Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 марта 2016 41 просмотр

Как правильно выставить реализацию, в КС-3 указана минусовая сумма удержания гарантийного платежа 5% есть КС-3 сквозная накопительная справка о стоимости вып-х работ - 14705907,68 с НДС, по КС-3 справка о стоимости вып-х работ и затрат 14705907-68 минус 5% по договору 735295-38= 13970612-30 (ндс 2131110-35) как правильно выставить реализацию, и как поступить с удержанием? удержание надо относить на другой счет?

В бухгалтерском и налоговом учете нужно отразить реализацию на общую сумму выполненных работ по договору. Сумма гарантийного удержания, недоплаченная (удержанная) заказчиком, является для подрядчика дебиторской задолженностью. Ее нужно учитывать на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» до момента истечения гарантийного срока на выполненные работы. Для учета суммы гарантийного удержания к счету 62 можно открыть отдельный субсчет, например субсчет «Расчеты с заказчиком по гарантийным удержаниям». Сумму гарантийного удержания нужно отразить на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг)

Бухучет

В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) учитывайте тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

Работа (услуга) считается выполненной (оказанной), когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это (ст. 720, 783 ГК РФ).

О том, какими документами оформить выполнение работ, см. Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Значит, доходы и расходы отражайте на дату подписания этих документов как исполнителем, так и заказчиком (подп. «г» п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99, ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту счета 90-1. При этом делайте проводку:

Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг).

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущих работ (услуг), в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ (услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (услугам)» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (услугам)»
– зачтена предоплата.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90).

Расходами будут:

  • себестоимость выполненных работ (оказанных услуг);
  • расходы на продажу.

Их отражайте по дебету счета 90-2.

Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита счета 20 «Основное производство»:

Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подпункта «г» пункта 12 ПБУ 9/99.

<…>

Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 8, Август 2010

Для расчета налогов гарантийное удержание не учитывается

Организация подписала с заказчиком формы № КС-2 и № КС-3 на сумму 800 тыс. руб. Из этой суммы заказчик удержал 40 тыс. руб. в качестве резервного удержания с отражением в форме № КС-3. Эту сумму организация получит через два года по истечении гарантийного срока. Для уплаты НДС и налога на прибыль база будет 800 тыс. руб. или за минусом 40 тыс. руб.?

Отвечает А.Ю. ДЕМЕНТЬЕВ,
генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

При удержании 40 тыс. руб. заказчик лишь отсрочил дату расчетов на эту сумму. Стоимость сданных заказчику работ при этом не поменялась – 800 тыс. руб.

Поэтому она и будет являться базой для исчисления налога на добавленную стоимость и суммой дохода для исчисления налога на прибыль.

<…>

Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 2, Февраль 2010

Гарантийное удержание

Если договор подряда предусматривает гарантийное удержание, заказчики иногда формально принимают результаты работ, несмотря на имеющиеся недоработки.

А если подрядчик не устранит недоделки в пределах гарантийного срока, то заказчик сможет произвести перерасчет по договору в пределах удержанной суммы (то есть недоплатить часть цены договора).

Сумма гарантийного удержания, недоплаченная (удержанная) заказчиком, является для подрядчика ничем иным, как срочной дебиторской задолженностью и подлежит учету у него на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» до момента истечения гарантийного срока на выполненные работы.

<…>

ПРИМЕР

ООО «Строитель» является подрядчиком по договору с заказчиком ОАО «Юпитер».

Договором предусмотрено условие о гарантийном удержании в размере 5 процентов от цены договора.

Стоимость работ составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

Сумма гарантийного удержания – 59 000 руб. (1 180 000 руб. ? 5%).

Обнаружив недостатки в принятой работе, заказчик (ОАО «Юпитер») потребовал уменьшения цены договора на всю сумму гарантийного удержания, то есть на 59 000 руб.

Подрядчик с претензией согласился.

Бухгалтер ООО «Строитель» отразил указанные операции следующими записями.

Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 1 180 000 руб. – принят заказчиком результат выполненных работ;

Дебет 90 субсчет «НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. (1 000 000 руб. ? 18%) – начислен НДС с реализации выполненных работ;

Дебет 51 Кредит 62
– 1 121 000 руб. (1 180 000 – 59 000) – поступила оплата по договору за вычетом гарантийного удержания;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 59 000 руб. – признана претензия заказчика в размере стоимости недоделок, определенной экспертным путем;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 62
– 59 000 руб. – удовлетворена претензия за счет гарантийного удержания.

<…>

Строительство: бухгалтерский и налоговый учет

3.3.3. Гарантийные удержания

<…>

Надо ли строительной организации создавать резерв, если по условиям договоров предусмотрены гарантийные удержания?

Вопрос спорный и зависит от условий договора.

Если гарантийные удержания производятся до окончания гарантийного срока на строительство (например, с момента сдачи недвижимости плюс пять лет), то, казалось бы, резерв не нужен. Так как организация в любом случае формирует «базу», из которой в случае необходимости проведения ремонтов сможет их финансировать. Конечно, при условии, что удержаний хватит, чтобы оплатить планируемые гарантийные ремонтные работы.

Если же гарантийные удержания производятся лишь до окончания стройки, резерв придется создать. Так гарантия на построенную недвижимость будет еще продолжаться, в то время как подрядная организация уже получит сумму удержаний себе на расчетный счет, т.е. получается, что резерв будут создавать:

  • застройщик, который сдает построенный дом дольщикам или инвесторам на условиях гарантийной эксплуатации, и при этом в отношениях с генподрядчиком удерживает часть стоимости его работ. При условии, что гарантийные удержания будут перечислены генподрядчику на момент подписания актов по форме № КС-11, КС-14;
  • генподрядчик, который выполняет СМР для заказчика с предоставлением гарантии на работы, и при этом в отношениях с субподрядчиком удерживает часть стоимости его работ. При условии, что гарантийные удержания будут перечислены субподрядчику на момент сдачи-приемки работ (например, подтвержденной актом по форме № 2, справкой по форме № КС-3);
  • субподрядчик, который выполняет СМР для генподрядчика с предоставлением гарантии на работы, и при этом генподрядчик удерживает часть стоимости работ субподрядчика.

Внимание:

создавать резерв подрядчикам необходимо не только в процессе строительства недвижимости, но и при выполнении ремонтных работ (реконструкции, монтажа и пр.), если на них дается гарантия.

При этом для второй стороны, например, заказчика, остается спорным вопрос, надо ли учитывать отдельно сумму гарантийных удержаний (например, при недоплате аванса подрядчику).

Очевидно, что у обеих сторон возникает необходимость произвести записи и на забалансовых счетах учета. Так, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении полученных (или выданных) предприятием гарантий предназначены забалансовые счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (для заказчика) и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (для подрядчика). Поэтому, на наш взгляд, и заказчик, и подрядчик в соответствии с условиями договора об удержании гарантийной суммы должны отразить ее за балансом. Таким образом, в момент удержания гарантии заказчик дебетует счет 008, а подрядчик – счет 009. При возврате гарантийной суммы возникает кредит счета 008 у заказчика и кредит счета 009 у подрядчика.

Рассмотрим далее, надо ли учитывать сумму удержаний на балансе.

<…>

Пример 3.8

Подрядная организация в декабре 2014 г. выполнила строительные работы на условиях гарантийной эксплуатации на сумму 4720 000 руб. (в том числе НДС – 720 000 руб.). Гарантия на работы составила 5 лет. Расходы подрядчика на устранение недостатков в результатах выполненных работ за три года предыдущих года равны 2000 000 руб., выручка от гарантийных работ за данный период составила 50 000 000 руб. (без НДС).

1. Определим долю фактически понесенных расходов на гарантийный ремонт в выручке за три года: 2000 000 : 50 000 000 = 0,04.

2. Найдем размер отчислений: (4720 000 – 720 000) ? 0,04 = 160 000 руб.

В соответствии с договором подряда заказчик удерживает 3% от стоимости СМР, выполненных подрядной организацией, до конца строительства:

(4720 000 – 720 000) ? 3% = 120 000 руб.

Данная сумма была удержана из вознаграждения подрядчика. Остальная стоимость СМР – 4600 000 руб. (4720 000 – 120 000) -оплачивается авансом.

В бухгалтерском учете операции по образованию резерва на гарантийный ремонт, а также перечислению суммы удержаний, отражаются следующим образом.

<…>

У подрядчика

Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции
51 62 субсчет «Авансы полученные» 4600000 Получен аванс от заказчика
76 субсчет «НДС» 68 701650 Начислен НДС с аванса
62 субсчет «Расчеты с заказчиком за выполненные СМР» 90-1 4720000 Отражена реализация СМР
90 68 720000 Начислен НДС с СМР
68 76 субсчет «НДС» 701650 Зачтен НДС с аванса в счет реализации работ
62 субсчет «Авансы полученные» 62 субсчет «Расчеты с заказчиком за выполненные СМР» 4600000 Произведен зачет аванса в стоимость выполненных СМР
62 субсчет «Расчеты с заказчиком по гарантийным удержаниям» 62 субсчет «Расчеты с заказчиком за выполненные СМР» 120000 Выделены на отдельный субсчет гарантийные удержания
  009 120000 Предоставлено обеспечение гарантийных обязательств
20 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт» 160000 Начислен резерв на гарантийный ремонт
51 62 субсчет «Расчеты с заказчиком по гарантийным удержаниям « 120000 По окончанию строительства получены от заказчика гарантийные удержания
009   120000 Списано обеспечение гарантийных обязательств

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка