Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

1 января 2017: Лимиты по взносам вырастут

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 марта 2016 4 просмотра

1. При каких условиях договор будет считаться экспортным? (НДС по экспортным поставкам не разъяснять) 2. Соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и Литвой какими налогами могут облагаться доходы, полученные российской организацией, у источника выплат в Литве? 3. Требуется ли восстановить НДС по продаваемому предмету лизинга, изъятому в Лизингополучателя (учитывался на балансе Лизингополучателя)

  1. Экспортным договор будет в том случае, если право собственности на него перейдет к покупателю за пределами территории РФ (п.28 закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности").
  2. Между РФ и Литвой действует «Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» от 29.06.1999 г. В соответствии с ним, прибыль российской организации подлежит налогообложению только в РФ (п. 1 ст. 7 Соглашения). При этом Соглашение применяется к налогу на прибыль, НДФЛ, и налогу на имущество.
  3. Нет.

Перечень оснований, при которых ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим. Случай восстановления НДС, принятого к вычету при расторжении договора лизинга, в нем не поименован.

Обоснование

Закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"

<…>

«Статья 2. Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе

Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:

<…>

26) товар - являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река - море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара;

27) участники внешнеторговой деятельности - российские и иностранные лица, занимающиеся внешнеторговой деятельностью;

28) экспорт товара - вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе».

<…>

МЕЖДУНАРОДНОЕ СОГЛАШЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ И (ИЛИ) ДРУГИХ СУБЪЕКТОВ ПРАВА, ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 29.06.1999 «Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал»

<…>

«Статья 2. Налоги, на которые распространяется Соглашение

1. Настоящее Соглашение применяется к налогам на доходы и капитал, взимаемым от имени Договаривающегося Государства или его политических подразделений или местных органов власти, независимо от способа их взимания.

2. Налогами на доходы и капитал считаются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода, общей стоимости капитала или с отдельных элементов дохода или капитала, включая налоги на доходы от отчуждения движимого или недвижимого имущества, а также налоги на доходы от прироста капитала.

3. Существующими налогами, к которым применяется настоящее Соглашение, являются, в частности:

a) применительно к Российской Федерации:

(i) налог на прибыль или доходы предприятий и организаций;

(ii) подоходный налог с физических лиц;

(iii) налог на имущество предприятий; и

(iv) налог на имущество физических лиц (далее именуемые "российский налог");

b) применительно к Литовской Республике:

(i) налог на прибыль юридических лиц;

(ii) подоходный налог с физических лиц;

(iii) налог на предприятия с государственным участием; и

(iv) налог на недвижимое имущество(далее именуемые "литовский налог").

4. Настоящее Соглашение применяется также к любым подобным или по существу аналогичным налогам, взимаемым после даты подписания настоящего Соглашения в дополнение или вместо существующих налогов. Компетентные органы Договаривающихся Государств уведомят друг друга о любых существенных изменениях, которые были произведены в их соответствующих налоговых законах.

<…>

Статья 4. Резидент

1. Для целей настоящего Соглашения термин "резидент Договаривающегося Государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места инкорпорации, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера, и также включает это Государство и любое его политическое подразделение или местный орган власти. Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в таком Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или в отношении находящегося там капитала.

<…>

Статья 7. Прибыль от предпринимательской деятельности

1. Прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеуказанным образом, то прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

2. С учетом положений пункта 3, если предприятие одного Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство, то в каждом Договаривающемся Государстве к этому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было самостоятельным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях, и действовало в полной независимости от предприятия, постоянным представительством которого оно является.

<…>

Статья 24. Устранение двойного налогообложения

Если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с настоящим Соглашением могут облагаться налогами в другом Договаривающемся Государстве, то первое упомянутое Государство, если национальным законодательством данного Государства не предусмотрено более льготное налогообложение, позволяет:

a) осуществлять вычет из уплачиваемого резидентом налога на доход суммы, эквивалентной налогу на доход, уплаченную в этом другом Государстве;

b) осуществлять вычет из уплачиваемого резидентом налога на капитал сумму, эквивалентную налогу на капитал, уплаченную в этом другом Государстве.

Однако такой вычет в любом случае не должен превышать ту часть налога на доход или налога на капитал в первом упомянутом Государстве, рассчитанную до предоставления вычета, относящегося к доходу или капиталу, которые, в зависимости от обстоятельств, могут облагаться налогом в этом другом Государстве»

<…>

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

Если выкуп имущества не предусмотрен в договоре, то по его окончании лизингополучатель должен вернуть предмет лизинга (п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Документальное оформление

Возврат имущества можно оформить актом приема-передачи в произвольной форме или воспользоваться унифицированными формами № ОС-1№ ОС-1а№ ОС-1б, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Решение о том, какие формы применять в организации, закрепите в учетной политике. Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Бухучет операции по возврату лизингового имущества зависит от того, на чьем балансе оно учитывалось в течение договора:

Такой порядок следует из раздела II указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).

<…>

Имущество на балансе лизингополучателя

В зависимости от характера дальнейшего использования возвращаемый объект отразите на счетах учета основных средств, товаров или материалов. Во всех трех случаях его стоимость определите на дату прекращения (расторжения) договора как разницу между первоначальной стоимостью предмета лизинга и расходами, связанными с его приобретением, списанными в течение срока действия договора (письма Минфина России от 10 июля 2012 г. № 03-05-05-01/44 и от 20 февраля 2012 г. № 03-05-05-01/11).

Если срок договора не предполагает полный износ имущества, переданного на баланс лизингополучателю, часть расходов на приобретение предмета лизинга должна быть отнесена к деятельности после окончания договора. Это соответствует порядку о признании расходов во взаимосвязи с поступлением доходов, изложенному в нормативных актах, регулирующих порядок бухучета (абз. 2 и 3 п. 19 ПБУ 10/99).

Если срок действия договора лизинга соответствует периоду, в котором предмет лизинга способен приносить организации доход, и дальнейшее использование имущества не возможно, то к моменту окончания договора его стоимость должна быть полностью списана на расходы. В этом случае полученный обратно объект примите к учету в условной оценке 1 руб. (с учетом деноминации).

Данный порядок основывается на положениях пункта 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).

Ситуация: как отразить в бухучете возврат лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя

Порядок учета данной операции зависит от того, как в дальнейшем лизингодатель планирует использовать возвращенный объект лизингового имущества.

Если возвращенный объект будет использоваться в производстве, оказании услуг, выполнении работ как основное средство, то эту операцию отразите следующим образом:

Дебет 01(03) субсчет «Собственное имущество» Кредит 76
– принято к учету в составе основных средств имущество, использование которого для лизинга прекращено.

По дебету счета 03 отразите имущество, которое предназначено для передачи в аренду.

Если полученный назад объект предполагается продать, то сделайте проводку:
Дебет 41 Кредит 76
– учтено в составе товаров имущество, использование которого для лизинга прекращено.

Если полученный назад объект не планируется продавать, и он не соответствует критериям основного средства:

Дебет 10 Кредит 76
– учтено в составе материалов имущество, использование которого для лизинга прекращено.

Одновременно с этим стоимость возвращенного лизингополучателем объекта спишите с забалансового счета 011 проводкой:

Кредит 011
– списана с забалансового учета стоимость имущества, возвращенного лизингополучателем, в оценке, предусмотренной договором.

Описанный порядок не противоречит требованиям пункта 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, пунктов 45 ПБУ 6/01, пунктов 23 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 01031041).

Аналогичные выводы содержатся в письме Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-05-05-01/11.

Если возвращенное имущество учтено в составе основных средств, со следующего месяца начните начислять по нему амортизацию (п. 21 ПБУ 6/01). Лизингодатель вправе определить срок полезного использования с учетом периода эксплуатации объекта лизингополучателем (п. 20 ПБУ 6/01).

<…>

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, которые по договору или закону должен оплатить лизингодатель (например, транспортировка), отражайте в учете в составе расходов по обычным видам деятельности:

Дебет 20 Кредит 76 (60, 70, 69…)
– отражены расходы, связанные с возвратом имущества по договору лизинга.

Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99.

Налог на прибыль

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества от лизингополучателя (например, расходы на доставку), учтите при расчете налога на прибыль, если обязанность по их осуществлению возложена на лизингодателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Отразите такие затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Например:

  • расходы на содержание служебного транспорта (при доставке собственными силами) – на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;
  • расходы по оплате услуг сторонних исполнителей (при выполнении доставки с привлечением стороннего перевозчика) – на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

При применении метода начисления затраты, связанные с возвратом лизингового имущества, учтите в том периоде, к которому они относятся (например, расходы на доставку силами стороннего перевозчика – после получения от него документа, подтверждающего факт оказания услуги) (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Передача предмета лизинга сама по себе не влияет на налогооблагаемую прибыль. Однако приводит к изменению порядка учета не списанных ранее затрат на его приобретение.

Учет затрат на приобретение имущества, не списанных в течение договора, после возврата зависит от следующих факторов:

  • кто выступал балансодержателем;
  • каково назначение дальнейшего использования имущества.
  • <…>

Имущество на балансе лизингополучателя

Затраты (часть затрат) на приобретение имущества, которое в течение срока действия договора учитывается на балансе лизингополучателя, списывайте в зависимости от применяемого метода учета доходов и расходов:

Расходы, связанные с приобретением имущества, не списанные в течение срока действия договора лизинга, признавайте в зависимости от свойств объекта и планов относительно его дальнейшего использования.

Стоимость возвращаемого объекта определите в размере не списанных ранее расходов, связанных с приобретением бывшего предмета лизинга. Учтите, что она не может превышать остаточную стоимость, определенную лизингополучателем. Такая позиция следует из положений пункта 1 статьи 252 и абзаца 8 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 11 января 2005 г. № 03-03-01-04/2/2 и № 03-03-01-04/2/1. Вместе с тем повторно учесть затраты, уже включенные в состав расходов, нельзя (письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2006 г. № 20-12/3558).

В общем порядке по амортизируемому имуществу, которое планируется использовать в производственной деятельности организации, с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начните начислять амортизацию.

Срок полезного использования возвращенного амортизируемого имущества нужно определять в соответствии сКлассификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Уменьшение срока полезного использования на период, в течение которого имущество находилось на балансе лизингополучателя, в Налоговом кодексе не предусмотрено.

Главбух советует: есть положения законодательства, которые позволяют рассчитывать норму амортизации, уменьшив срок полезного использования на период эксплуатации имущества лизингополучателем.

Норму амортизации имущества, бывшего в употреблении, можно определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Что касается лизингового имущества, право собственности на него все время остается за лизингодателем вне зависимости от того, кто выступал балансодержателем в течение срока действия договора. Однако положения указанной нормы можно использовать по аналогии. Имущество уже фактически эксплуатировалось (лизингополучателем), следовательно, оно уже было подвержено и физическому, и моральному износу.

Однако официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют. Арбитражная практика также не сложилась. Существует вероятность, что применение указанного способа придется отстаивать в суде.

Если амортизируемое имущество не используется для извлечения дохода (например, до его продажи), то амортизация за этот период при расчете налога на прибыль не учитывается.

Если же объект планируется продать, то не списанную ранее стоимость учтите в составе расходов при определении доходов от его реализации.

Это следует из положений пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 256 и подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 6 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/189 и от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/187.

Если объект не соответствует критериям амортизируемого имущества, расходы учтите в составе материальных затрат. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере передачи имущества в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи имущества в эксплуатацию и его оплаты поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

НДС

Входного НДС со стоимости возвращенного назад лизингового имущества не формируется. Это связано с тем, что при передаче имущества в лизинг его собственником остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). То есть реализации имущества не происходит, а значит, не возникает объекта обложения НДС (в т. ч. при возврате имущества назад) (подп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 39 НК РФ).

Суммы входного НДС, например, со стоимости услуг по доставке силами сторонних перевозчиков примите к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены другие условия, необходимые для применения вычета (подп. 1 п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ).

<…>

Из рекомендации Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

Общие требования

Организация-покупатель (заказчик) обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету:

1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

2) перед началом использования освобождения от уплаты НДС;

3) в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, изначально приобретенных для операций, облагаемых НДС, а затем использованных:

  • в операциях, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ;
  • в операциях, местом реализации которых Россия не является;
  • в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).

Исключения из этого правила (когда восстанавливать НДС не нужно):

  • передача имущества или имущественных прав правопреемнику при реорганизации. Исключение действует, если правопреемник является плательщиком НДС. Если правопреемник применяет специальные налоговые режимы, НДС, принятый к вычету реорганизованной организацией, должен быть восстановлен;
  • передача имущества участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику), если происходит выдел его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества;
  • выполнение работ (оказание услуг) за пределами России российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности.

4) при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку, уплату ЕНВД. При переходе на уплату ЕСХН восстанавливать НДС не нужно;

5) при получении товаров (работ, услуг), в счет поставки которых был уплачен аванс, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем);

6) при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в результате снижения цены продавцом (исполнителем);

7) при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию и на территории, которые находятся под ее юрисдикцией.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

О порядке восстановления НДС в перечисленных ситуациях см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка