Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 марта 2016 211 просмотров

«Как оформить и учесть увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников (вкладов третьих лиц) в ООО» (автор О.Д. Хороший):«Возникает вопрос – как отражать в Бухгалтерском балансе ООО стоимость полученных от участников денег и иного имущества в связи с увеличением размера уставного капитала до регистрации изменений в ЕГРЮЛ? То есть учредители вклады уже внесли, но регистрация соответствующих изменений учредительных документов еще не произошла.В данном случае инвестиции следует показывать по отдельной статье в разделе III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса. Соответственно, нужно предусмотреть в типовой форме баланса отдельную строку. Ведь стоимость полученного имущества нельзя учитывать в составе показателя по строке 1310.Так сказано в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.»Вопрос следующий: в какой графе Отчета об изменениях капитала показывать незарегистрированный вклад в УК? И как правильно сдать отчетность с дополнительными строками и графами через ТКС?

Незарегистрированный вклад в уставный капитал организации отражать в Отчете об изменениях капитала не нужно. Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала приведен в разделе Справочники Системы Главбух.

Бухгалтерский баланс с дополнительными строками по ТКС сдавайте в общем порядке.

В таблице 4.12 «Капитал и резервы» электронной формы баланса предусмотрена отдельная строка для вписываемых показателей.

Обоснование

1. Из рекомендации
Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить и учесть увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников (вкладов третьих лиц) в ООО

<…>

Бухучет

В бухучете увеличение размера уставного капитала нужно отразить на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 07-05-12/03).

Для отражения размера уставного капитала используйте счет 80 «Уставный капитал», для учета расчетов с учредителями – специальный субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

На дату госрегистрации изменений в уставе организации сделайте запись:

Дебет 75-1 Кредит 80
– отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников (вкладов третьих лиц).

Поступление от участников (третьих лиц) денежных вкладов отразите проводкой:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1
– получены денежные средства от участников (третьих лиц) в оплату вкладов;

Дебет 76 (60) Кредит 75-1
– дополнительные вклады оплачены зачетом денежных требований к обществу.

Если увеличение уставного капитала признано несостоявшимся, возврат оплаченных дополнительных вкладов участникам (вкладов третьим лицам) отразите проводкой:

Дебет 75-1 Кредит 50 (51,52)
– возвращены участникам (третьим лицам) денежные средства, внесенные в оплату вкладов.

Госпошлину за регистрацию изменений в уставе включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте записи:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

Пример как отразить в бухучете увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительных денежных вкладов участников (учредителей)

Участниками ООО «Торговая фирма "Гермес"» являются АО «Альфа» и А.С. Глебова. Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 800 000 руб. и оплачен полностью.

10 сентября протоколом общего собрания участников было принято решение увеличить уставный капитал на 300 000 руб.

На дату принятия решения об увеличении уставного капитала доля «Альфы» составляет 60 процентов номинальной стоимостью 480 000 руб. (800 000 руб. х 60%), доля Глебовой – 40 процентов номинальной стоимостью 320 000 руб. (800 000 руб. х 40%).

В оплату дополнительных вкладов оба участника вносят денежные средства.

Размеры дополнительных вкладов составляют:

  • 180 000 руб. (300 000 руб. х 60%) – вклад «Альфы»;
  • 120 000 руб. (300 000 руб. х 40%) – вклад Глебовой.

Размер уставного капитала после увеличения равен 1 100 000 руб. (800 000 руб. + 180 000 руб. + 120 000 руб.).

Номинальная стоимость доли каждого участника увеличивается на сумму его дополнительного вклада.

Соотношение между стоимостью дополнительного вклада каждого участника и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли, равно 1/1 и закреплено протоколом общего собрания участников.

Номинальная стоимость долей участников после увеличения уставного капитала составляет:

  • «Альфы» – 660 000 руб. (480 000 руб. + 180 000 руб.);
  • Глебовой – 440 000 руб. (320 000 руб. + 120 000 руб.).

Величина долей участников после увеличения уставного капитала осталась неизменной:

  • «Альфы» – 60 процентов (660 000 руб. : 1 100 000 руб. х 100%);
  • Глебовой – 40 процентов (440 000 руб. : 1 100 000 руб. х 100%).

Дополнительные вклады были оплачены участниками в полном размере 10 сентября.

30 сентября протоколом общего собрания участников были утверждены итоги внесения дополнительных вкладов, а 7 октября «Гермес» подал документы на госрегистрацию изменений в уставе в связи с увеличением уставного капитала общества. За подачу заявления о госрегистрации организация уплатила госпошлину в размере 800 руб.

13 октября увеличение уставного капитала было зарегистрировано.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие проводки.

10 сентября:

Дебет 51 Кредит 75-1
– 180 000 руб. – погашена задолженность «Альфы» по дополнительному вкладу в уставный капитал;

Дебет 50 Кредит 75-1
– 120 000 руб. – погашена задолженность Глебовой по дополнительному вкладу в уставный капитал.

7 октября:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

13 октября:

Дебет 75-1 Кредит 80
– 300 000 руб. (180 000 руб. + 120 000 руб.) – отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

Поступившие от участников (третьих лиц) неденежные вклады отражаются в бухучете в зависимости от вида полученного имущества:

Вклады участников (собственников имущества) не являются доходами организации согласно ПБУ 9/99.

Возникает вопрос – как отражать в Бухгалтерском балансе ООО стоимость полученных от участников денег и иного имущества в связи с увеличением размера уставного капитала до регистрации изменений в ЕГРЮЛ? То есть учредители вклады уже внесли, но регистрация соответствующих изменений учредительных документов еще не произошла.

В данном случае инвестиции следует показывать по отдельной статье в разделе III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса. Соответственно, нужно предусмотреть в типовой форме баланса отдельную строку. Ведь стоимость полученного имущества нельзя учитывать в составе показателя по строке 1310.

Так сказано в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала включает в себя:

  • раздел 1 «Движение капитала»;
  • раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
  • раздел 3 «Чистые активы».

Нумерация строк

В типовой форме Отчета об изменениях капитала строки не пронумерованы. Коды для строк приведены отдельно в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки в соответствии с утвержденными кодами нужно, когда организация сдает отчетность в органы статистики и другие органы исполнительной власти. Если же отчетность составляется для акционеров или других пользователей, не являющихся органами исполнительной власти, строки баланса нумеровать не обязательно. Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Раздел 1

В разделе 1 Отчета отражаются сведения об изменении:

  • уставного капитала (счет 80);
  • собственных акций, выкупленных у акционеров (счет 81);
  • добавочного капитала (счет 83);
  • резервного капитала (счет 82);
  • нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84).

Раздел 1 состоит из двух частей. В первой части отражаются показатели за прошлый год. Во второй части – аналогичные показатели за отчетный год.

Первую часть раздела 1 заполняйте на основании данных, которые были отражены во второй части этого раздела в Отчете об изменении капитала за прошлый год.

Вторую часть раздела 1 заполняйте на основании данных бухучета за отчетный год.

Корректировка показателей за прошлые годы

Показатели Отчета об изменении капитала за отчетный период и два прошлых года должны быть сопоставимы. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном году были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации. В этом случае показатели за прошлые годы нужно скорректировать исходя из условий, действующих в текущем году. При этом Отчет об изменении капитала за прошлые периоды не меняйте.

Раздел 2

Сумму, на которую изменился размер капитала, отразите в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Такой порядок следует из части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 10 ПБУ 4/99 и пунктов 14, 15 ПБУ 1/2008.

Раздел 3

В разделе 3 «Чистые активы» нужно привести сведения о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года и двух прошлых лет. Порядок оценки чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н. Этот порядок действует как для АО, так и для ООО (п. 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н).

Формирование показателей

Подробнее о формировании показателей Отчета об изменениях капитала, а также о том, с какими показателями Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах должны совпадать суммы, отраженные в Отчете, см. Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала, Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности.

<…>

3. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как сдать бухгалтерскую отчетность в электронном виде по ТКС

<…>

Порядок сдачи в налоговую инспекцию

При передаче отчетности в электронном виде следует руководствоваться приказом ФНС России от 27 декабря 2013 г. № ММВ-7-6/658. Общие форматы бухгалтерской отчетности в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 31 декабря 2015 г. № АС-7-6/711. Формат для тех, кто вправе вести бухучет и сдавать отчетность в упрощенной форме, утвержден приказом ФНС России от 31 декабря 2015 г. № АС-7-6/710.

В составе бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию в общем случае нужно представить бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. Подробнее об этом см. Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности.

Срок сдачи отчетности – не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, то есть 31 марта (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Сдавать бухгалтерскую отчетность в электронной форме организация может только по своей инициативе (письма Минфина России от 15 января 2008 г. № 03-02-07/1-11, ФНС России от 7 декабря 2015 г. № СД-4-3/21316). В отличие от налоговой отчетности, которую в некоторых случаях сдают только в электронной форме.

Если организация сдала отчетность в электронном виде, сдавать бумажные копии форм отчетности не нужно (п. 4.1.3.1 регламента, утвержденного приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. № САЭ-3-01/444). Формы, переданные в электронном виде, имеют равную с бумажными вариантами юридическую силу (ст. 6 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ).

Чтобы начать сдавать отчетность в электронном виде, с оператором связи необходимо заключить договор на оказание услуг. После этого он подключит организацию к системе передачи отчетности по электронной почте. Специальная программа должна быть защищена от несанкционированного доступа к передаваемым сведениям.

<…>

4. ПРИКАЗ ФНС РОССИИ от 31.12.2015 № АС-7-6/711@

<…>

Таблица 4.12

Капитал и резервы (КапРез)

Наименование элемента Сокращенное наименование (код) элемента Признак типа элемента Формат элемента Признак обяза-
тельности элемента
Дополнительная информация
Номер соответствующего пояснения Пояснения A T(1-4) Н
На отчетную дату отчетного периода, итого по разделу III СумОтч A N(12) О
На 31 декабря предыдущего года, итого по разделу III СумПрдщ A N(12) О
На 31 декабря года, предшествующего предыдущему, итого по разделу III СумПрдшв A N(12) О
Уставный капитал (складочный капитал, уставной фонд, вклады товарищей) УставКапитал С Н Типовой элемент <ОПП_ВПТип>.
Состав элемента представлен в таблице 4.40
Собственные акции, выкупленные у акционеров СобствАкции С Н Типовой элемент <ОПП_ВПТип>.
Состав элемента представлен в таблице 4.40
Переоценка внеоборотных активов ПереоцВнеОбА С Н Типовой элемент <ОПП_ВПТип>.
Состав элемента представлен в таблице 4.40
Добавочный капитал (без переоценки) ДобКапитал С Н Типовой элемент <ОПП_ВПТип>.
Состав элемента представлен в таблице 4.40
Резервный капитал РезКапитал С Н Типовой элемент <ОПП_ВПТип>.
Состав элемента представлен в таблице 4.40
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) НераспПриб С Н Типовой элемент <ОПП_ВПТип>.
Состав элемента представлен в таблице 4.40
Вписываемые показатели (по капиталу и резервам) ВПокКапРез С НМ Типовой элемент <ВПокОППТип>.
Состав элемента представлен в таблице 4.41

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка