Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники считают, что в бухгалтерии должно быть мыло

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 марта 2016 6 просмотров

Товар (дорогостоящее оборудование) передается (бесплатно) по потенциальному покупателю на тестирование на срок 3-6 месяцев. Право собственности не переходит. По итогам тестирования покупатель принимает решение о покупке этого оборудования или возвращает его обратно с письменным изложением причин (почему оно им не подходит).Порекомендуйте, пожалуйста, как правильно документально оформить данные операции, чтобы при проверке нам не доначислили налоги (НДС и прибыль). Нужен ли договор (если да, то какой), или достаточно только актов приема-передачи. А также порядок учета таких операций (41 сч. - обособленно?).

Передачу имущества в безвозмездное пользование нужно оформить договором.

Разработать форму договора организация может самостоятельно и изложить в нем основные условия безвозмездного пользования. Примерная форма договора безвозмездного пользования имуществом приведена ниже.

В соответствии с официальными разъяснениями Минфина России, для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общеустановленном порядке.

Порядок бухгалтерского учета операций передачи имущества в безвозмездное пользование можно предложить следующий:

Дебет 41 субсчет «Товары, переданные для тестирования» Кредит 41 субсчет «Товары на складе»

- передан экземпляр товара для тестирования покупателю;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с рыночной стоимости услуги.

Поскольку безвозмездное пользование имуществом не приводит к возникновению дохода у организации-собственника имущества, выручка от реализации и налогооблагаемая прибыль в учете не отражается.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому со стоимости безвозмездно переданных товаров нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ситуация: нужно ли начислить НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование

Да, нужно.

Объектом обложения НДС, в частности, является передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общеустановленном порядке. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2069, от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04, от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204.

Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства. Они признают передачу имущества в безвозмездное пользование услугой и разъясняют, что рыночную цену такой услуги (налоговую базу по НДС) нужно определять как стоимость аренды аналогичного имущества (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2014 г. № ВАС-1319/14, от 29 января 2009 г. № ВАС-401/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2012 г. № А78-4990/2011, Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А09-7059/2012, от 26 августа 2011 г. № А64-3070/2010, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. № А46-8306/2010, Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. № А44-157/2008).

Главбух советует: есть факторы, позволяющие организациям не начислять НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Они заключаются в следующем.

Право безвозмездного пользования вещью ВАС РФ квалифицирует как имущественное право (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В целях главы 21 Налогового кодекса РФ имущественные права не признаются имуществом, а следовательно, и товаром (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому их безвозмездная передача реализацией не является (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 38 НК РФ).

Некоторые суды подтверждают, что при передаче имущества в безвозмездное пользование объект обложения НДС не возникает (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2010 г. № А46-4140/2010, Московского округа от 29 июня 2006 г. № КА-А41/5591-06, от 17 февраля 2006 г. № КА-А40/13265-05, Поволжского округа от 6 марта 2007 г. № А65-13556/2006).

В таких условиях организации придется самостоятельно принимать решение о начислении НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Если организация решит не начислять НДС, то, скорее всего, такую позицию ей придется отстаивать в суде. При этом если организация докажет, что начислять НДС не нужно, то придется восстановить налог по переданному имуществу (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Когда не нужно начислять НДС

Не нужно начислять НДС, если безвозмездные операции:

Например, не облагается НДС реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ (за исключением подакцизных товаров) (подп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ). Также одной из безвозмездных операций, которая освобождена от обложения НДС, является реализация долей в уставном капитале организаций (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Варианты расчета

Для расчета НДС необходимо определить рыночную цену безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг) в соответствии с требованиями главы 14.2 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг). Если стороны сделки не являются взаимозависимыми лицами, в качестве рыночной цены можно использовать цену, указанную в первичных учетных документах, которыми оформляется безвозмездная передача (письмо Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-11/402).

НДС рассчитайте в зависимости от того, как было учтено имущество (работы, услуги), передаваемое безвозмездно:

  • по стоимости, включающей сумму входного налога;
  • по стоимости, не включающей сумму налога.

В первом случае НДС начислите с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданного имущества, рассчитайте так:

НДС = Рыночная цена безвозмездно переданного имущества с учетом НДС Покупная стоимость безвозмездно переданного имущества (остаточная стоимость с учетом переоценки) с учетом НДС ? 18/118
(10/110)


Во втором случае (если в стоимости безвозмездно переданных товаров нет входного налога) НДС рассчитайте исходя из рыночной цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее суммы налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Сумму НДС, которую нужно начислить со стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), определите так:

НДС = Рыночная цена безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (по подакцизным товарам) без НДС ? 18%
(10%)

Пример отражения в бухучете НДС при безвозмездном оказании услуг

ООО «Альфа» занимается размещением наружной рекламы. В феврале организация безвозмездно разместила рекламу своего партнера на одном из щитов. Расходы, связанные с оказанием таких услуг, составили 20 000 руб.

Рыночной ценой услуг, определенной с учетом требований главы 14.2 Налогового кодекса РФ, признается сумма 25 960 руб. (с учетом НДС).

Сумма НДС к уплате в бюджет по данной операции составит:
25 960 руб. ? 18/118 = 3960 руб.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 20
– 20 000 руб. – списана стоимость безвозмездно оказанных услуг;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3960 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Дата начисления

НДС при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) начислите к уплате в бюджет в момент такой передачи (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Счет-фактура

На стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней после их отгрузки (выполнения, оказания) выпишите счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ). В счете-фактуре укажите рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) или межценовую разницу, а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет. Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, когда были переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 1, 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Вычет НДС

Поскольку безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения, суммы входного НДС, уплаченные поставщикам, поставьте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом НДС должен быть начислен со всей стоимости передаваемых товаров (работ, услуг). Подробнее об условиях применения вычета по НДС см. Когда входной НДС можно принять к вычету.

<…>

Из рекомендации

Андрея Кизимова, кандидата экономических наук, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

Что такое рыночная цена

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:

  • если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в статье 105.4 Налогового кодекса РФ);
  • если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);
  • если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;
  • если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);
  • если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

Такой порядок следует из положений пунктов 1, 3, 8–12 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Принцип сопоставления доходов

В основу налогообложения контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами заложен принцип сопоставления доходов, фактически полученных по сделке, с доходами, которые организация могла бы получить, если бы аналогичная сделка совершалась с лицом, не являющимся взаимозависимым. При этом любой доход, недополученный организацией в сделке с взаимозависимым лицом, учитывается при формировании налоговой базы. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Например, организация, предоставившая взаимозависимому лицу беспроцентный заем, для целей налогообложения должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15).

Чтобы определить, соответствует ли договорная цена, примененная в контролируемой сделке, рыночному уровню, нужно использовать информацию о сопоставимых сделках, сторонами которых не являются взаимозависимые лица. А потом сравнить полученные данные.

По общему правилу сравнивать контролируемые и сопоставимые сделки можно, если они совершены в одинаковых коммерческих или финансовых условиях (п. 2 ст. 105.5 НК РФ). Чтобы определить тождественность или близость таких условий, необходимо проанализировать (сопоставить) ряд характеристик, состав которых представлен в таблице. При этом для анализа можно использовать только общедоступную информацию. Использование сведений, которые составляют налоговую тайну, или информации, доступ к которой законодательно ограничен, недопустимо. Такой порядок предусмотрен статьей 105.5 и пунктом 3 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ.

Чтобы получить необходимую для анализа информацию, можно использовать:

  • сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
  • публикации таможенной статистики внешней торговли России. В частности, такие данные публикуются на официальном сайте ФТС России;
  • сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в официальных источниках информации органов государственной власти и местного самоуправления (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики, например ФАС России, Росстата России и т. д.);
  • сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в источниках информации иностранных государств;
  • сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
  • данные информационно-ценовых агентств;
  • информацию о собственных сделках организации с невзаимозависимыми лицами.

Если среди названных источников организация не найдет (найдет недостаточно) необходимой информации, то можно использовать данные бухгалтерской и статистической отчетности других организаций. Эти данные можно получить из следующих источников:

  • общедоступные российские и иностранные печатные издания;
  • общедоступные информационные системы;
  • официальные интернет-сайты российских и иностранных организаций.

Такой порядок предусмотрен положениями пунктов 1 и 2 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ.

После того как организация выбрала данные, необходимые для сопоставления сделки (или, наоборот, удостоверилась в их отсутствии (недостаточности)), определите рыночную цену одним из следующих методов:

Организация вправе применить любой из этих методов (как отдельно, так и совмещая несколько методов). При этом нужно учитывать, что кроме сделок по приобретению товаров, подлежащих перепродаже, наиболее приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен. Однако использование этого метода возможно тогда, когда организация располагает всей необходимой информацией. Если же такой информации нет или недостаточно, можно использовать остальные методы определения рыночной цены. С этой целью надо выбрать именно тот метод (те методы), который более объективно характеризует соответствие договорной цены рыночному уровню. Кроме того, остальные методы можно также использовать, когда определяется рыночная цена группы однородных сделок между взаимозависимыми лицами.

Такие правила установлены пунктами 1–5 статьи 105.7 Налогового кодекса РФ.

Если совершена разовая сделка, а перечисленные методы не позволяют определить соответствие договорной цены рыночному уровню, можно использовать результаты независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ).

<…>

Из рекомендации ЮСС «Система Юрист»

Александра Поротикова, кандидата юридических наук, судьи Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда

Натальи Шмаковой, старшего эксперта ЮСС «Система Юрист», кандидат юридических наук
Что необходимо проверить при оформлении и составлении договора безвозмездного пользования имуществом

Если у организации недостаточно денежных средств, чтобы купить или арендовать движимое или недвижимое имущество, она может получить его в безвозмездное пользование. Для этого нужно найти организацию, которая его готова предоставить, и заключить с ней договор безвозмездного пользования имуществом (договор ссуды). Часто такие договоры используют для передачи имущества внутри одного холдинга (между аффилированными компаниями).

Форма договора

Договор безвозмездного пользования можно заключить по общим правилам о форме сделок (гл. 9 ГК РФ), используя предусмотренные законом способы.

Единственное исключение установлено для случаев, когда в безвозмездное пользование передают объект культурного наследия. Такие договоры с 22 января 2015 года подлежат государственной регистрации (п. 3 ст. 689 ГК РФ). Наличие такого обременения объекта культурного наследия, как безвозмездное пользование, вносится в ЕГРП (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»).

Как указал Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд, «договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом по общему правилу (за исключением объектов культурного наследия – пункт 3 статьи 689 Гражданского кодекса, введен в действие 22.01.2015 Федеральным законом от 22.10.2014 № 315-ФЗ) не подлежит обязательной государственной регистрации в ЕГРП» (постановление от 24 апреля 2015 г. № 18АП-3683/2015 по делу № А47-8461/2014).

Предмет договора

Предмет относится к существенным условиям договора безвозмездного пользования имуществом, как и в договоре аренды. Гражданский кодекс РФ специально отсылает в этой части к нормам, которые регулируют аренду (п. 2 ст. 689, п. 3 ст. 607 ГК РФ).

Это означает, что в договоре ссуды нужно указать данные, позволяющие определенно установить имущество, которое ссудодатель передает в пользование. Если эта информация отсутствует, то условие об объекте, который подлежит передаче, считается не согласованным сторонами, а суд может признать договор незаключенным.

Пример из практики: суд признал предмет договора безвозмездного пользования несогласованным

Суд указал, что «вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом, а также кадастровым паспортом и иными документами, из содержания которых возможно достоверно определить, какой именно объект передается пользователю с указанием его номера, метража, этажности, иных характеристик)». Однако спорный договор не предусматривал передачу пользователю технического паспорта на объект недвижимости. Отсутствуют доказательства передачи такой документации по акту приема-передачи имущества в безвозмездное пользование. Стороны не индивидуализировали объект недвижимости, подлежащий передаче пользователю (местоположение, площадь, литеры, кадастровый (условный) номер).

Поэтому суд пришел к выводу о том, что стороны не согласовали существенные условия договора в отношении его предмета (ст. 432, 607, 691 ГК РФ). А значит, договор следует считать незаключенным (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 6 ноября 2012 г. № 06АП-4571/2012 по делу № А80-7/2012).

Для договора аренды Пленум ВАС РФ разъяснил, что стороны не вправе оспаривать сделку по основанию, которое связано с ненадлежащим описанием объекта аренды, если они не индивидуализировали его должным образом, но фактически исполняли договор. Например, арендатор получил вещь, и при этом спор о ненадлежащем исполнении обязанности арендодателя передать объект аренды отсутствовал (п. 15 постановления от 17 ноября 2011 г. № 73 «Об отдельных вопросах практики применения правил Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре аренды»).

Если одна сторона договора совершает действия по его исполнению, а другая – принимает их без каких-либо возражений, то неопределенность в отношении содержания договоренностей отсутствует. В этом случае условия договора должны считаться согласованными, а сам договор – заключенным. На это Президиум ВАС РФ указал в постановлении от 5 февраля 2013 г. № 12444/12.

Если возникнет спор о заключенности договора безвозмездного пользования (ссуды), можно сослаться на эти правовые позиции ВАС РФ. Поскольку правила о предмете аренды применяются к договору безвозмездного пользования, то и эти разъяснения к нему должны применяться.

Кроме того, нужно учитывать разъяснения еще одного акта Президиума ВАС РФ – информационного письма от 25 февраля 2014 г. № 165 «Обзор судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными» (далее – Обзор № 165). Президиум разъяснил:

  • если стороны не согласовали существенные условия договора, то он не считается заключенным и к нему неприменимы правила об основаниях недействительности сделок (п. 1 Обзора № 165);
  • сторона договора, не прошедшего государственную регистрацию, не вправе на этом основании ссылаться на его незаключенность (п. 3 Обзора № 165);
  • лицо, которое передало вещь по незаключенному договору, не обязано доказывать свое право собственности по иску о ее возврате (п. 10 Обзора № 165) и т. д.

Подробнее о том, какое имущество можно передать по договору безвозмездного пользования, а какое нельзя, см. рекомендацию Что необходимо проверить перед тем, как передать или получить имущество по договору безвозмездного пользования (договору ссуды).

Ссудодатель предоставляет имущество в состоянии, которое соответствует условиям сделки и его назначению. Оно предоставляется со всеми принадлежностями и относящимися к нему документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и др.).

Пример условия о предмете договора безвозмездного пользования

«1.1. Ссудодатель передает Ссудополучателю имущество, указанное в пункте ____ настоящего Договора (далее – Имущество), во временное безвозмездное пользование, а Ссудополучатель обязуется вернуть Имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа.

1.2. По настоящему Договору в безвозмездное пользование передается следующее Имущество: ___________________. Характеристики Имущества указаны в приложении к настоящему Договору, являющемся его неотъемлемой частью».

Срок действия договора

Договор безвозмездного пользования можно заключить как на определенный (п. 1 ст. 610, ст. 190 ГК РФ), так и на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ). То есть в части сроков на него распространяются нормы об аренде (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Условие о сроке не является существенным. Отсутствие в договоре этого условия не влечет признания его незаключенным. Если стороны не согласовали срок безвозмездного пользования, договор считается заключенным на неопределенный срок.

Если ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны ссудодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 2 ст. 621 ГК РФ).

Пример условия о сроке действия договора безвозмездного пользования

«1.1. Настоящий Договор заключен сроком на один год. Окончание срока действия Договора не освобождает Стороны от ответственности за его нарушения, которые были допущены в течение срока действия настоящего Договора.

1.2. При отсутствии заявления одной из Сторон о прекращении Договора по окончании срока его действия он считается возобновленным на неопределенный срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены настоящим Договором и Дополнительными соглашениями к нему».

Порядок пользования имуществом

Условия пользования имуществом стороны самостоятельно определяют в договоре безвозмездного пользования. Однако такие положения не являются существенными. Если в договоре они отсутствуют, то ссудополучатель должен использовать имущество в соответствии с его назначением (п. 2 ст. 689 ГК РФ). То есть действуют такие же правила, как и в случае договора аренды (п. 1 ст. 615 ГК РФ).

При этом в любом случае ссудополучатель обязан:

Условия о порядке пользования имуществом, как правило, прописывают в разделе договора «Права и обязанности сторон».

Пример условия о порядке пользования имуществом по договору ссуды

«Ссудополучатель обязан:

  • использовать Имущество по его назначению исключительно в целях _____________;
  • обеспечить сохранность Имущества;
  • за свой счет производить текущий и капитальный ремонт Имущества, нести все расходы по его содержанию, при необходимости производить улучшения Имущества. При этом неотделимые улучшения Ссудополучатель обязан производить с согласия Ссудодателя;
  • по окончании срока настоящего Договора возвратить Имущество Ссудодателю в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, а также возвратить полученную документацию по пользованию Имуществом».

Если ссудополучатель пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора или назначением имущества, ссудодатель имеет право потребовать расторгнуть договор и возместить убытки (п. 3 ст. 615, п. 2 ст. 689 ГК РФ).

Пример из практики: суд удовлетворил иск о взыскании штрафа и расторжении договора, поскольку ссудополучатель нарушил условия о пользовании имуществом

Департамент (ссудодатель) и индивидуальный предприниматель (ссудополучатель) заключили договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом.

Пунктом 2.2.16 договора предусмотрена обязанность ссудополучателя произвести ремонтные работы, заменить оконные рамы и восстановить систему электроснабжения. Срок проведения работ – шесть месяцев с момента его подписания сторонами.

За невыполнение обязательств, предусмотренных пунктом 2.2.16 договора, ссудополучатель уплачивает ссудодателю штраф в размере 15 000 руб.

Департамент обратился в суд с иском к предпринимателю о взыскании штрафа, расторжении договора и выселении из занимаемого помещения, поскольку предприниматель ремонт так и не произвел.

Факт передачи помещения ответчику во временное пользование подтверждается актом приема-передачи. Актами проверки использования нежилого помещения, переданного в безвозмездное пользование на условиях осуществления текущего ремонта, установлено, что ремонтные работы не проведены.

При таких обстоятельствах суд удовлетворил исковые требования в полном объеме (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 8 декабря 2014 г. № Ф06-17499/2013 по делу № А12-6768/2014).

Иногда ссудополучатель вносит улучшения в имущество, например, устанавливает системы видеонаблюдения, проводит перепланировку помещений, делает пристройки и др. Такие улучшения могут быть отделимыми или неотделимыми (последние отличаются тем, что их нельзя отделить без вреда для самого имущества).

По вопросу регулирования улучшений имущества пункт 2 статьи 689 Гражданского кодекса РФ также отсылает к нормам об аренде. Произведенные ссудодателем отделимые улучшения становятся его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ). Ссудополучатель имеет право на возмещение стоимости неотделимых улучшений, которые он произвел с согласия ссудодателя. Стоимость неотделимых улучшений, произведенных без такого согласования, не возмещается (п. 3 ст. 623 ГК РФ).

Юристу ссудополучателя нужно обратить внимание на то, как вопросы возмещения стоимости улучшений прописаны в договоре. Если в соглашении указано, что ссудополучатель не имеет прав на отделимые улучшения и на возмещение стоимости неотделимых, – такие условия не отвечают его интересам и их лучше исключить.

Пример условия об отделимых и неотделимых улучшениях

«1.1. Произведенные Ссудополучателем отделимые улучшения Имущества являются его собственностью.

1.2. Стоимость неотделимых улучшений Имущества, произведенных Ссудополучателем, подлежит возмещению в следующем порядке: _____________________________».

Также см. Что необходимо проверить арендатору при составлении и заключении договора аренды недвижимого имущества.

Ответственность ссудодателя и ссудополучателя

Наиболее частые нарушения договора безвозмездного пользования:

  • ссудодатель не передал принадлежности имущества и документы к нему;
  • передаваемое имущество имеет недостатки;
  • переданное имущество случайно повреждено или утрачено;
  • третьим лицам причинен вред имуществом, переданным в безвозмездное пользование.

1. Ссудодатель не передал принадлежности имущества и документы к нему

Если ссудодатель не передает принадлежности, без которых вещь нельзя использовать по назначению либо использование утрачивает ценность, ссудополучатель может потребовать (абз. 2 п. 2 ст. 691 ГК РФ):

  • расторгнуть договор и возместить реальный ущерб, то есть убытки и затраты по исполнению (но не упущенную выгоду) либо
  • предоставить все принадлежности переданной вещи.

2. Передаваемое имущество имеет недостатки

Ссудодатель не отвечает за дефекты, если:

  • он предупреждал ссудополучателя перед заключением сделки, или
  • ссудополучатель заранее знал о недостатках, или
  • они должны были быть обнаружены при заключении договора или передаче вещи.

Если же ссудополучатель обнаружил какие-либо недостатки при осмотре и передаче имущества, это нужно отразить в акте приемки-передачи, чтобы зафиксировать их наличие. Иначе в дальнейшем он не сможет ссылаться на тот факт, что при заключении договора у имущества уже были недостатки.

Ссудодатель отвечает только за те недостатки вещи, о которых он не предупредил умышленно или по грубой неосторожности. Если ссудополучатель обнаружит такие недостатки, он вправе по своему выбору потребовать (ст. 693 ГК РФ):

  • безвозмездно устранить их, или
  • возместить свои расходы на их устранение, или
  • досрочно расторгнуть договор и возместить реальный ущерб.

Ссудодатель при этом может заменить неисправную вещь на другую аналогичную вещь, находящуюся в надлежащем состоянии.

Пример условия об ответственности за недостатки имущества

«1.1. Ссудодатель отвечает за недостатки Имущества, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил или не указал в акте приема-передачи Имущества при заключении настоящего Договора.

1.2. При обнаружении таких недостатков Ссудополучатель вправе по своему выбору потребовать от Ссудодателя безвозмездного устранения недостатков передаваемого Имущества, или возмещения своих расходов на устранение недостатков передаваемого Имущества, или досрочного расторжения настоящего Договора и возмещения понесенного им реального ущерба».

3. Имущество случайно повреждено или утрачено

Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения, только если будет доказано, что он (ст. 696 ГК РФ):

  • использовал имущество не по назначению, или
  • передал его без согласия ссудодателя третьему лицу, или
  • мог предотвратить утрату или порчу имущества, пожертвовав своим имуществом, но при этом предпочел свое имущество сохранить.

Пример условия о риске случайной гибели или повреждения имущества

«Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученного в безвозмездное пользование Имущества, если Имущество было испорчено в связи с тем, что Ссудополучатель использовал его не в соответствии с настоящим Договором или назначением Имущества либо передал его третьему лицу без согласия Ссудодателя. Ссудополучатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения Имущества, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить его гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить свою вещь».

4. Третьим лицам причинен вред имуществом, переданным в безвозмездное пользование

За вред, причиненный третьему лицу в результате использования вещи, отвечает ссудодатель. Он может быть освобожден от ответственности, только если сможет доказать, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности ссудополучателя или лица, у которого эта вещь оказалась с согласия ссудодателя (ст. 697 ГК РФ).

Это связано с тем, что ссудодатель является собственником вещи, а ссудополучатель только пользуется ею. Поэтому ссудодатель отвечает во всех случаях, когда вина ссудополучателя отсутствует.

Пример из практики: суд взыскал с ссудодателя убытки за вред, причиненный третьим лицам

В результате аварии системы центрального отопления были затоплены помещения, которые находились во временном владении ООО «Л.» по договору субаренды.

Затопление произошло из расположенного выше нежилого помещения, которым пользовалась Брянская областная общественная писательская организация Союза писателей России на основании договора безвозмездного пользования (ссудополучатель).

Ссудодателем помещения было Управление имущественных и земельных отношений Брянской городской администрации (далее – Управление), собственником – муниципальное образование «Город Брянск».

В результате аварии были повреждены внутренняя отделка и имущество, которое принадлежало ООО «Л.». Размер ущерба составил 634 350 руб., из которых 403 294 руб. составляет стоимость мебели.

ООО «Л.» обратилось в суд с иском о взыскании с Управления убытков.

Суд удовлетворил иск и указал: «Учитывая, что затопление имущества истца произошли из нежилого помещения, занимаемого Брянской областной общественной писательской организацией на основании безвозмездного договора, и руководствуясь положениями ст. ст. 16, 697, 1069 и 1071 Гражданского кодекса РФ, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что надлежащим ответчиком по спору является муниципальное образование "Город Брянск" в лице финансового управления Брянской городской администрации, с которого и взыскана сумма причиненных истцу убытков» (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 20 августа 2014 г. по делу № А09-4311/2011).

Пример из практики: суд удовлетворил иск третьего лица о возмещении ссудополучателем причиненного ущерба

Департамент (ссудодатель) и ФБУ «М.» (ссудополучатель) заключили договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом. Ссудодатель передал нежилые помещения, расположенные на 4-м этаже административного здания.

В результате утечки из радиатора отопления, который находился в переданном помещении, произошло затопление помещений на 2-м и 3-м этаже. Они принадлежали на праве хозяйственного ведения предприятию, которому был причинен ущерб: повреждена внутренняя отделка помещений и приведено в негодность иное имущество (мебель и офисная техника).

Предприятие обратилось с иском к ссудополучателю о возмещении причиненного ущерба.

Суд удовлетворил иск, поскольку ссудодатель отвечает за вред, причиненный третьему лицу в результате использования вещи, если не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности ссудополучателя.

Факт затопления помещений предприятия в результате порыва радиатора отопления подтверждает акт осмотра нежилых помещений. Стоимость ущерба при затоплении помещений составила в общей сумме 409 500 руб. Факт затопления и размер ущерба ссудополучатель не оспаривал. Доказательств надлежащей эксплуатации тепловых сетей он не представил (постановление ФАС Уральского округа от 25 июня 2014 г. № Ф09-3228/14 по делу № А50-11173/2013).

Расторжение договора

Ссудополучатель, как правило, не заинтересован в том, чтобы договор прекращался досрочно. Ведь в этом случае ему нужно будет подыскивать себе новое имущество, чтобы продолжать им пользоваться. Между тем ссудодатель иногда злоупотребляет своим положением и предпринимает попытки расторгнуть договор. Однако все специальные основания для досрочного расторжения договора ссуды связаны со случаями нарушения другой стороной порядка его исполнения. Они указаны в статье 698 Гражданского кодекса РФ. Перечень таких оснований является исчерпывающим. Это означает, что стороны не вправе предусмотреть в договоре какие-либо иные причины для его расторжения, кроме тех, которые называет данная статья (ст. 698 ГК РФ).

Так, ссудодатель вправе досрочно расторгнуть договор в четырех случаях, а именно, когда ссудополучатель (п. 1 ст. 698 ГК РФ):

  • использует вещь не по условиям договора или ее назначению;
  • не поддерживает имущество в исправном состоянии;
  • существенно ухудшает его состояние;
  • без согласия ссудодателя передал имущество третьему лицу.

Ссудополучатель вправе досрочно расторгнуть договор, если (п. 2 ст. 698 ГК РФ):

  • обнаружил недостатки, которые делают невозможным или обременительным использование имущества (при условии что он не знал и не мог знать о них, заключая сделку);
  • вещь в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, пришла в состояние, которое непригодно для ее использования;
  • ссудодатель не предупредил о правах третьих лиц на передаваемое имущество;
  • ссудодатель не передал имущество, принадлежности или документы.

Односторонний отказ от договора

Закон по-разному урегулировал возможность отказаться от договора ссуды в зависимости от того, на какой срок он заключен: на определенный срок или без его указания. Однако в любом случае необходимо уведомить другую сторону о таком отказе.

1. Если в договоре указан определенный срок действия, ссудополучатель может отказаться от договора. Для этого нужно только предупредить ссудодателя за один месяц. Ссудодатель ни при каких условиях не может отказаться от договора, который был заключен на определенный срок. Такое право по общему правилу принадлежит только ссудополучателю (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 августа 2012 г. по делу № А63-10680/2011).

В договоре можно предусмотреть, что ссудополучатель не вправе отказаться от договора, который заключен на определенный срок, в одностороннем порядке. Такая возможность обусловлена диспозитивным характером указанной нормы (п. 2 ст. 699 ГК РФ).

Однако такое условие для ссудополучателя невыгодно, поэтому стоит проверить, чтобы его не было.

Пример условия об отказе ссудополучателя от договора (договор заключен на определенный срок)

«Ссудополучатель вправе:

– в любое время отказаться от настоящего Договора, предупредив об этом Ссудодателя не менее чем за _________ дней;

– претендовать на заключение договора на новый срок или, при отсутствии возражений со стороны Ссудодателя, на продолжение пользования Имуществом после истечения срока Договора в течение неопределенного срока».

2. Каждая из сторон вправе отказаться от договора ссуды, который был заключен на неопределенный срок, предупредив об этом другую сторону за один месяц (30 дней).

В договоре стороны могут согласовать и иной срок предупреждения об отказе, например, два месяца (п. 1 ст. 699 ГК РФ).

Пример условия об отказе от договора (договор заключен на неопределенный срок)

«Каждая из Сторон вправе в любое время отказаться от настоящего Договора, известив об этом другую сторону за ___________ дней».

После того как срок предупреждения истек, договор считается прекращенным, а ссудополучатель обязан вернуть имущество ссудодателю.

Пример из практики: суд удовлетворил иск ссудодателя о расторжении договора и возврате имущества после того, как истек срок предупреждения об отказе от договора

Департамент (ссудодатель) и фонд (ссудополучатель) заключили договор безвозмездного пользования. Впоследствии ссудодатель уведомил фонд об отказе от договора безвозмездного пользования и потребовал вернуть здание в состоянии, обусловленном договором, после истечения месяца со дня получения уведомления.

Ссудополучатель в ответ на уведомление сообщил об отказе передать имущество. При этом он указал, что департамент не вправе требовать досрочного расторжения договора, поскольку переданное здание используется в соответствии с целевым назначением. Иных объектов недвижимости у фонда не имеется.

Департамент обратился в суд с иском к фонду о признании договора безвозмездного пользования расторгнутым и об обязании возвратить здание.

Суд удовлетворил иск по следующим основаниям.

Каждая из сторон вправе в любой момент отказаться от договора безвозмездного пользования, заключенного без указания срока, известив об этом другую сторону за один месяц, если соглашением не предусмотрен иной срок извещения.

Поскольку стороны не определили срок действия договора, а ссудополучатель был уведомлен об отказе, но не возвратил в установленном законом порядке имущество, исковые требования правомерно удовлетворены.

При этом суд подчеркнул, что возражения ссудополучателя «о целевом предоставлении ему помещения, которое используется им по назначению, и невозможности его возврата ссудодателю в связи с отсутствием иного помещения не могут препятствовать освобождению помещения в связи с прекращением договора безвозмездного пользования на основании пункта 1 статьи 699 Гражданского кодекса Российской Федерации» (постановление ФАС Центрального округа от 3 апреля 2014 г. по делу № А62-3325/2013, определением ВАС РФ от 26 мая 2014 г. № ВАС-6335/14 отказано в передаче дела для пересмотра в порядке надзора).

Прекращение договора

Договор прекращается, если гражданин-ссудополучатель умер или юридическое лицо – ссудополучатель ликвидировалось, если иное не предусмотрено в договоре (ст. 701 ГК РФ). Это означает, что по общему правилу права и обязанности ссудополучателя ни к кому не переходят, а вещь возвращается ее собственнику.

Пример условия о прекращении договора

«В случае реорганизации или ликвидации Ссудополучателя настоящий Договор прекращается».

Смена ссудодателя (смерть, реорганизация или ликвидация) договор не прекращает. И это правило является императивным, то есть его нельзя изменить в договоре (п. 2 ст. 700 ГК РФ).

Как указал ФАС Западно-Сибирского округа, «смена ссудодателя, как стороны договора, по действующему гражданскому законодательству (пункт 1 статьи 700 Гражданского кодекса Российской Федерации) не является основанием для прекращения договора безвозмездного пользования» (постановление от 21 марта 2014 г. по делу № А70-5188/2013).

В случае смерти гражданина его права и обязанности как ссудодателя переходят к наследникам в порядке наследования по закону или по завещанию (апелляционное определение Московского городского суда от 18 сентября 2014 г. по делу № 33-23648).

Если реорганизуется или ликвидируется юридическое лицо – ссудодатель, его права и обязанности переходят к правопреемнику или к другому лицу, к которому перешло право собственности на вещь (п. 2 ст. 700 ГК РФ). Например, новым собственником и ссудодателем может стать учредитель или участник юридического лица.

Реорганизация ссудополучателя также не прекращает действия договора, если иное им не предусмотрено. Правомочия ссудополучателя переходят к правопреемнику (абз. 2 п. 2 ст. 700 ГК РФ) (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 марта 2012 г. по делу № А19-6335/2011).

<…>

Из форм ЮСС «Система Юрист»

Договор безвозмездного пользования имуществом

ДОГОВОР БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВОМ № _

_________ ___________________

________________________________________________ (далее – Ссудодатель) в лице
_______________________________________________, действующей на основании _______ с
одной стороны, и _________________________________________________ (далее –
Ссудополучатель) в лице _______________________________________________________
действующего на основании ______, с другой стороны, далее совместно именуемые Стороны,
заключили Настоящий Договор о нижеследующем.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Ссудодатель передает Ссудополучателю имущество, указанное в пункте 1.2 Договора (далее
– Имущество), во временное безвозмездное пользование, а Ссудополучатель обязуется вернуть
это Имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа.

1.2. По настоящему Договору в безвозмездное пользование передается следующее Имущество:

________________________________________________________________________________;

_________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

1.3. Имущество принадлежит Ссудодателю на праве собственности и не обременено правами
третьих лиц.

1.4. Имущество передается Ссудополучателю и возвращается Ссудодателю на основании актов
приема-передачи Имущества. Указанные акты составляются и подписываются Ссудодателем и
Ссудополучателем.

1.5. Ссудополучатель будет использовать имущество _____________________________________________________________________________.

2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Ссудодатель обязан:

– передать Имущество одновременно с подписанием настоящего Договора в состоянии,
соответствующем его назначению;

– передать документацию по пользованию Имуществом одновременно с передачей Имущества.

2.2. Ссудополучатель обязан:

– использовать Имущество по его назначению исключительно в целях перевозки грузов;

– обеспечить сохранность Имущества;

– за свой счет производить текущий и капитальный ремонт Имущества, нести все расходы по его
содержанию, при необходимости производить улучшения Имущества. При этом неотделимые
улучшения Ссудополучатель обязан производить с согласия Ссудодателя;

– по окончании срока настоящего Договора возвратить Имущество Ссудодателю в том
состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, а также возвратить
полученную документацию по пользованию Имуществом.

2.3. Стороны обязаны сообщить друг другу об изменении своего юридического адреса,

номеровфаксов, телефонов не позднее ________ с даты их изменения. В случае

невыполнения этого условия виновная Сторона компенсирует все расходы (включая

полную компенсацию возможных судебных издержек), понесенные другой Стороной в

процессе установления ее местонахождения

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

3.1. За неисполнение обязательств Стороны несут ответственность в соответствии с условиями
настоящего Договора и законодательством РФ.

3.2. За просрочку возврата Имущества по окончании срока действия Договора Ссудополучатель
уплачивает Ссудодателю пени в размере ________________________________________________

4. СРОК ДЕЙСТВИЯ И ПОРЯДОК РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА

4.1. Договор заключен сроком на ___________________________________________________.

4.2.1. Договор может быть расторгнут досрочно по соглашению Сторон. Каждая из Сторон
вправе во всякое время отказаться от настоящего Договора, письменно известив об этом другую
сторону за ___________________________________________________________________.

4.2.2. Ссудодатель вправе потребовать досрочного расторжения Договора в случаях, когда
Ссудополучатель:

– использует Имущество не в соответствии с настоящим Договором или назначением
Имущества;

– не выполняет обязанностей по поддержанию Имущества в исправном состоянии или его
содержанию;

– существенно ухудшает состояние Имущества;

– без согласия Ссудодателя передал Имущество третьему лицу.

4.2.3. Ссудополучатель вправе требовать досрочного расторжения Договора:

– при обнаружении недостатков, делающих нормальное использование Имущества невозможным или обременительным, о наличии которых он не знал и не мог знать в момент заключения настоящего Договора;

– если Имущество в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, окажется в состоянии,
непригодном для использования;

– если при заключении договора Ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на
передаваемое Имущество;

– при неисполнении Ссудодателем обязанности передать Имущество либо его принадлежности и
относящиеся к нему документы в течение ____________ дней после подписания настоящего
Договора.

4.3.1. При одностороннем расторжении Договора Ссудодателем Ссудополучатель обязан
беспрепятственно передать Ссудодателю Имущество в течение ____________ дней после
получения соответствующего уведомления от Ссудодателя.

4.3.2. При одностороннем расторжении Договора Ссудополучателем Ссудодатель обязан принять
Имущество в течение следующего рабочего дня после получения соответствующего уведомления
от Ссудополучателя.

4.4. Ссудодатель __ имеет преимущественного права на заключение Договора безвозмездного
пользования Имуществом на новый срок.

4.5. Договор составлен и подписан в ____ экземплярах, имеющих одинаковую юридическую
силу, по одному для каждой из сторон договора.

5. ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ СПОРОВ

5.1. Все разногласия по настоящему Договору решаются путем переговоров.

5.2. В случае невозможности решить спор путем переговоров он передается в

________________________________________________________________________.

6. АДРЕСА, РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН

Ссудодатель:

___________
___________________________
_____________________
_____________________________
_______________________
_____________

Ссудополучатель:

____________
_________________________
_______________________
_____________________________
________________________
________________
________________________
_____________

____________________ ________ ____________________ _______

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка