Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 марта 2016 7 просмотров

В 2015 г. списали дебиторскую задолженность по оказанным услугам (электричество, отопление,уголь, дрова...)в ИФНС направили справки 2 НДФЛ в срок до 01 марта 2015 г.Пришел Акт об обнаружении фактов налогового правонарушения, 25 справок не индифицируются в базе данных Инспекции.Штраф 500 руб. за каждую.Можем ли мы как нибудь оспорить или уменьшить штраф, больше хочется конечно оспорить, не сообщили штраф 200, сообщили но с ошибками 500?

В данном случае можно оспорить решение инспекции о привлечении организации к ответственности по пункту 1 статьи 126.1 Налогового кодекса РФ – за допущенные ошибки в справках 2-НДФЛ. Если основная проблема в том, что справки не идентифицируются, при этом ошибок в них нет, привлекать налогового агента к ответственности по указанной статье неправомерно.

При этом ответственность за ошибки в справках появилась только с 1 января 2016 г., ранее организации привлекали к ответственности только по статье 126 НК РФ, и штраф легко было оспорить, если доказать факт своевременной подачи справок.

Теперь же за допущенные ошибки установлен штраф в 500 руб. за каждый документ, который содержит неточность. Избежать ответственности можно только если налоговый агент сам обнаружит ошибку и своевременно (до того как ошибку найдет инспекция) уточнит сведения. Новая ответственность применяется и к формам 2-НДФЛ, которые организации подают за 2015 год.

Таким образом, если справки не идентифицируются, например, по причине допущенного налоговым агентом или ИФНС технического сбоя, а наличие ошибок не доказано – организации стоит оспаривать решение ИФНС. Однако нужно учесть, что судебной практики по аналогичным спорам пока не сложилось, статья 126.1 НК РФ стала применяться недавно, а срок подачи справок 2-НДФЛ еще не истек.

Обоснование

Из рекомендации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как и когда сдать справку по форме 2-НДФЛ

Налоговые агенты должны не только удерживать и перечислять НДФЛ c выплаченных физлицам доходов, но и представлять сведения об этом в налоговую инспекцию. По итогам года такие сведения представляют по форме 2-НДФЛ. О том, как заполнить эту форму, см. Как составить справку по форме 2-НДФЛ.

C 2016 года у налоговых агентов по НДФЛ появилась дополнительная обязанность: составлять и сдавать в инспекции ежеквартальные расчеты по форме 6-НДФЛ. Однако введение новой формы не отменяет обязанность составлять годовые справки по форме 2-НДФЛ. У этих форм – разное назначение. Расчет 6-НДФЛ составляется в целом по организации, а справка 2-НДФЛ носит индивидуальный характер: ее надо заполнять по каждому человеку, получившему доходы, в отношении которых организация признается налоговым агентом.

Куда сдавать

Справки по форме 2-НДФЛ нужно сдавать в налоговые инспекции по месту учетаналоговых агентов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Как правило, организации представляют такие справки в инспекции, где они состоят на учете по своему местонахождению, а предприниматели – по местожительству. Это следует из пункта 1 статьи 83 и статьи 11Налогового кодекса РФ. Однако в зависимости от статуса организации (предпринимателя) и источника выплаты дохода порядок представления справок 2-НДФЛ может быть иным. Сориентироваться во всех ситуациях поможет следующая таблица:

№ п/п Источник получения дохода Куда подавать 2-НДФЛ Основание
1 Сотрудники головного отделения получают доходы от головного отделения В налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения п. 2 ст. 230 НК РФ, письма Минфина России от 11 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/26от 3 декабря 2008 г. № 03-04-07-01/244 и ФНС России от 14 октября 2010 г. № ШС-37-3/13344
2 Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений В налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений  абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ
3 Сотрудники одновременно получают доходы и в головном отделении, и в обособленных подразделениях Письма Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-04-06/55и ФНС России от 14 октября 2010 г. № ШС-37-3/13344
  • по доходам за время, отработанное в головном отделении
В инспекцию по местонахождению головного отделения организации (с указанием КПП и кода ОКТМО головного отделения)
  • по доходам за время, отработанное в обособленных подразделениях
В инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения (с указанием КПП и кода ОКТМО соответствующего обособленного подразделения)
4 Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций В инспекцию по месту учета. Встать на учет можно в любой инспекции на территории муниципального образования. В эту инспекцию и подавайте справки по всем обособленным подразделениям, которые расположены на территории муниципального образования абз. 3 п. 4 ст. 83,абз. 4 п. 2 ст. 230НК РФ, письма Минфина России от 28 августа 2009 г. № 03-04-06-01/224от 11 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/26от 3 декабря 2008 г. № 03-04-07-01/244
5 Сотрудники обособленных подразделений организаций – крупнейших налогоплательщиков, которые получают доходы от обособленных подразделений

Выберете инспекцию самостоятельно:

  • либо по местонахождению обособленных подразделений;
  • либо по месту учета организаций в качестве крупнейших налогоплательщиков. В таком случае инспекция по крупнейшим налогоплательщикам самостоятельно передаст сведения о доходах сотрудников обособленных подразделений в инспекции по местонахождению этих подразделений
Письмо ФНС России от 26 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/22280, согласованное с Минфином России. Документ размещен на официальном сайте ФНС России
6 Сотрудники, работающие у предпринимателей в деятельности на ЕНВД или патентной системе налогообложения В инспекции по месту ведения деятельности на ЕНВД или патентной системе налогообложения абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ


Если к моменту представления справок о доходах, выплаченных обособленным подразделением, это подразделение было закрыто (ликвидировано), справки подавайте в налоговую инспекцию по местонахождению головной организации (письмо ФНС России от 7 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1838).

Ситуация: нужно ли отправить справку по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию по местожительству сотрудника. Сотрудник зарегистрирован в другом субъекте РФ

Нет, не нужно.

Организации, выплачивающие вознаграждения сотрудникам, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Это следует из пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Налоговые агенты должны представлять в инспекцию сведения о выплаченных доходах и удержанном с них налоге. Однако отчитываться и платить налог нужно в ту инспекцию, где состоит на учете организация. Это требование прописано в пункте 2статьи 230 Налогового кодекса РФ. При этом налоговое законодательство не обязывает агентов отчитываться еще и по местожительству сотрудника.

Когда сдавать

По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели должны подать справки 2-НДФЛ в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Если организация ликвидируется или реорганизуется в середине года, то такую справку нужно подать за период с начала налогового периода до даты ликвидации или реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФписьмо ФНС России от 26 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17827).

Из общего правила есть исключение. Оно касается лиц, которые признаются налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса РФ. При осуществлении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов такие лица тоже обязаны подавать в налоговые инспекции сведения о доходах, об их получателях и о суммах начисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ. Однако для передачи сведений эти налоговые агенты используют не справки 2-НДФЛ, а формы отчетности по налогу на прибыль. И подавать такие сведения нужно не раз в год, а в сроки, установленные для представления отчетности по налогу на прибыль. То есть не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным (налоговым) периодом.

Это следует из положений пунктов 2 и 4 статьи 230, статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Ответственность

Если вовремя не представить справку по форме 2-НДФЛ, инспекция может оштрафовать по статье 126 Налогового кодекса РФ. Штраф составляет 200 руб. за каждый документ, который вовремя не сдан.

Кроме того, за непредставление или несвоевременное представление справки 2-НДФЛ по заявлению налоговой инспекции суд может применить административную ответственность в виде штрафа в размере:

  • для граждан – от 100 до 300 руб.;
  • для должностных лиц – от 300 до 500 руб.

Такая ответственность применяется к должностным лицам организации, например к ее руководителю (ст. 15.6 КоАП РФ).

Важно: с 1 января 2016 года для налоговых агентов установлен новый вид ответственности – штраф за недостоверные сведения в представленных документах. Поэтому, если в полученных формах 2-НДФЛ инспекция обнаружит ошибки, она может оштрафовать налогового агента. Размер штрафа составит 500 руб. за каждый документ, который содержит неточность.

Штрафа не будет только в том случае, если налоговый агент сам обнаружит ошибку и своевременно (до того как ошибку найдет инспекция) уточнит сведения. Новая ответственность будет применяться и к формам 2-НДФЛ, которые организации подают за 2015 год. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 126.1 Налогового кодекса РФ.

Способы подачи справок

С 2016 года налоговые агенты могут подавать сведения о доходах по форме 2-НДФЛ:

  • непосредственно в налоговую инспекцию через представителя организации на бумаге. При таком варианте сведения считаются представленными в день их подачи;
  • почтовым отправлением с описью вложения. В этом случае сведения считаются представленными на дату их отправки по почте;
  • в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В этом случае сведения считаются представленными на дату их отправки, зафиксированную в подтверждении оператора электронного документооборота или налоговой инспекции.

Об этом сказано в абзаце 7 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ, пунктах 3–4Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.

Таким образом, с 1 января 2016 года у налоговых агентов есть только два способа представления справок по форме 2-НДФЛ: на бумаге или по телекоммуникационным каналам связи. Возможность подачи сведений в виде файлов на электронных носителях (дисках, флешках и т. п.) из Налогового кодекса РФ исключена. Этот порядок распространяется и на способы представления сведений за 2015 год.

Передача справок по ТКС

С 1 января 2016 года сдавать справки 2-НДФЛ по ТКС обязаны все налоговые агенты, если количество их сотрудников как минимум 25 человек. Это касается и сведений, которые организации будут подавать за 2015 год (письмо ФНС России от 5 ноября 2015 г. № БС-4-11/19263).

Передать в инспекцию сведения о доходах по телекоммуникационным каналам связи можно через оператора электронного документооборота. Использование такого варианта передачи сведений допускается, если налоговый агент:

1) располагает сертифицированными средствами криптографической защиты информации, совместимыми со средствами налоговой инспекции;

2) имеет возможность:

  • сформировать сведения в соответствии с утвержденным электронным форматом;
  • обеспечить шифрование и дешифрование информации с использованием шифровальных средств;
  • сформировать усиленную квалифицированную электронную подпись при отправке и ее проверку при получении информации.

При передаче сведений по ТКС дублировать их на бумажных или электронных носителях не нужно.

Количество сведений, сгруппированных в один файл, не должно превышать 3000. Если количество сведений превышает эту величину, нужно сформировать несколько файлов. При этом в каждом файле должны содержаться сведения с одинаковой комбинацией реквизитов: ИНН и КПП налогового агента, ОКТМО, отчетный год, признак представленных сведений.

После отправки налоговым агентом справок по форме 2-НДФЛ налоговая инспекция:

Сданными считают сведения, которые прошли форматный контроль и зафиксированы в Реестре, сформированном налоговой инспекцией.

Об этом сказано в пунктах 20–30 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.

Справки, которые не прошли форматный контроль, нужно уточнить и пересдать. Причем если часть справок инспекция приняла, то пересдать нужно только те справки, в которых были ошибки. То есть надо сформировать файл только с уточненными справками. Выгружать все справки (и правильные, и ошибочные) не нужно. Иначе инспекция повторный отчет не примет. Это следует из пункта 5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576, и подтверждается письмом ФНС России от 5 сентября 2013 г. № БС-4-11/16088.

Чтобы аннулировать справку с ошибочными показателями, отправьте эту справку с кодом корректировки 99. В ней укажите только реквизиты самого человека (фамилия, имя, отчество и др.). Данные о начислениях и выплатах в справке с кодом 99 не показывайте. Подтверждением правильности аннулирующей справки станет стандартный протокол, где в графах «Сумма дохода», «Сумма исчисленного налога», «Сумма удержанного налога», «Сумма перечисленного налога» будут указаны нули.

После аннулирования ошибочной справки составьте новую форму с правильными сведениями (если это необходимо) и передайте ее в инспекцию.

Чтобы исправить справки, которые не прошли форматный контроль, потребуется какое-то время. Из-за этого налоговый агент может не уложиться в срок, установленный законодательством (до 1-го апреля), и уточненные справки поступят в инспекцию с опозданием. Но это не повод для привлечения налогового агента к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.

Если первоначальные справки сданы вовремя (пусть и с ошибками), штраф в размере 200 руб. не применяется. Это подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 января 2016 г. № Ф04-29129/2015, ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 апреля 2013 г. № А19-16467/2012Поволжского округа от 14 декабря 2010 г. № А55-12031/2010).

Однако налоговая ответственность за ошибки, допущенные в справках 2-НДФЛ, все-таки есть. Она установлена статьей 126.1 Налогового кодекса РФ и применяется в отношении справок, представленных после 31 декабря 2015 года. Размер штрафа – 500 руб. за каждую справку, в которой есть недостоверные сведения.

Справки на бумажных носителях

С 1 января 2016 года сдавать формы 2-НДФЛ на бумаге можно только в том случае, если за год количество граждан, получивших доходы от налогового агента, меньше 25 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ). Такое ограничение распространяется и на сведения, которые налоговые агенты подают за 2015 год (письмо ФНС России от 5 ноября 2015 г. № БС-4-11/19263).

При этом к справкам нужно приложить реестр сведений о доходах в двух экземплярах, один из которых останется в инспекции.

После проверки сотрудник инспекции и налоговый агент составляют протокол приема сведений о доходах в двух экземплярах, один из которых передают представителю организации лично (или направляют по почте в течение 10 рабочих дней), а другой остается в инспекции.

Об этом сказано в пунктах 15–19 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.

Передача справок по почте

Если справку 2-НДФЛ направили по почте, то датой ее представления в налоговую инспекцию считается дата отправки. Вместе со справкой необходимо представить опись вложения. Такой порядок предусмотрен приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.

Опись вложения заполните в двух экземплярах и попросите сотрудника почты поставить штамп на каждом экземпляре. Один из них вложите в почтовое отправление, другой храните у себя.

Дату подачи справки определите по почтовому штемпелю. Сведения признаются сданными своевременно, если они отправлены до 24 часов последнего дня, установленного для ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

<…>

Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 11, Март 2016

«…Мы только сдали справки, а нас сразу оштрафовали за ошибки в 2-НДФЛ...»

«…В прошлом году оплатили сотруднику половину абонемента на фитнес, но он уволился раньше, чем мы смогли удержать НДФЛ из зарплаты. В феврале сдали две справки 2-НДФЛ — с признаком 1 и с признаком 2. В справке с признаком 2 все верно, а вот в сведениях с признаком 1 мы забыли записать сумму неудержанного налога в разделе 5. Инспекторы нашли ошибку и сразу оштрафовали нас на 500 рублей за недостоверные сведения по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ. Законно ли решение, если срок сдачи справок еще не истек и до 1 апреля мы уточним сведения?..»

Из письма главного бухгалтера Ларисы Лосенковой, г. Томск

Наша читательница в феврале отправила в инспекцию 2-НДФЛ. В одну справку закралась ошибка, которую нашли налоговики. Инспекторы не стали ждать 1 апреля, пока истечет срок сдачи, а сразу оштрафовали компанию на 500 рублей за неверные сведения. Как оспорить штраф, разбираются налоговики и независимые эксперты.

Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы 3-го класса:

НАЛОГОВИКИ

— Решение проверяющих можно оспорить. Пункт 2 статьи 126.1 НК РФ освобождает от штрафа за недостоверные сведения, если компания сдаст уточненные справки до того, как ошибки нашла инспекция. В этой статье не сказано, вправе ли инспекция штрафовать компанию до истечения срока сдачи. На мой взгляд, таких прав у налоговиков нет по аналогии с пунктом 2 статьи 81 НК РФ. Компания вправе представить справку с признаком 1 не позднее 1 апреля. Если в эти же сроки уточнить сведения, то ошибок в справках не будет. А значит, вы можете подать жалобу на решение УФНС.

Олег Бубнов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса:

— В статье 126.1 НК РФ не сказано, когда инспекция вправе оштрафовать компанию — до срока сдачи справок или после. Это новая норма, поэтому судебной практики на данный момент нет. Но я считаю, что можно применять аналогичные нормы об уточненных декларациях. Инспекторы вправе штрафовать за занижение налога только после срока сдачи деклараций (п. 4 ст. 81 НК РФ). Срок сдачи справок еще не истек, и до 1 апреля компания может уточнить или аннулировать сведения. Поэтому стоит сдать уточненную справку и оспорить решение проверяющих в УФНС.

Александр Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма „АТОЛЛ-АФ“»:

НЕЗАВИСИМЫЕ ЭКСПЕРТЫ

— Инспекторы вправе оштрафовать компанию, даже если нашли ошибку раньше 1 апреля. Для этого достаточно, чтобы компания записала в справке неверные сведения, а проверяющие нашли ошибку до ее исправления. Это следует из статьи 126.1 НК РФ. Инспекторы нашли ошибку раньше компании, поэтому оспорить решение получится только в суде. Но практика по таким спорам еще не сложилась.

Сергей Немов, управляющий партнер юридической фирмы «Щуцкий, Юсупов и партнеры»:

— Инспекторы вправе оштрафовать компанию за ошибки в справках независимо от того, когда нашли ошибки. Компания освобождается от ответственности, если самостоятельно нашла и исправила ошибки в отчетах. Причем это надо сделать до того, как компания узнала, что ошибку нашли инспекторы. Ошибки нашли налоговики, поэтому они вправе выписать штраф.

Наталия Телешенко, эксперт финансового отдела «УНП»:

НАШЕ МНЕНИЕ

— Штраф незаконный, и есть два способа его отменить. Первый — аннулировать справки с ошибками. Если компания отменила неверные сведения, то штрафовать по статье 126.1 НК РФ не за что. Ведь неверной справки вообще нет. Потом достаточно сдать новые сведения с другим номером и датой. Главное успеть до 1 апреля, чтобы инспекция не оштрафовала на 200 рублей по статье 126НК РФ.

Второй способ — уточнить справки до 1 апреля и сослаться на неясность. Из статьи 126.1 НК РФ не ясно, вправе ли инспекция штрафовать, если уже нашла ошибки, но срок сдачи справок еще не прошел. Недавно в Минфине считали, что ошибки можно без штрафов исправить до окончания срока сдачи. И не важно, успела инспекция найти ошибки или нет (см. «УНП» № 8–9, 2016). Но, как мы выяснили, чиновники изменили мнение. Поэтому мы направили официальный запрос в Минфин.

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 10, Май 2010

Штраф за ошибки в 2-НДФЛ можно оспорить

О доходах, выплаченных работникам в 2009 году, наша компания своевременно отчиталась по форме 2-НДФЛ. Правда, в некоторых справках впоследствии мы обнаружили ошибки. Могут ли инспекторы оштрафовать организацию в этом случае как за непредставление справок?

Спрашивает
Марина ХУСНУТДИНОВА,
гл. бухгалтер ООО «Неболей-ка!»

Увы, вашу компанию, руководителя и главного бухгалтера могут привлечь к ответственности, но штраф этот можно оспорить.

Если в справке 2-НДФЛ, представленной не позднее 1 апреля, инспекторы обнаружат ошибки, компанию оштрафуют по статье 126 НК РФ (50 руб. за каждый документ). Руководителя или главного бухгалтера могут привлечь к ответственности по статье 15.6 КоАП РФ (от 300 до 500 руб.). И это несмотря на то, что закон устанавливает ответственность только за документы, не представленные в срок. К счастью, судьи в данном вопросе на стороне налогоплательщиков. В подтверждение тому постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 марта 2008 г. № Ф04-1417/2008(1520-А75-19).

Отвечает
Виктория ДРОБЫШ,
ведущий эксперт
журнала «Главбух»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка