Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 марта 2016 39 просмотров

В какую строку декларации о прибыли заполнить поступление членских взносов некоммерческой организации?

В пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ сказано, что членские взносы, полученные некоммерческой организацией, признаются целевыми поступлениями, которые не облагаются налогом на прибыль. В декларации по налогу на прибыль они отражаются в листе 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». В файле ответа приведен пример заполнения листа 02.

Обоснование

1.Налоговый Кодекс РФ

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1.При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 настоящего Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами;

<…>

2.Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль

<…>

Подраздел 1.1

В разделе 1 подраздел 1.1 не заполняют:

  • некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль;
  • организации – налоговые агенты, которые не являются плательщиками налога на прибыль и сдают декларации с кодами местонахождения 231 или 235.

<…>

Лист 07

Лист 07 должны заполнять только некоммерческие, благотворительные организации и организации, получавшие какие-либо активы в качестве целевых поступлений (целевого финансирования).

<…>

3.Из книги «Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение»

<…>

3.4. Декларация по налогу на прибыль

Предпринимательскую деятельность НКО отражает в налоговой отчетности по правилам, предусмотренным для коммерческих организаций.

Специфика заполнения документов касается именно уставной деятельности организации. Расскажем подробнее об отражении показателей уставной деятельности в декларации по налогу на прибыль.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют декларацию только по истечении года. При этом в состав декларации такие организации должны включить (п. 1.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@):

  • титульный лист (лист 01);
  • лист 02;
  • лист 07 (при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 ст. 251 НК РФ).

О последнем расскажем подробнее.

В составе налоговой декларации по налогу на прибыль организации за налоговый период представляют лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».

Отчет составляют НКО, получившие имущество или денежные средства, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, пожертвования, целевые поступления, целевое финансирование. В документ не включают лишь средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

В указанном Отчете НКО отражают целевые средства, поступившие на содержание и ведение ими уставной деятельности, по видам целевых поступлений, их использование, а также остатки неиспользованных средств.

Исходя из видов полученных средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды. Последние приведены в Приложении № 3 к Порядку заполнения декларации по налогу на прибыль. Несмотря на то что налог на прибыль рассчитывается, как правило, методом начисления, данный Отчет НКО заполняют по мере поступления и траты средств, то есть кассовым методом.

В Отчет переносят данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 2 указывается дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения организацией имущества, имеющих срок использования, а в графе 3 – размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 отчета за предыдущий налоговый период. Далее в Отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет.

Данные приводят с разбивкой по датам и источникам поступлений.

Графы 2 и 5 заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования.

То есть выходит, что если при получении средств для НКО установлен какой-либо срок их использования, то каждое такое средство (благотворительный взнос, пожертвование и пр.) отражается отдельно с разбивкой по датам и источникам поступлений.

А как быть НКО, созданным на основе членства?

Ведь в Положении о членстве (или ином документе, регламентирующем порядок получения членских взносов) тоже может говориться, что периодические членские взносы приходятся на отдельный промежуток времени деятельности организации. Например, годовые членские взносы – соответственно на год. Тогда каждый членский взнос по дате поступления и члену НКО должен быть зафиксирован в Отчете отдельно.

Пример 3.3

Некоммерческое партнерство «Созидание» получает вступительные, ежегодные, а также добровольные членские взносы для проведения детских музыкальных программ, в том числе:

  • 10 000 руб. – ежегодные членские взносы, полученные 8 апреля 2014 г. от ОАО «Скрипка»;
  • 2000 руб. – вступительные членские взносы, полученные 6 июня 2014 г. от ООО «Музыкальная школа «Ключик».

Указанные средства в 2014 году использованы полностью.

Также НКО 12 августа 2014 г. получила от бизнесмена Иванова А.А. 50 000 руб. – пожертвования. Срок использования, установленный благотворителем, – до 31 декабря 2015 г.

Бухгалтер составил Отчет о целевом использовании имущества за 2014 г. так, как показано ниже (показан фрагмент документа).

Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования

(руб.)

Такого подробного заполнения Отчета по членским взносам можно избежать, если в учредительных документах организации будет сказано, что периодические членские взносы (например, годовые) используются НКО в течение всей ее деятельности.

Обратите внимание!

Указанные в графе 7 Отчета доходы включаются во внереализационные на основании п. 14 ст. 250 НК РФ и облагаются налогом на прибыль как средства, использованные не по назначению.

Датой получения такого дохода признается дата фактического использования средств не по целевому назначению либо с нарушением условий, на которых они предоставлялись.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка