Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 марта 2016 213 просмотров

Организация импортирует товар из Западной Европы, покупает его за валюту, условия инкотермс разные FCA, CIF.Как (на основании каких документов) определить дату перехода права собственности на товар (и соответственно дату обменного курса валюты, по которому пересчитывать себестоимость товара для бухгалтерского/налогового учета)?Спасибо,Екатерина

Во внешнеторговом контракте, как правило, проставляется вид базисных условий поставки по «Инкотермс» – FCA, FAS, CFR.

Но базисное условие поставки не регулирует порядок перехода права собственности на товар. Об этом сказано в пункте 1 введения в «Инкотермс». Поэтому момент перехода права собственности необходимо закрепить в договоре. Оптимально прописать в контракте, что переход права собственности на товар соответствует дате перехода рисков согласно базисному условию поставки по «Инкотермс». Это положение позволит компании избежать различий в датах перехода права собственности и рисков.

Если в договоре вообще не прописан момент перехода права собственности, то тогда компания обязана определять его в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и продавцом.

Обоснование

Из статьи журнала «Семинар для бухгалтера» № 10, Октябрь 2011

Типичные ошибки импортеров по мнению аудиторов

<…>

Во внешнеторговом контракте, как правило, проставляется вид базисных условий поставки по «Инкотермс» – FCA, FAS, CFR и т. д.* Базисные условия – специальные условия, которые определяют обязательства сторон по доставке товара от пункта отправления до согласованного места назначения и устанавливают момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю, а также момент исполнения продавцом обязательств по поставке товара. Таким образом, любое базисное условие поставки максимально точно фиксирует дату перехода рисков. Например, вид поставки FCA означает, что продавец (экспортер) считается выполнившим свое обязательство по поставке товара, прошедшего таможенную очистку, с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном пункте.

Но базисное условие поставки не регулирует порядок перехода права собственности на товар. Об этом сказано в пункте 1 введения в «Инкотермс». Поэтому момент перехода права собственности необходимо закрепить в договоре.* Оптимально прописать в контракте, что переход права собственности на товар соответствует дате перехода рисков согласно базисному условию поставки по «Инкотермс».* Это положение позволит компании избежать различий в датах перехода права собственности и рисков.

Какая ситуация возникнет, если в договоре вообще не прописан момент перехода права собственности? Тогда компания обязана определять его в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и продавцом.* И это правило работает даже в том случае, если в контракте зафиксировано базисное условие поставки по «Инкотермс».

Если по контракту применяется российское законодательство, тогда право собственности на товар переходит так:*

  • в момент предоставления товара (получения от продавца сообщения о готовности товара), если компания самостоятельно забирает товар у иностранного продавца;
  • в момент вручения товара, если продавец обязан доставить товар;
  • в момент сдачи товара продавцом перевозчику, если покупатель заключил договор на доставку товара с третьей компанией;
  • в момент передачи коносамента или другого товарораспорядительного документа на товар, если покупатель забирает товар у третьего лица.

Если же применяется законодательство зарубежного продавца, то тогда придется ориентироваться на момент перехода права собственности в его нормах права.* Найти эту информацию бывает очень сложно, а бухгалтеру необходима дата перехода права собственности для своевременного отражения операций в учете и корректного применения курсовых разниц. Бухгалтер вынужден использовать дату перехода рисков в соответствии с базисом поставки. Но возможны претензии со стороны налоговиков. Арбитражные суды поддерживают в подобных спорах налогоплательщиков. Для примера можно посмотреть постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 марта 2009 г. по делу № А21-5832/2008. Конечно, для российской компании оптимально применение российского законодательства в случае разногласий (правильный ответ на вопрос № 1 теста – а). В международном праве существуют достаточно сложные конструкции, которые сильно затруднят определение момента права собственности по иностранному законодательству. В контракте должно быть прописано не только законодательство какой страны применяется в случае споров (ст. 1211 ГК РФ), но и в каком конкретно суде будет рассмотрено дело – например, в Арбитражном суде г. Москвы.*

Но вернемся к базисам поставки. В некоторых случаях у компаний могут возникнуть сложности с налогом на прибыль. Например, по условиям поставки FCA покупатель несет расходы по доставке товара, например, из Рима в Москву. При этом право собственности на товар по договору у покупателя, допустим, возникает в момент пересечения границы РФ. Минфин и ФНС России считают, что для целей налогообложения прибыли расходы на доставку можно учесть только с момента перехода права собственности. Таким образом, компания не сможет учесть в расходах затраты на заграничную часть доставки, то есть от Рима до границы. Точно так же компания не сможет учесть затраты на доставку и по России того товара, на который к ней еще не перешло право собственности. В этом случае в контракте оптимально совместить базис поставки и переход права собственности. В нашем примере – в начале доставки.

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 16, Август 2008

Товар — ввезен, стоимость — сформирована

<…>

В бухгалтерском и налоговом законодательстве предусмотрено несколько вариантов принятия к учету импортных товаров. Причем порядок отражения указанных операций как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения прибыли зависит от условий внешнеторгового контракта.* Рассмотрим основные правила учета товаров, приобретенных за границей.

<…>

Как определить момент перехода права собственности

Как уже отмечалось, контрактную стоимость импортного товара, выраженную в иностранной валюте, необходимо пересчитать в рубли на дату перехода права собственности на товар (а не на дату составления ГТД).

Момент перехода права собственности на импортный товар может быть прямо указан во внешнеторговом контракте. Если в договоре дата перехода права собственности не прописана, она определяется в соответствии с правом того государства, которое применяется к отношениям сторон в договоре. Допустим, стороны внешнеторгового контракта в качестве применимого права выбрали право Российской Федерации.* По общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. При этом согласно пункту 1 статьи 224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а также сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (п. 3 ст. 224 ГК РФ).

В контракте момент перехода права собственности может быть и не указан. Достаточно прописать в договоре, что он соответствует дате перехода рисков согласно ИНКОТЕРМС 2000* (Международным правилам толкования торговых терминов).

Как быть, если в контракте дата перехода права собственности не оговорена, а содержится только ссылка на дату перехода рисков от продавца к покупателю по ИНКОТЕРМС 2000? Будет ли в этом случае момент поступления товаров в собственность импортера соответствовать дате перехода рисков?

ИНКОТЕРМС 2000 определяют только условия поставок, страхования груза и распределения рисков сторонами. Поэтому в рассматриваемой ситуации момент перехода права собственности определяется на основании права государства, применимого к отношениям сторон.*

Пример 1

ООО «Парус» (импортер) приобретает по внешнеторговому контракту товары у иностранного поставщика. По условиям договора момент перехода права собственности на получаемый товар соответствует дате перехода рисков согласно ИНКОТЕРМС 2000. Базис поставки определен как DDU Москва. В соответствии с положениями ИНКОТЕРМС 2000 переход рисков при базисе поставки DDU осуществляется при предоставлении товара в распоряжение покупателя или иного лица, указанного покупателем, на любом прибывшем неразгруженном транспортном средстве в названном месте назначения в согласованную дату или в период, согласованный для поставки. Поскольку товары от поставщика передаются в месте назначения при передаче товаров на склад временного хранения, моментом перехода права собственности считается момент принятия товаров на склад временного хранения. Таким образом, момент перехода права собственности определяется по дате поступления товара на склад временного хранения, отраженной в товарно-сопроводительных документах (CMR).

В мае 2008 года в рамках указанного контракта ООО «Парус» приобрело товары стоимостью 125 000 евро. Дата оформления ГТД — 15 мая. На эту дату курс евро, установленный Банком России, составлял 36,5 руб./евро (здесь и далее курсы иностранной валюты условные).

Импортер заключил со сторонней организацией договор на оказание услуг склада временного хранения, на который 13 мая 2008 года товар был поставлен иностранным контрагентом (на дату поступления товара на склад курс евро — 36,2 руб./евро).

В бухгалтерском учете ООО «Парус» 13 мая 2008 года была сделана следующая запись:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте»
— 4 525 000 руб. (125 000 еврох 36,2 руб./евро) — отражена контрактная стоимость импортного товара;

Если бы ООО «Парус» ошибочно отразило данную операцию на дату составления ГТД, стоимость импортного товара в бухучете была бы завышена на 37 500 руб. [(36,5 руб./евро – 36,2 руб./евро)х 125 000 евро].

Теперь рассмотрим ситуацию, когда момент перехода права собственности в контракте не предусмотрен.

Пример 2

ООО «Рассвет» приобретает товар у иностранного поставщика по внешнеторговому договору купли-продажи. Базис поставки определен как FCA склад продавца в г. Турку (Финляндия). В договоре не зафиксирован момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Стороны определили, что к их взаимоотношениям по контракту применяются нормы российского законодательства.

По ИНКОТЕРМС 2000 базис FCA предполагает, что товар должен быть передан покупателю в согласованном пункте страны продавца. Так как отношения сторон регулируются нормами российского права, момент перехода права собственности соответствует дате передачи товара перевозчику в г. Турку, то есть дате составления международной товарно-транспортной накладной. Дата перехода рисков и дата перехода права собственности совпадают.

В мае 2008 года ООО «Рассвет» приобрело партию товара стоимостью 200 000 евро. Дата составления товарно-транспортной накладной (CMR) — 15 мая 2008 года. Курс евро, установленный Банком России на дату составления накладной, — 36,5 руб./евро.

В бухгалтерском учете ООО «Рассвет» 15 мая 2008 года была сделана запись:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте»
— 7 300 000 руб. (200 000 еврох 36,5 руб./евро) — отражена контрактная стоимость импортного товара.

Во избежание проблем, связанных с неправильным определением момента перехода права собственности, рекомендуем отдельно оговаривать во внешнеторговом договоре дату перехода права собственности на ввозимые товары.

Состав расходов, учитываемых при формировании первоначальной стоимости товара

К расходам, формирующим фактическую себестоимость импортного товара, относятся (п. 6 ПБУ 5/01):

  • стоимость импортного товара согласно контракту;
  • таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;
  • вознаграждение посредническим организациям, через которые приобретены товары;
  • затраты на оплату услуг таможенного брокера;
  • затраты на оплату услуг склада временного хранения и погрузо-разгрузочные работы;
  • затраты по доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы учитываются в стоимости импортных товаров только в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением этих товаров.

Пример 3

В июне 2008 года ООО «Салют» согласно контракту, заключенному с иностранным поставщиком, приобрело товары, предназначенные для продажи. По условиям контракта базис поставки определен как FCA склад продавца в г. Риге (Латвия). Контрактная стоимость партии товара — 350 000 евро. Момент перехода права собственности соответствует моменту перехода рисков согласно ИНКОТЕРМС 2000. На основании бухгалтерской учетной политики ООО «Салют» приобретение товаров отражается с применением счета 15 (без использования счета 16).

В соответствии с базисом поставки ООО «Салют» производит расходы по транспортировке товара. Сумма таких расходов по доставке товара со склада продавца до московской таможни — 15 000 евро.

При ввозе товара на территорию России ООО «Салют» уплатило таможенную пошлину 1 332 250 руб. и НДС 2 637 855 руб. Сбор за таможенное оформление составил 2000 руб.

Дополнительно покупатель осуществил затраты (суммы указаны без НДС):

  • на транспортировку товара от таможни до склада покупателя — 115 000 руб.;
  • оплату услуг таможенного брокера — 500 000 руб.;
  • оплату услуг склада временного хранения — 45 000 руб.

В июне 2008 года после поступления товара на склад ООО «Салют» произвело оплату поставщику в полной сумме.

Курс евро, установленный Центральным банком Российской Федерации:

  • на дату передачи товара со склада продавца и составления CMR — 37 руб./евро;
  • на дату признания расходов на страхование и транспортировку товара от склада продавца до таможни — 36,8 руб./евро;
  • на дату оплаты товара — 36,5 руб./евро.

Дата перехода права собственности на импортный товар соответствует дате передачи товара продавцом перевозчику, то есть дате, указанной в международной товарно-транспортной накладной (CMR).

В июне 2008 года поступление импортного товара оформлено в бухучете ООО «Салют» записями:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте»
— 12 950 000 руб. (350 000 евро х 37 руб./евро) — отражена контрактная стоимость импортного товара на дату перехода права собственности;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами в иностранной валюте»
— 552 000 руб. (15 000 руб. х 36,8 руб./евро) — включены в стоимость товара расходы на его перевозку до таможни;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с таможней» КРЕДИТ 51
— 1 334 250 руб. (1 332 250 руб. + 2000 руб.) — перечислены таможенная пошлина и таможенный сбор;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с таможенным органом по НДС» КРЕДИТ 51
— 2 637 855 руб. — уплачен НДС при ввозе товаров на территорию РФ;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с таможней»
— 1 334 250 руб. — в стоимость товара включены уплаченная таможенная пошлина и таможенный сбор на дату составления ГТД;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с таможенным органом по НДС»
— 2 637 855 руб. — отражен НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 (76)
— 660 000 руб. (115 000 руб. + 500 000 руб. + 45 000 руб.) — учтены прочие расходы, связанные с импортной поставкой.

На дату фактического поступления товара в бухгалтерском учете ООО «Салют» были оформлены следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 15
— 15 496 250 руб. (12 950 000 руб. + 552 000 руб. + 1 334 250 руб. + 660 000 руб.) — приняты на учет импортные товары;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 2 637 855 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Перечисление оплаты поставщику за товар отражено в бухучете ООО «Салют» таким образом:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» КРЕДИТ 52
— 12 775 000 руб. (350 000 евро х 36,5 руб./евро) — погашена задолженность перед контрагентом;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 175 000 руб. [(37 руб./евро – 36,5 руб./евро) х 350 000 евро] — положительная курсовая разница включена в состав прочих доходов.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка