Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 марта 2016 10 просмотров

ИП, совмещающий ЕНВД, два патента и УСНО с доходов, оказывает ЗАО услуги по ремонту оборудования (патент) и разборке и сортировке сырья (УСНО с доходов). Режим ЕНВД заявлен по продаже товаров в магазине (площадь арендуется) и не связан с деятельностью ЗАО. Для оказания услуг ЗАО ИП нанял рабочих в количестве 5 человек. Собственных площадей и ОС ИП не имеет и услуги оказывает на территории ЗАО. ИП является близким родственником директору ЗАО и прописан с ним по одному адресу. ЗАО находится на ОСНО.Каковы налоговые риски в этой ситуации? Может ли налоговая инспекция посчитать это разделением бизнеса? Какова вероятность проверок?

ИП и ЗАО не являются взаимозависимыми. Поэтому налоговых рисков в сделках между ними нет. Признаков разделения бизнеса нет. На вероятность проверок родство ИП и директора ЗАО не влияет.

Обоснование

Из рекомендации

Условия признания лиц взаимозависимыми

Условия признания лиц взаимозависимыми*

1) По доле участия.
2) По функции исполнительного органа и полномочиям, связанным с его назначением (избранием).
3) По другим критериям.

Взаимозависимые лица Условия признания взаимозависимыми Основание
По доле участия**
Организации А и В А прямо и (или) косвенно участвует в В с долей более 25% подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует*** в организациях:
– А (с долей более 25%)
и
– В (с долей более 25%)
подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Физическое лицо F прямо и (или) косвенно участвует в организации
– А (с долей более 25%)
и
близкие родственники**** физического лица прямо и (или) косвенно участвуют в организации
– В (с долей более 25%)
подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация D прямо и (или) косвенно участвует в организациях:
– А (с долей более 25%)
и
– В (с долей более 25%)
подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации и (или) физические лица АВСD (количество неограниченно) А прямо участвует в В (с долей более 50%), В прямо участвует в С (с долей более 50%), С прямо участвует в D (с долей более 50%)*** подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация А и физическое лицо F F прямо и (или) косвенно участвует*** в А (с долей более 25%) подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
По функции исполнительного органа и полномочиям, связанным с его назначением (избранием)
Организация А и организация В В имеет полномочия по назначению (избранию):
– единоличного исполнительного органа А
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А
подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация А и физическое лицо F (а также его супруг (супруга) и родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) Физическое лицо F имеет полномочия по назначению (избранию):
– единоличного исполнительного органа А
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А
подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации АВС (количество неограниченно) Физическое лицо F (а также его родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) назначило (-и):
– единоличный исполнительный орган АВС
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) АВС
подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации АВС (количество неограниченно) Организация D назначила:
– единоличный исполнительный орган АВС
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) АВС
подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации АВС (количество неограниченно) Более 50% коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) АВС составляют одни и те же физические лица(совместно с их супругами и родственниками, указанными в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) подп. 6 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация А и организация В В выполняет функции единоличного исполнительного органа А подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация А и физическое лицо F Физическое лицо выполняет функции единоличного исполнительного органа А подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации АВС (количество неограниченно) Физическое лицо выполняет функции единоличного исполнительного органа А,ВС подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации АВС (количество неограниченно) Организация D выполняет функции единоличного исполнительного органа АВС подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Другие критерии
Физическое лицо F и физическое лицо G F подчиняется G по должностному положению подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Физическое лицо, его (супруг (супруга) и родственники (родители (усыновители), дети (усыновленные), полнородные (неполнородные) братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный) Безусловно подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации и (или) физические лица На основании иных условий, когда отношения между лицами обладают признаками взаимозависимости и лица сами признали себя взаимозависимыми п. 6 ст. 105.1 НК РФ
Организации и (или) физические лица На основании иных условий (при наличии признаков взаимозависимости, поименованных в п. 1 ст. 105.1 НК РФ) по решению суда п. 7 ст. 105.1 НК РФ


* Условия признания лиц взаимозависимыми, указанные в настоящей таблице, необходимо применять совместно с положениями пункта 1статьи 105.1 Налогового кодекса РФ.

** Долю участия в организации определяйте с учетом следующих особенностей.

1. При определении доли участия одной организации в другой организации у организации-покупателя не учитывается участие, реализованное посредством владения ценными бумагами, которые приобретены:
– по договорам РЕПО или
– в результате операции, признаваемой операцией РЕПО по законодательству иностранного государства.
У организации – продавца ценных бумаг при определении доли прямого и (или) косвенного участия учитываются проданные ценные бумаги, если организация является продавцом ценных бумаг по первой части РЕПО. Исключение – когда ценные бумаги, проданные продавцом по первой части РЕПО, были получены им по другой операции РЕПО или операции займа ценными бумагами. Эти правила не применяются, если вторая часть РЕПО не исполнена (исполнена не в полном объеме).

2. При определении доли участия одной организации в другой организации у организации – получателя займа не учитывается участие, реализованное посредством владения ценными бумагами, полученными по договору займа. При этом договор займа может быть заключен по законодательству России или по законодательству иностранного государства.
У организации-кредитора в целях определения доли прямого и (или) косвенного участия учитываются ценные бумаги, переданные по договору займа. Исключение – когда переданные ценные бумаги были получены кредитором по другой операции займа ценными бумагами или операции РЕПО. Эти правила не применяются, если обязательства по возврату заемных ценных бумаг не исполнены (исполнены не в полном объеме).

3. При определении доли участия в организации учитывается участие:
– физического лица;
– организации в иностранной структуре без образования юридического лица (если право участвовать в капитале других организаций либо в иностранных структурах без образования юридического лица предусмотрено законодательством).

Это предусмотрено пунктами 3.1–3.3 статьи 105.2 Налогового кодекса РФ.

*** Доля участия физического лица определяется как совокупная доля участия в данной организации самого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

**** К близким родственникам относятся супруги, родители (в т. ч. усыновители), дети (в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекуны (попечители) и подопечные (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФписьмо ФНС России от 25 сентября 2013 г. № 13-3-08/0022).

Из статьи газеты «Учет. Налоги. Право», № 22, июнь 2013

Как экономят налоги, разделяя бизнес на части (Данная статья доступна только в vip-версии)

Недавно ВАС признал законным дробление бизнеса для перехода на спецрежимы*. Главное, чтобы у операции была деловая цель. Есть три ситуации, когда доказать деловую цель реально.

Разделение одной компании на несколько — процесс трудоемкий, но выгодный. Он позволит сократить налоговые издержки. Но если налоговая экономия будет единственной целью разделения бизнеса, то претензий инспекторов не избежать. Поэтому для снижения рисков на практике дробление применяют лишь в некоторых случаях. Сейчас популярны три способа.

Способ № 1

Разделить компанию по видам деятельности


Можно сэкономить дважды: на налоге и взносах

Надо соблюдать ограничения по доходам, численности сотрудников и т. д.

Если крупная компания не может перейти на «упрощенку», но при этом занимается несколькими видами бизнеса, то их логично разделить на отдельные юридические лица. Тогда одна или несколько компаний смогут перейти на спецрежим, поскольку будут укладываться в критерии «упрощенки».

Разделение по виду деятельности легко оправдать в глазах инспектора. Ведь рокировка позволяет компании сосредоточиться на основном бизнесе, оптимизировать расходы, отказаться от лишних услуг или сотрудников.

У этого способа есть еще одна выгода. Компании на «упрощенке», которые ведут льготную деятельность, вправе платить взносы по тарифу 20 процентов. Но надо, чтобы льготный бизнес приносил минимум 70 процентов доходов. Если вывестибизнес, дающий право на пониженный тариф, в отдельное юридическое лицо, то доля поступлений будет равна 100 процентам. И можно спокойно применять льготу.

Меры налоговой безопасности. В первую очередь стоит составить подробный бизнес-план, где будет описано, почему компания разделяет бизнес. Этот документ обоснует, что налоговая экономия — не единственная цель. При создании новой компании безопаснее открыть расчетные счета в разных банках, а в названиях избежать одинаковых слов, к примеру «Стройметалл» и «Стройметалл плюс». Иначе возможны подозрения инспекторов.

Способ № 2

Разделить физические показатели, чтобы остаться на ЕНВД


Налог не будет зависеть от размера доходов

Надо разделить площади и приобрести дополнительную ККТ

При высокой доходности «вмененка» выгоднее «упрощенки» и общего режима. ЕНВД зависит только от физического показателя. К примеру, при продаже в розницу — от площади торгового зала (не более 150 кв. м). При аренде дополнительной площади остаться на спецрежиме можно, если оформить договор аренды на другую компанию. Аналогично можно расширить парк автомобилей, если разделить машины на две компании по 20 в каждой.

Меры налоговой безопасности. Фактически у компании должно быть два разных бизнеса. Например, два отдельных магазина. Причем разделение надо обосновать. Например, у магазинов разный ассортимент или транспортные компании оказывают различные услуги (местные перевозки и междугородние). Тогда дробление получится оправдать, как и в первом способе.

Способ № 3

Перевести активы в новую компанию


Можно обнулить налог на имущество

Надо переоформить «первичку» по учету основных средств

Компании могут провести реорганизацию, чтобы передать в новую компанию движимые активы и освободить их от налога на имущество. Такую минимизацию одобряет Минфин (письмо от 05.06.13 № 03-05-05-01/20655).

При слиянии, выделении, преобразовании возникает новая компания, которой по документам и переходят активы предприятия. Раз операция проведена в этом году, активы освобождены от налога на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Процедура реорганизации достаточно трудоемкая, поэтому ее выгоднее приурочить к другим изменениям в бизнесе. Например, одно из направлений деятельности выделить в отдельное юридическое лицо. То есть совместить экономию на налоге на имущество со способом № 1.

Меры налоговой безопасности. После реорганизации безопаснее переделать все старые карточки учета основных средств по форме ОС-6. Тогда будет четко видно, на какую дату объект принят к учету.

* Постановление Президиума ВАС РФот09.04.13 №15570/12.

Оценка налоговой безопасности способов

Чиновник Практик Наша оценка
Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса: Эльдар Зиатдинов, руководитель налоговой практики «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и налоговый консалтинг»: Электронный сервис«Калькулятор безопасности налоговых схем»
Само дробление бизнеса не говорит о целенаправленном получении необоснованной выгоды. А вот искусственное создание условий для применения спецрежима или льгот — один из признаков минимизации. Так что вопросы у инспекторов будут наверняка В первых двух способах важно реально делить бизнес, чтобы дробление не было оформлено лишь на бумаге. Если физически место работы сотрудников то же самое, не исключены претензии. В третьем способе важно, чтобы минимизация не была единственной целью реорганизации Калькулятор есть на сайте журнала в разделе «Все сервисы». Помогает быстро оценить безопасность любого способа снижения налогов
Оценка
Способ № 1 
Способ № 2 
Способ № 3 
Оценка
Способ № 1
Способ № 2
Способ № 3
Оценка по «Калькулятору»
Способ № 1 
Способ № 2 
Способ № 3 

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка