Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 марта 2016 182 просмотра

У нас есть отчёт оценщика дебиторской задолженности. Как отразить данные переоценки в бухучёте? Речь идёт о переоценке дебиторской задолженности на основании отчёта оценщика. В балансе есть дебиторская задолженность. Оценщик определил рыночную стоимость дебиторской задолженности с учётом разных факторов на основании стандартов Рыночная стоимость ниже балансовой Ка к это отразить? Спасибо.

В бухгалтерском учете переоценку дебиторской задолженности в соответствии со стандартами отражать не нужно.

На счетах МСФО сделайте корректирующие записи:

Дебет«Прочие расходы. МСФО»

Кредит «Расчеты с покупателями и заказчиками. МСФО»

Обоснование


Статья: Как учесть дебиторскую задолженность

В соответствии с условиями контракта компания продала товар на 2 млн руб. Покупателю была предоставлена отсрочка платежа – 180 дней. Выручку признали на дату реализации. Рыночная ставка процента, под который компания могла бы привлечь финансирование на срок 180 дней, равна 18 процентам. Справедливую стоимость дебиторской задолженности на момент признания нужно рассчитать исходя из предположения, что долг будет погашен только через 180 дней.

Таким образом, справедливая стоимость будет равна 1 843 238 руб. (2 000 000 руб. / (1 + 18%)180/365). Сумма дисконта составила 156 762 руб. (2 000 000 – 1 843 238).

Выручку и возникшую дебиторскую задолженность нужно скорректировать на сумму дисконта.

В учете по РСБУ реализация товара будет отражена проводкой:

Дт «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2 млн руб.
Кт «Продажи» 2 млн руб.

Для целей подготовки отчетности по МСФО нужно сделать корректирующие проводки, чтобы отразить в учете выручку и дебиторскую задолженность по справедливой стоимости. Для этого используем специальные счета МСФО для корректирующих проводок:

Дт «Продажи. Счет МСФО» 156 762 руб.
Кт «Расчеты с покупателями и заказчиками. Счет МСФО» 156 762 руб.

ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА

После первоначального признания дебиторскую задолженность нужно оценивать по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента (ЭСП). Метод эффективной ставки процента предполагает расчет амортизированной стоимости финансового актива и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка выводится из формулы дисконтирования. Расчет по методу ЭСП аналогичен расчету нормы внутренней доходности.

Для расчетов по методу ЭСП можно использовать функцию ЧИСТВНДОХ программы MS Excel, которая возвращает внутреннюю ставку доходности для графика денежных потоков.

Амортизированная стоимость дебиторской задолженности с применением метода ЭСП определяется как стоимость при первоначальном признании минус выплаты в погашение основной суммы долга, минус полученные процентные доходы, плюс процентные доходы, рассчитанные с применением ЭСП. Амортизированную стоимость финансового актива с применением метода ЭСП также можно определить по формуле приведенной стоимости будущих денежных потоков (как и при расчете справедливой стоимости на дату первоначального признания).

Для расчета процентных доходов с применением метода ЭСП используют формулу:

Rp = (AAp–1 (1 + r)n/365 ) – AAp–1

где R – процентный доход;

AAр–1 – амортизированная стоимость на дату предыдущего расчета процентных доходов;

p – порядковый номер операции по расчету R с применением метода ЭСП;

n – количество дней от даты расчета до даты предыдущего расчета (или даты первоначального признания дебиторской задолженности). Количество дней в календарном году принимается равным 365.

Разница между рассчитанным таким образом процентным доходом и суммой процентов к получению по условиям договора представляет собой величину амортизации за этот период. Именно на эту сумму в каждом отчетном периоде увеличивается сумма задолженности до тех пор, пока ее балансовая стоимость не сравняется со стоимостью погашения.

Рассмотрим конкретный пример.

Компания отгрузила товар на сумму 100 тыс. руб. и получила в оплату вексель номинальной стоимостью 110 тыс. руб. Вексель выдан под ставку 5 процентов годовых, погашается через 2 года.

Дата приобретения – 12 мая 2010 года. Дата погашения – 12 мая 2012 года.

Процентный доход выплачивается два раза в год: 12 ноября 2010 года, 12 мая 2011 года, 12 ноября 2011 года, 12 мая 2012 года. Платежи в соответствии с условиями векселя приведены в таблице 1. Сумма выплат процентного дохода 12 ноября 2010 года составит 2739 руб. (110 000 х (1 + 0,05)184/365 – 110 000). Аналогично проводится расчет для остальных выплат.

ТАБЛИЦА 1. ДАННЫЕ ДЛЯ РАСЧЕТА ЭСП

Дата Платежи в соответствии с условиями выпуска векселя
платежи по основному долгу, руб. выплаты процентного дохода, руб. количество дней начисления процентного дохода выплаты по основному долгу и процентному доходу, руб. сумма всех денежных потоков по условиям сделки, руб.
12.05.2010 (100 000) (100 000)
12.11.2010 2739 184 2739 2739
12.05.2011 2694 181 2694 2694
12.11.2011 2739 184 2739 2739
12.05.2012 110 000 2694 181 112 694 112 694
Всего 10 866 730 120 866

Эффективная процентная ставка, рассчитанная с использованием программы MS Excel, составляет 10,32 процента.

Теперь мы можем рассчитать амортизированную стоимость векселя. На 12 мая 2010 года амортизированная стоимость равна 100 000 руб. (2739 / (1 + 0,1032)181/365 + 2694 / (1 + 0,1032)365/365 + 2739 / (1 + 0,1032)549/365 + 112 694 / (1 + 0,1032)730/365).

Рассчитаем процентный доход с 12 мая 2010 года по 12 ноября 2010 года. Он будет равен 5078 руб. (100 000 (1 + 0,1032)184/365 – 100 000).

На 12 ноября 2010 года амортизированная стоимость после получения процентного дохода равна 102 339 руб. (100 000 – 2739 + 5078).

Амортизация дисконта равна 2 339 руб. (5078 – 2739).

В каждом последующем отчетном периоде амортизированную стоимость увеличивают на сумму амортизации. И к дате погашения (12 мая 2012 г.) балансовая стоимость векселя будет равна сумме к погашению – 110 тыс. руб. Расчет амортизированной стоимости приведен в таблице 2.

ТАБЛИЦА 2. РАСЧЕТ АМОРТИЗИРОВАННОЙ СТОИМОСТИ

Дата Количество дней начисления процентного дохода Выплата процентного дохода, руб. Процентный доход к начислению по эффективной ставке процента (10,32%),руб. Амортизация дисконта, руб. Амортизированная стоимость векселя на конец периода, руб.
12.05.2010 100 000
12.11.2010 184 2739 5078 2339 102 339
31.12.2010 49 0 1359 1359 103 698
Итого за 2010 год 2739 6437 3698
12.05.2011 132 2694 3751 1057 104 754
12.11.2011 184 2739 5319 2580 107 335
31.12.2011 49 0 1425 1425 108 760
Итого за 2011 год 5433 10 495 5062
12.05.2012 132 2694 3934 1240 110 000
Итого за 2012 год 2694 3934 1240
Всего 730 10 866 20 866 10 000

После расчета амортизированной стоимости нужно сделать корректировки данных учета.

На 12 мая 2010 года компания сделает следующие проводки в учете по РСБУ.

Отгружен товар:

Дт «Расчеты с покупателями и заказчиками» 100 тыс. руб.
Кт «Продажи» 100 тыс. руб.

В оплату получен вексель:

Дт «Векселя полученные» 100 тыс. руб.
Кт «Расчеты с покупателями и заказчиками» 100 тыс. руб.

Мы уже проверили, что на 12 мая 2010 года амортизационная стоимость векселя совпадает со справедливой стоимостью дебиторской задолженности. Поэтому корректирующих проводок по МСФО нет.

На 12 ноября 2010 года проводки в российском учете будут следующие.

Признание процентных доходов:

Дт «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 2739 руб.
Кт «Прочие доходы» 2739 руб.

Получена оплата процентного дохода:

Дт «Расчетный счет» 2739 руб.
Кт «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 2739 руб.

Делаем корректирующие проводки на счетах МСФО:

Дт «Расчеты с покупателями и заказчиками. МСФО» 2339 руб.
Кт «Прочие доходы. МСФО» 2339 руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

При пересмотре ожидаемых потоков денежных средств по дебиторской задолженности (например, при изменении процентной ставки по договору, валюты договора) амортизированная стоимость финансового инструмента пересчитывается также с применением метода ЭСП. Такой пересчет производится путем вычисления дисконтированной стоимости ожидаемых денежных потоков по первоначальной ЭСП. Возникающую при пересчете разницу следует относить на финансовый результат.

Таким образом, в балансе по МСФО дебиторская задолженность на 12 ноября 2010 года будет равна 102 339 руб. (100 000 + 2339). Процентные доходы будут отражены в отчете о прибылях и убытках и составят 5078 руб. (2739 + 2339).


ПРИКАЗ, МСФО (IAS) МИНФИНА РОССИИ, ФОНДА МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОТ 28.12.2015 №№ 217Н, 39


Последующая оценка финансовых активов

45. Для целей оценки финансового актива после первоначального признания настоящий стандарт предусматривает классификацию финансовых активов по следующим четырем категориям, определенным в пункте 9:

(a) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;*

(b) инвестиции, удерживаемые до погашения;

(c) займы и дебиторская задолженность; и

(d) финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка