарантирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 422-ФЗ «О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений».

А также суммы расходов, связанных с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно органам государственной или муниципальной власти, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, предусмотренных законами РФ.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка