Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 марта 2016 1 просмотр

Получается 86 счет закрывается на 91 в доход? Но пожертвования не являются доходом. В инструкции к плану счетов данная корреспонденция Дт86 Кт 91.1 отсутствует. Уточните пожалуйста на какой счет должен закрываться сч.86?

Да, счет 86 закрывается в бухгалтерском учете на доход, а в налоговом – дохода нет.

Поясним. Обычно некоммерческие организации использование средств целевого финансирования проводят по счету 26 с последующим закрытием на счет 86 в конце месяца (Дебет 86 Кредит 26). Однако комиссию банка через счет 26 проводить методологически не верно в силу четкого упоминания банковских комиссий в п. 11 ПБУ 10/99. Следовательно, комиссия банка должна отражаться записями через счет 91-2.

Теперь насчет закрытия счета 86 на счет 91-1. Вот что по этому поводу говорит Минфин России. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией (письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. № 07-02-06/90). Главное, отразите подобную корреспонденцию в своей учетной политике.

Обоснование

Из книги «Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение»

<…>

2.2.2. Использование счета 86 «Целевое финансирование»

В настоящее время для обобщения информации по целевым доходам и расходам используют счет 86 «Целевое финансирование».

По кредиту счета 86 отражают вступительные и членские взносы от учредителей и участников, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также все иные целевые средства, поступившие на финансирование уставной деятельности организации.

При этом используют следующие записи:

Д-т счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютный счет») – К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Д-т счета 76 – К-т счета 86.

При получении имущества, не являющегося денежными средствами, в бухгалтерском учете некоммерческой организации записывают:

Д-т счета 08 «Капитальные вложения» (10 «Материалы», 41 «Товары») – К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Д-т 76 – К-т 86.

Обратите внимание!

Так как некоммерческие организации ведут учет методом начисления, они должны отражать не только полученные средства, но и начислять их на планируемую дату получения (согласно договору пожертвования, положению о членстве или иному документу). К примеру, если некоммерческое партнерство на основании положения о членстве должно было 1 числа какого-либо месяца получить членские взносы, то бухгалтер должен был их начислить в учете независимо от того, получены деньги или нет.

То есть на дату предполагаемого получения средств необходимо было сделать проводку:

Д-т счета 76 – К-т счета 86.

И только лишь при получении денег:

Д-т счета 51 – К-т счета 76.

К счету 86 открывают субсчета исходя из специфики осуществления организацией основной деятельности и особенностей документооборота.

Так как в основе деятельности некоммерческой организации лежит смета, то и методику учета целевых средств отражают исходя из ее структуры: учитывая статьи доходов и расходов.

Например, открывают к счету 86 следующие уровни субсчетов:

  • первый: по видам финансирования (доходная часть сметы, например пожертвования, вступительные членские взносы, регулярные членские взносы);
  • второй: по источникам финансирования (доходная часть сметы, указываются жертвователи, члены НКО и пр.);
  • третий: по видам целевых проектов и программ (расходная часть сметы);
  • четвертый: по статьям расходов:
    1 - заработная плата и социальные отчисления,
    2 - аренда помещения для проведения целевого мероприятия,
    3 - транспортные расходы,
    4 - покупка оборудования по целевому проекту,
    5 - ремонт оборудования целевого проекта,
    6 - административные расходы и пр.

Причем аналитика по видам и источникам финансирования может вестись не обязательно на счете 86. Достаточно показать ее на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Также возможно дублирование части информации на обоих счетах.

Аналогично, в случае, когда аналитика по видам программ и статьям расходов отражена на счете 20, на счете 86 ее можно не вести либо дублировать.

Выбранные варианты учета необходимо закрепить в учетной политике НКО.

Пример 2.1

Благотворительный фонд реализует целевой проект, направленный на оказание содействия детским домам, «Помогите детям!». На финансирование расходов фонд получает пожертвования от российской коммерческой организации ОАО «Завод Сельмаш» и иностранного фонда Country (см. смету).

Смета поступлений и расходов по целевому проекту «Помогите детям»

Бухгалтер отразил данные операции следующим образом (фрагмент записей):

Д-т счета 51 – К-т счета 76/
ОАО «Завод Сельмаш»
– 593 000 руб. – получены пожертвования от ОАО «Завод Сельмаш»;
Д-т счет 76/ОАО «Завод Сельмаш»
К-т счет 86/Пожертвования/
Проект «Помогите детям!»
– 593 000 руб. – пожертвования зачтены в счет целевого финансирования по проекту «Помогите детям!»;
Д-т счета 51 -
К-т счета 76/Фонд Country
– 837 000 руб. – получены пожертвования от фонда Country;
Д-т счета 76/Фонд Country –
К-т счета 86/ Пожертвования/
Проект «Помогите детям!»
– 837 000 руб. – пожертвования зачтены в счет целевого финансирования по проекту «Помогите детям!»;
Д-т счета 60 – К-т счета 51 – 500 000 руб. – оплачены ремонтные работы;
Д-т счета 20/Расходы по уставной
деятельности/Проект «Помогите
детям!»/статья расходов 1 –
К-т счета 60
– 500 000 руб. – отражены расходы на ремонтные работы;
Д-т счета 86/Пожертвования/
Проект «Помогите детям!» –
К-т счета 20/Расходы по уставной
деятельности/Проект «Помогите
детям!»/статья расходов 1
– 500 000 руб. – отнесены за счет средств целевого финансирования расходы на ремонтные работы.

Другие расходы по проекту бухгалтер записал по счетам бухгалтерского учета аналогичным образом.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка