Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 марта 2016 6 просмотров

Нашему предприятию начислили проценты по ст.317.1 ГК РФ на нашу задолженность. На данный момент мы обратились в суд. Согласно письмам Минфина проценты по п.1 ст.317.1 ГК должны отражаться во внереализационных доходах ежемесячно. Как и когда должны отражаться предъявленные проценты по ст 317.1 ГК во внереализационных расходах, и на основании какого первичного документа?

Затраты по процентам надо списывать в момент, когда Вы признали обязательства перед контрагентом. Например, в день, когда компания отправила гарантийное письмо об уплате процентов в адрес поставщика или подписала любой другой документ, в котором записана сумма к уплате. Например, акт сверки расчетов. А если проценты заказчик взыскивает через суд, то дата учета расходов — день вступления в силу решения суда.

Если обязательства по уплате процентов Вами признаны, то:

- в бухгалтерском учете проценты за просрочку списывают в прочие расходы на дату признания: Дебет 91–2 Кредит 76–2— признана задолженность по процентам за просрочку;

- в налоговом учете проценты учитываются во внереализационных расходах на момент признания долга (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФписьмо Минфина России от 01.12.14 № 03-03-06/1/61165).

Если обязательства не признаны, то учитывать не надо.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в учете законные проценты, неустойки и проценты за просрочку исполнения обязательств по договору, предъявленные организации

За нарушение условий договора контрагент может потребовать от организации уплаты:
– неустойки (штрафа, пеней);
– процентов за просрочку исполнения, если организация не исполнила денежное обязательство или возможность взыскать проценты прямо предусмотрена в Гражданском кодексе РФ.

Об этом сказано в статьях 330 и 395 Гражданского кодекса РФ.

Одновременно взыскать и неустойку, и проценты за просрочку по общему правилу нельзя. Однако исключения из этого правила могут быть установлены, например, в договоре с контрагентом. Об этом сказано в пункте 6 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 8 октября 1998 г. № 13/14.

Кроме того, должники обязаны платить кредиторам законные проценты по денежным обязательствам (ст. 317.1 ГК РФ).

<…>

Проценты за просрочку

Размер процентов за просрочку можно установить в договоре. Если условие об этом отсутствует, их размер определите исходя из опубликованной Банком России средней ставки процентов по вкладам за соответствующие периоды по местонахождению организации. Об этом сказано в статье 395 Гражданского кодекса РФ.

Если договором не предусмотрен более короткий срок, проценты нужно начислить за весь период просрочки. То есть со дня, следующего за последним сроком исполнения обязательства, по день фактического погашения задолженности (включительно).

Такие правила установлены пунктами 13 статьи 395 Гражданского кодекса РФ.

При расчете процентов число дней в году примите равным 360, а в месяце – 30 (п. 2 постановления Пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 8 октября 1998 г. № 13/14). Размер процентов определите по формуле:

Проценты за просрочку исполнения обязательства = Сумма обязательства * Размер процентов : 360 дней * Количество дней просрочки соответствующего периода

Законные проценты

С 1 июня 2015 года должники обязаны платить кредиторам законные проценты по денежным обязательствам (ст. 317.1 ГК РФп. 1 ст. 2 Закона от 8 марта 2015 г. № 42-ФЗ).

Проценты называются законными потому, что право на их получение прямо предусмотрено Гражданским кодексом РФ и не требует подтверждения этого в договорах. Например, по договору купли-продажи товара обязательство по уплате законных процентов по умолчанию возникнет у покупателя, если он оплатит товар после отгрузки: на следующий день или позже.

Если стороны изначально согласны не начислять законные проценты, то в договоре так и пишут: «законные проценты не начисляются» или «проценты по денежным обязательствам не начисляются». Разумеется, проценты также не придется платить, если долг не возник. Например, если покупатель оплатил товар в день отгрузки.

Проценты рассчитывают на всю сумму долга со следующего дня после возникновения денежного обязательства и по день его фактического погашения включительно. При этом неважно, просрочен платеж или нет.

Например, по договору купли-продажи период для начисления законных процентов по умолчанию определите так:

Условие в договоре Исполнение обязательств Период для начисления законных процентов
Оплатить товар в течение 5 календарных дней с момента его отгрузки Оплачен в день отгрузки 0 дней (проценты не начисляются)
Оплачен на 5-й календарный день с момента отгрузки 5 дней
Оплачен на 10-й календарный день с момента отгрузки 10 дней (в т. ч. 5 дней просрочки)

Законные проценты рассчитывайте исходя из ставок рефинансирования, которые действовали в период пользования денежными средствами. То есть если ставка менялась, то расчет должен это учитывать.

Размер процентов определите по формуле:

Законные проценты = Сумма долга х Ставка рефинансирования : 365/366 дней х Количество дней пользования денежными средствами

Это следует из положений статьи 317.1 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Законные проценты, неустойку и проценты за просрочку отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Расчеты по признанным претензиям отразите на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 91-2 Кредит 76-2
– признана претензия контрагента на сумму неустойки, процентов за просрочку исполнения денежного обязательства.

Законные проценты отразите обособленно от санкций. Ведь такие проценты начисляются не по требованию сторон, а на основании закона. Например, к счету 76 откройте субсчет «Расчеты по законным процентам»:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по законным процентам»
– начислены законные проценты за просрочку исполнения денежного обязательства перед контрагентом.

<…>

Законные проценты включите в расходы того месяца, к которому они относятся (в последний день каждого месяца, день полного погашения долга).

Такой вывод следует из письма Минфина России от 9 декабря 2015 г. № 03-03-РЗ/67486. Указанное письмо посвящено вопросу налогового учета. Однако им можно руководствоваться и при организации бухучета доходов. В письмах комментируются факты гражданско-правовых отношений, которые и для бухгалтерского, и для налогового учета одинаковы (п. 1 ст. 2 ГК РФп. 1 ст. 11 НК РФписьмо Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189).

Ситуация: считается ли для целей бухучета расходов уплата санкций за нарушение условий договора их признанием контрагентом

Да, считается.

Суммы неустойки, процентов за просрочку включите в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Контролирующие ведомства называют в качестве обстоятельств, свидетельствующих о признании санкций:
– либо их фактическую уплату кредитору;
– либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить неустойку (проценты за просрочку).

Такой вывод можно сделать из писем Минфина России от 19 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/9336 и от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/616. В письмах комментируются факты гражданско-правовых отношений, которые и для бухгалтерского, и для налогового учета одинаковы (п. 1 ст. 2 ГК РФп. 1 ст. 11 НК РФ). Однако специальных правил учета расходов в виде санкций (по сравнению с доходами) в законодательстве не установлено. Правила для доходов и расходов сформулированы одинаково (п. 14.2 ПБУ 10/99п. 10.2 ПБУ 9/99). Поэтому данные письма можно применить и в отношении учета расходов в виде признанных контрагентом санкций.

Арбитражная практика подтверждает, что признание задолженности может подтверждаться как сообщениями о признании долга (например, актом сверки задолженностей), так и оплатой санкций должником (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43).

ОСНО

При расчете налога на прибыль неустойку и проценты за просрочку включите в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При методе начисления дату признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку определите как дату признания долга либо вступления в законную силу решения суда о взыскании долга (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 9 июля 2015 г. № 03-03-06/1/39629от 19 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28377 и ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121). Признание должником долга могут подтверждать любые документы, свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить неустойку (проценты за просрочку). Например, письмо должника или акт сверки задолженностей между организациями (письма Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189ФНС России от 26 июня 2009 г. № 3-2-09/121).

При кассовом методе неустойку и проценты за просрочку включите в состав расходов в тот момент, когда они фактически уплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов за просрочку исполнения денежного обязательства

20 января ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор займа с единственным учредителем (он же – генеральный директор) А.В. Львовым. По договору Львов предоставляет организации беспроцентный денежный заем в размере 300 000 руб. Срок возврата займа, согласно договору, – 16 февраля этого же года. Деньги внесены в кассу 20 января, а возвращены с опозданием на два дня – 18 февраля. Ставка банковского процента по вкладам условно – 10 процентов годовых. Задолженность по санкциям за нарушение условий договора подтверждена актом сверки между «Гермесом» и Львовым.

Договором не установлена ответственность заемщика в виде неустойки. Поэтому организация выплачивает заимодавцу проценты за просрочку. Сумму процентов бухгалтер рассчитал исходя из ставки банковского процента по вкладам:
300 000 руб. * 10% : 360 дн. * 2 дн. = 167 руб.

С процентов нужно удержать НДФЛ. Cтандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

НДФЛ бухгалтер удержал в размере:
167 руб. * 13% = 22 руб.

Для учета операций по получению краткосрочных займов бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета:
– «Расчеты по срочной задолженности»;
– «Расчеты по просроченным займам (кредитам)».

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

20 января:

Дебет 50 Кредит 66 субсчет «Расчеты по срочной задолженности»
– 300 000 руб. – получен денежный заем от учредителя.

16 февраля:

Дебет 66 субсчет «Расчеты по срочной задолженности»
Кредит 66 субсчет «Расчеты по просроченным займам (кредитам)»
– 300 000 руб. – отражен перевод срочной задолженности в просроченную.

18 февраля:

Дебет 91-2 Кредит 76-2
– 167 руб. – начислены (признаны) проценты за просрочку возврата заемных средств;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по просроченным займам (кредитам)» Кредит 50
– 300 000 руб. – возвращен заем;

Дебет 76-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 22 руб. – удержан НДФЛ с начисленных процентов;

Дебет 76-2 Кредит 50
– 145 руб. (167 руб. – 22 руб.) – уплачены проценты за просрочку возврата займа.

Налог на прибыль «Гермес» платит ежемесячно, применяет метод начисления. При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Гермеса» включил в состав внереализационных расходов сумму процентов за просрочку в размере 167 руб.

<…>

При расчете налога на прибыль сумму начисленных законных процентов включите в состав внереализационных расходов. Ведь это обычные расходы в виде процентов по долговым обязательствам.

Подробнее об этом см. Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

<…>

Из статьи журнала «Учет.Налоги.Право.», №22, июнь 2015
Шпаргалка по учету процентов за просрочку, которые покупатель платит поставщику

Никита Киселев, эксперт «УНП»

С 1 июня 2015 года изменились правила расчета процентов и неустоек по договорам с контрагентами. Теперь, если в договоре поставки ничего не говорится о штрафах, кредитор вправе потребовать их по средней ставке процента по вкладам в банке для «физиков», а не по ставке рефинансирования ЦБ РФ. Кроме того, помимо процентов стороны вправе предусмотреть неустойку (ст. 395 ГК РФ). Но бухгалтерский или налоговый учет не зависит от величины процентов либо порядка их определения. Кредитор отражает в доходах всю сумму независимо от применяемой системы налогообложения — общей или упрощенки. А расходы зависят от выбранного режима. На общей системе затраты можно списать не нормируя. А на упрощенке признать расходы не получится. Особенности учета и налогообложения процентов за просрочку мы показали в таблице.

Как учитывать проценты за просрочку оплаты товаров

Учет у кредитора Учет у должника
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Проценты, признанные должником, компания отразит в прочих доходах. В учете надо сделать запись:

Дебет 76–2 Кредит 91–1

— отражены проценты за просрочку, признанные должником.

На дату поступления денег:

Дебет 51 (50) Кредит 76–2

— получены проценты от должника.

В отчете о финансовых результатах кредитор показывает проценты по строке 2340 «Прочие доходы». А если должник не перечислит деньги до 31 декабря, то в балансе начисленные проценты надо отразить по строке 1230 «Дебиторская задолженность»

В бухгалтерском учете проценты за просрочку списывают в прочие расходы на дату признания:

Дебет 91–2 Кредит 76–2

— признана задолженность по процентам за просрочку.

На дату погашения долга надо сделать запись:

Дебет 76–2 Кредит 51 (50)

— погашена задолженность по процентам.

Признанные проценты компания показывает в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы». Если на отчетную дату организация не оплатила долг, проценты надо показать в балансе по строке 1530 «Краткосрочная кредиторская задолженность»

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Кредитор учитывает проценты во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФписьмо Минфина России от 13.01.15 № 03-03-06/1/69458). Причем в момент, когда покупатель признал долг. Например, направил гарантию об оплате, подписал акт или соглашение (письмо Минфина России от 30.10.14 № 03-03-06/1/54946). Увеличивать налоговую базу надо только на сумму, которую признал должник (ст. 317 НК РФ). Даже если по договору он должен был заплатить больше. А если должник не согласен со всей суммой и кредитор обратился за взысканием в суд, то доходы учитывают на дату вступления в силу решения суда. В декларации проценты надо показать по строке 020 листа 2 раздела 1 и строке 100 приложения 1 к листу 02 Проценты должник вправе учесть во внереализационных расходах (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФписьмо Минфина России от 01.12.14 № 03-03-06/1/61165). Такие затраты надо списывать в момент, когда должник признал обязательства перед контрагентом. Например, в день, когда компания отправила гарантийное письмо об уплате процентов в адрес поставщика или подписала любой другой документ, в котором записана сумма к уплате. Например, акт сверки расчетов. А если проценты заказчик взыскал через суд, то дата учета расходов — день вступления в силу решения суда. В декларации должник отражает признанные проценты по строке 040 листа 02 раздела 1 и строкам 200 и 205приложения 2 к листу 02
НДС
Проценты за просрочку, как правило, не связаны со стоимостью товаров, поэтому НДС не облагаются (письма ФНС России от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875@,Минфина России от 30.10.14 № 03-03-06/1/54946). Если контролеры доначислят налог, защититься получится в суде (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.12.11 № А40-33299/ 11-140-146,Президиума ВАС РФ от 05.02.08 № А55-3867/2006–22). А вот неустойка, которая формирует цену товаров, налогом облагается. Например, штрафы за простой (письмо Минфина России от 01.04.14 № 03-08-05/14440). В этом случае налог надо рассчитать по ставке 18/118 и заплатить в бюджет С процентов за просрочку кредитор не платит НДС, поэтому заявить вычет не получится. С неустойки, связанной с ценой товаров и услуг, кредитор заплатит НДС. Если он выставит компании счет-фактуру, можно заявить вычет. Правда, право на вычет иногда удается доказать в суде (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 08.11.13№ А40-69483/ 12-20-385)
УПРОЩЕНКА
Поставщик на упрощенке отражает полученные проценты во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250п. 1 ст. 346.15п. 1 ст. 346.17 НК РФ) Покупатели на упрощенке не вправе учесть в расходах проценты за просрочку. Даже фактически перечисленные поставщику. Ведь такой статьи затрат нет в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФписьмо Минфина России от 09.12.13 № 03-11-06/2/53634)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка