Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Из инспекции пришли штрафы за сданные 6‑НДФЛ

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
22 марта 2016 10 просмотров

На 31.12.2015 компания создала резерв по отпускам в БУ. В НУ не создавался? На 2016 составлена смета ежемесячного процента отчислений в оценочное обязательство на оплату отпусков на 2016 год. Можно ли учитывать данную сумму в НУ? Сумма использованного резерва учитывается только в БУ?И второе: возникают ли постоянные разницы при расчетах с импортерам (расчеты в валюте) при условии 100% предоплаты? Как их учитывать?Компания до 2016г. не применяла ПБУ18. Как учитываются разницы при расчетах с контрагентами в уе или в валюте, кот. образовались на конец 2015г., применяя ПБУ 18 в 2016г.?

1.В налоговом учете, сумма созданного резерва по отпускам в бухгалтерском учете, не учитывается. Если организация не создает резерв по отпускам в налоговом учете, то у нее возникает временная разница. На нее следует начислить отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 начислен отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы:

Дебет 68 Кредит 09 погашен отложенный налоговый актив.

Т.е. сумма созданного резерва нужно учитывать только в бухгалтерском учете.

2. Курсовые разницы в налоговом и в бухгалтерском учете при 100% предоплате не возникают. Т.к. организация не вела учет отложенных активов и обязательств применять ПБУ 18/02 надо ретроспективно (п. 15 ПБУ 1/2008). То есть все хозяйственные операции, которые существенно повлияли на показатель, в том числе курсовые разницы «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или не были раньше отражены по отдельным строкам отчетности (например, в качестве отложенных активов и обязательств), надо пересчитать с учетом новых правил. Пересчитать показатели нужно как за отчетный, так и за два предшествующих года. Но этого можно не делать, если новые правила не окажут существенного влияния на финансовые результаты компании (п.11 ПБУ 1/2008). Критерии существенности определяет сама организация.

Обоснование

ИЗ СТАТЬИ ЖУРНАЛА «ЗАРПЛАТА», № 1, ЯНВАРЬ 2014

1.КАКУЮ ЧАСТЬ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ОТПУСКАМ НУЖНО ПЕРЕНЕСТИ НА 2014 ГОД

<…>

Воспользуемся условиями примера 1. Покажем, как начисление резерва отразится в бухгалтерском учете ООО «Рассвет» при условии, что общество в налоговом учете резерва на оплату отпусков не создает. Ставка налога на прибыль — 20%.

Решение

При начислении резерва на оплату отпусков будет следующая бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96-1

— 126 659,52 руб. — начислен резерв на оплату отпусков за январь 2014 года.

Так как общество не создает резерва на оплату отпусков в налоговом учете, то в бухгалтерском учете расходы будут больше, то есть образуется вычитаемая временная разница в сумме 126 659,52 руб. На нее следует начислить отложенный налоговый актив, равный сумме налога на прибыль с временной разницы, — 25 332 руб. (126 659,52 руб. х 20%). Бухгалтерская проводка будет такая:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

— 25 332 руб. — начислен отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете записью (п. 17 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09.*

<…>

Из справочника

2.Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Вид актива (обязательства) Изменение курса Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете
Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов)* Курс валюты вырос Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006)
Курсовая
(абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006)
Дебет 91-2
Кредит 60 (66, 67, 76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Курсовая
(п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Курс валюты уменьшился Дебет 60 (66, 67, 76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250,подп. 7 п. 4 ст. 271НК РФ)
Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов)* Курс валюты вырос Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006)
Курсовая
(абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006)
Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Курсовая
(п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ)
В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250,подп. 7 п. 4 ст. 271НК РФ)
Курс валюты уменьшился Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов) Курс условной единицы вырос Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006)
Курсовая
(абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006)
Дебет 91-2
Кредит 60 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 8 ст. 271п. 10 ст. 272 НК РФ)
Курсовая
(п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265п. 10 ст. 272 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 60 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250п. 8 ст. 271 НК РФ)
Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов)* Курс условной единицы вырос Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006)
Курсовая
(абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006)
Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 8 ст. 271п. 10 ст. 272 НК РФ)
Курсовая
(п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ)
В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250п. 8 ст. 271 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265п. 10 ст. 272 НК РФ)

<…>

ИЗ СТАТЬИ ГАЗЕТЫ «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 48, ДЕКАБРЬ 2015

3.Уточнять ли баланс, если компания стала применять ПБУ 18/02?

«…Мы малая компания, но валюта баланса на 31 декабря 2014 года составила 103 млрд рублей. Мы обязаны проводить аудит и применять ПБУ 18/02. Надо ли в отчетности за 2015 год пересмотреть показатели прошлых лет?..»

Надо пересмотреть показатели прошлых лет, если налоговые разницы существенно повлияли на финансовый результат.

Компании, которые обязаны проводить аудит, не вправе применять упрощенные способы учета (п. 1 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ). В частности, не могут отказаться от ПБУ 18/02.

Если компания раньше не вела учет отложенных активов и обязательств, применять ПБУ 18/02 надо ретроспективно (п. 15 ПБУ 1/2008). То есть все хозяйственные операции, которые существенно повлияли на показатель «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или не были раньше отражены по отдельным строкам отчетности (например, в качестве отложенных активов и обязательств), надо пересчитать с учетом новых правил.

Пересчитать показатели нужно как за отчетный, так и за два предшествующих года. Но этого можно не делать, если новые правила не окажут существенного влияния на финансовые результаты компании (п. 11 ПБУ 1/2008). Критерии существенности определяет сама компания.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Будет ли ваша компания платить дивиденды за 2016 год?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка