Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 марта 2016 3 просмотра

Вопрос касается начисления страховых взносов по дополнительным тарифам в ПФР.До настоящего времени организация начисляет взносы в ПФР по дополнительным тарифам на за ФОТ работников, занятых на тяжелых работах с правом на досрочную пенсию (Постановление Правительства РФ от 29.10.2002 г. №781), профессии которых поименованы в Списке 1 и 2, утвержденные Постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 г. №10.ПФР настаивает, что страховые взносы по дополнительному тарифу необходимо начислять на всех работников, занятых на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, независимо от того, подлежит ли включению этот период работы в специальный стаж конкретного работника для досрочного назначения трудовой пенсии или нет. ПФР ссылается на ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ и п.1 ст.27 Федерального закона от 17.12.2001 г. №173-ФЗ. Судя по всему, ПФР требует от организации уплаты дополнительных страховых взносов согласно присвоенному классу условий по специальной оценке труда, независимо от того, есть ли у данной профессии право на досрочную пенсию и есть ли данная профессия в списках 1 и 2.Однако, имеется судебная практика, в которой говориться, что компании не должны платить дополнительные пенсионные взносы, если работник не имеет права на досрочную пенсию. (АС Волго-Вятского округа от 21.09.2015 №Ф01-3734/2015 г.). В данном решении суд ссылается на часть 4 статьи 58.3 закона №212-ФЗ, которая утратила силу 01.01.2014 г. Если я правильно понимаю, именно этот пункт освобождал плательщиков от уплаты дополнительных взносов согласно специальной оценке условий труда.Хотелось бы разобраться, каким образом на сегодняшний день происходит начисление страховых взносов в ПФР по доп.тарифам. На какие нормативные акты опираться компании при расчете взносов? (По результатам спец. оценки или по спискам?).

Страховые взносы по дополнительным тарифам нужно уплачивать с выплат только тем сотрудникам, которые заняты на работах согласно пп.1-18 п.1 ст.30 Закона от 28.12.2013 г. № 400-ФЗ. Размер дополнительных тарифов зависит от того, проведена ли в организации в установленном порядке аттестация рабочих мест или специальная оценка условий труда. Если аттестация и/или спецоценка не проводились, то применяйте тариф согласно п.1-2 ст.58.3 Закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ; если проводились - используйте тарифы согласно п.2.1 данной статьи. Т.о. если в Вашей компании есть результаты спецоценки и по профессиям, которые указаны в Списках, установлен класс 1 или 2, то применяется тариф страховых взносов 0%.

Сложнее обстоит ситуация, если по результатам спецоценки рабочему месту присвоен класс 3.1 и выше, но права на льготную пенсию согласно карты спецоценки сотрудник не имеет. Например, если он занят на вредных работах менее 80% рабочего времени. По мнению контролирующих органов, на выплаты таким работникам необходимо начислять дополнительные страховые взносы. Свою позицию они обосновывают ссылками на приведенные Вами нормы законодательства. Ведь Закон не связывает исчисление взносов по доптарифам с наличием права на досрочные пенсии. Критерий один — „занят“ или „не занят“ работник на этих вредных работах». А значит, допвзносы начисляются независимо от формирования их стажа для досрочной пенсии.

В постановлении от 21.09.15 № Ф01-3734/2015 судебные органы высказали иную точку зрения. А именно, что взносы необходимо уплачивать только по тем работникам, у которых есть право на досрочную пенсию. Верховный суд оставил решение по данному делу в силе. Однако подобные решения носят пока единичный характер. Т.е. однозначная позиция по данному вопросу судебными органами еще не выработана.

Поэтому если компания не будет начислять по таким работникам страховые взносы по доптарифам, то высок риск споров с ПФР. А свою позицию компании придется отстаивать в суде.

Обоснование

Из рекомендации
Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

По какому тарифу рассчитать взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование

<…>

Дополнительные тарифы

Как следует начислять

Начислять страховые взносы по дополнительным тарифам в Пенсионный фонд РФ нужно на выплаты сотрудникам, которые заняты:

В каком размере платить дополнительные взносы

Размер дополнительных тарифов зависит от того, проведена ли в организации специальная оценка условий труда или аттестация рабочих местМетодика проведения специальной оценки условий труда утверждена приказом Минтруда России от 24 января 2014 г. № 33н.

Если на выплаты некоторым сотрудникам организация обязана начислять дополнительные пенсионные взносы, то такие взносы рассчитывайте без учета предельной величины выплат. То есть со всех начисленных этим сотрудникам выплат, которые облагают страховыми взносами.

Такой порядок следует из положений части 3 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если в организации не проводилась ни специальная оценка условий труда, ни аттестация рабочих мест, применяйте дополнительные тарифы страховых взносов, которые установлены частями 1 и 2 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

В организации проведена специальная оценка условий труда и по ее результатам установлены определенные классы (подклассы) условий труда? Тогда применяйте дифференцированную шкалу дополнительных тарифов, установленную частью 2.1 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Начислять взносы по дифференцированной шкале нужно с даты утверждения отчета о проведении специальной оценки. Например, если отчет о специальной оценке был утвержден 15 июня, применять дифференцированную шкалу тоже нужно с 15 июня. С выплат, начисленных c 1 по 14 июня включительно, взносы начисляйте на прежних условиях. Об этом сказано в письме Минтруда России от 13 марта 2014 г. № 17-3/В-113.

К результатам специальной оценки условий труда приравнивают итоги проведенной ранее аттестации рабочих мест. До 31 декабря 2018 года их тоже можно использовать, определяя особые дополнительные тарифы. Для этого необходимо соблюсти три условия:

Такой порядок предусмотрен частью 5 статьи 15 Закона от 28 декабря 2013 г. № 421-ФЗ.

<…>


Ситуация: нужно ли начислять пенсионные взносы по дополнительному тарифу на выплаты за периоды, которые не включают в стаж для льготной пенсии

Да, нужно.

Ведь пенсионные взносы по дополнительным тарифам начисляют на те же выплаты, что и взносы по основным тарифам. Никаких исключений в перечне выплат, с которых платят взносы по дополнительным тарифам, законодательством не предусмотрено. Таким образом, организация обязана начислять пенсионные взносы по дополнительным тарифам с выплат даже за периоды, которые в стаж для льготной пенсии не попадают (например, за период простоя).

Это следует из положений части 1 статьи 7, статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, статьи 33.2Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ и подтверждается письмами Минтруда России от 16 сентября 2015 г. № 17-3/ООГ-1275от 20 января 2015 г. № 17-3/В-14, от 29 мая 2013 г. № 17-3/877 и № 17-3/878.

Объясним почему. Право на досрочную пенсию зависит от профессии сотрудника. В частности, такое право есть у сотрудников, должности которых поименованы в списке № 1, утвержденном постановлением Кабинета министров СССР от 26 января 1991 г. № 10, а также в других списках профессий, должностей и организаций с особыми условиями труда.

В стаж работы для досрочной пенсии включают периоды работы во вредных и опасных условиях в течение полного рабочего дня (более 80 процентов рабочего времени). При этом дополнительные пенсионные взносы начисляют на все выплаты сотрудникам, которые просто заняты на работах во вредных (опасных) условиях – тех, что указаны в подпунктах 1–18 пункта 1 статьи 30 Закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ. Независимо от формирования их стажа для досрочной пенсии. Поэтому выплаты за периоды, которые не включают в стаж для назначения досрочной пенсии, из расчетной базы по пенсионным взносам не исключайте.

Если на вредных (опасных, тяжелых) работах сотрудник занят неполное время, то в базу для начисления дополнительных взносов включайте только ту часть выплат, которая соответствует времени работы в таких условиях. При этом периоды командировок, учебных отпусков, простоев и т. п. из общей продолжительности рабочего времени во вредных или опасных условиях не вычитайте.

Такой порядок следует из положений статей 7958.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и писем Минтруда России от 16 сентября 2015 г. № 17-3/ООГ-1275от 11 апреля 2014 г. № 17-3/В-151от 29 мая 2013 г. № 17-3/877от 5 июня 2013 г. № 17-3/10/2-3105 (разослано по территориальным отделениям Пенсионного фонда РФ письмом ПФР от 28 июня 2013 г. № ТМ-30-26/9649).

Ситуация: нужно ли начислять пенсионные взносы по дополнительному тарифу, если по результатам специальной оценки (аттестации рабочих мест) условия труда сотрудника признаны вредными, но права на льготную пенсию у него нет

Нет, не нужно.

Ведь необходимым условием для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам является занятость конкретного сотрудника:

Поэтому если сотрудник трудится по специальности, для которой льготная пенсия не предусмотрена, то начислять взносы по дополнительным тарифам не требуется. Даже если по результатам специальной оценки или аттестации рабочих мест условия труда такого сотрудника признаны вредными (тяжелыми, опасными и т. п.).

Это следует из положений статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минтруда России от 18 февраля 2015 г. № 17-3/В-67.

<…>

ПИСЬМО МИНТРУДА РОССИИ ОТ 06.07.2015 № 17-3/В-331

Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу применения дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленных статьей 58J Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), и сообщает следующее.

Исходя из положений частей 122 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ, дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, предусмотренные данной статьей для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются ими в отношении выплат в пользу тех лиц, которые заняты на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 173-ФЗ) (с 1 января 2015 года - на видах работ, указанных в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», далее -Федеральный закон № 400-ФЗ).

При этом упомянутые страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, независимо от включения периода осуществления работ, за которые осуществляются такие выплаты, в стаж для формирования досрочной пенсии.

Таким образом, если работник числится занятым на работе с особыми условиями труда, поименованной в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона № 173-Ф3 (с 1 января 2015 года - в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона № 400-ФЗ), то на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, в том числе, когда выполняемая работа носит периодический характер и составляет менее 80% рабочего времени, следует начислять страховые взносы по соответствующим дополнительным тарифам.

<…>

Врио директора Департамента
Л.А. Котова

Из статьи журнала «Финансовый директор», № 3, Март 2016

Три актуальные идеи налогового планирования

<…>

Как не платить пенсионные взносы по дополнительным тарифам

По сотрудникам, занятым на тяжелых работах, компания должна платить взносы в ПФР по дополнительным тарифам. Однако упоминания профессии работника в списке тяжелых работ для этого недостаточно. Компания не должна платить дополнительные пенсионные взносы, если работник не имеет права на досрочную пенсию.

К такому выводу пришел АС Волго-Вятского округа (постановление от 21.09.15 № Ф01-3734/2015), проанализировав совокупность законодательных норм.

Компания может проверить правильность начисления страховых взносов по дополнительным тарифам.

И при выявлении ошибочного включения в базу выплат в ПФР не только уменьшить ее, но и сдать уточненный расчет в отношении излишне уплаченных взносов.

Идея позволяет не переплачивать страховые взносы на основании постановления АС Волго-Вятского округа от 21.09.15 № Ф01-3734/2015

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка