Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 марта 2016 2 просмотра

Для осуществления планируемой деятельности на территории Республики Беларусь Обществу необходимо провести аттестацию сотрудников в соответствии с местным законодательством. Для данной цели Общество заключило договоры на обучение персонала, а также на проведение репетиционного тестирования и аттестации, с поставщиками услуг – резидентами Республики Беларусь. Согласно указанным договорам услуги оказываются как с НДС, так и без НДС (согласно законодательству Республики Беларусь), дистанционно в виде он-лайн семинаров.Вопрос 1: как отразить в учете Общества НДС по затратам на обучение от контрагентов-резидентов Республики Беларусь?2. После прохождения аттестации Общество планирует начать работы на объекте на территории Республики Беларусь (заказчик – резидент Республики Беларусь). Для этой цели в Республику Беларусь будут командированы сотрудники Общества, для которых на месте будут организованы необходимые условия пребывания.Вопрос 2.1: необходимо ли Обществу открыть представительство в Республике Беларусь при осуществлении деятельности на ее территории? Или заказчик – резидент Республики Беларусь может выступать налоговым агентом для Общества?Вопрос 2.2: необходимо ли Обществу соблюдать налоговое законодательство Республики Беларусь и отчитываться в Республике Беларусь по налогу на прибыль, НДС или другим налогам?Вопрос 2.3: как отражаются операции в рамках деятельности на территории Республики Беларусь в учете в соответствии с российскими стандартами налогового учета, как участвуют в формировании налоговой базы по НДС, налогу на прибыль и НДФЛ в РФ?

1. Вопрос открытия обязанности постоянного представительства регулируется законодательством Беларуси. Мы, к сожалению, консультируем по законодательству России и ответить вопрос о необходимости открытия представительства не сможем.

Но что касается целей налогообложения, то Ваша деятельность по Соглашению с Беларусью приводит к образованию постоянного представительства, соответственно, налоги Вы должны уплачивать в бюджет Беларуси.

2. Да, необходимо, но по каким именно налогам мы Вас проконсультировать, к сожалению, не сможем, так как это законодательство другой страны

3. По вопросу НДФЛ если расходы по ЗП будет нести представительство, то они будут облагаться в Беларуси, если не будет, то в России в зависимости от статуса резидент России или нет, по количеству дней пребывания в России.

Выполнение работ будет отражаться в декларации по НДС в разделе 7. При этом, НДС, уплаченный на территории Беларуси можно будет учесть в расходах

Доходы и расходы представительства учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в целом по организации. При этом, Вы также должны будете сдать специальную декларацию о доходах постоянного представительства, порядок заполнения ее приведен ниже.

Налог, уплаченный в Беларуси можно будет зачесть в России, отразив в общей декларации в периоде, когда подали декларацию о доходах, полученных за рубежом, при наличии документа, подтверждающего уплату налога в бюджет Беларуси. При этом налог можно будет зачесть в пределах лимита, о предельном значении зачитываемого налога читайте ниже.

Обоснование

1. МЕЖДУНАРОДНОЕ СОГЛАШЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОРГАНОВ И (ИЛИ) ДРУГИХ СУБЪЕКТОВ ПРАВА, ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 21.04.1995

«Статья 5

Постоянное представительство

1. Для целей настоящего Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве.

2. Термин "постоянное представительство", в частности, включает:а) место управления;б) филиал;в) контору;г) фабрику;д) мастерскую;е) рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место разведки или добычи природных ресурсов, и ж) строительный или монтажный объект.»

2. ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 15.03.2016 № БС-4-11/4221

«Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо <...> по вопросу налогообложения доходов, полученных гражданами Республики Беларусь, в связи с выполнением трудовых обязанностей в Российской Федерации, и сообщает следующее.

Из письма следует, что граждане Республики Беларусь направляются в командировку для выполнения строительных работ в постоянное представительство белорусской организации в Российской Федерации. Расходы по выплате заработной платы указанным лицам несет белорусская организация, находящаяся на территории Республики Беларусь.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - от источников в Российской Федерации.

Вознаграждение (заработная плата), полученная гражданином Республики Беларусь за выполнение трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса относится к доходам от источников в Российской Федерации.

На основании статьи 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 доходы от работы в Российской Федерации, полученные работниками -гражданами Республики Беларусь, независимо от их налогового статуса с 1 января 2015 года облагаются по ставке 13 процентов.

Распределение налоговых прав между государствами в отношении таких доходов осуществляется на основании Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

С учетом положений статьи 14 Соглашения доходы налогового резидента Республики Беларусь от работы по найму в Российской Федерации могут облагаться налогом в России, если расходы по выплате вознаграждения несет постоянное представительство, которое белорусский наниматель имеет в России. Это положение касается доходов в виде заработной платы, выплачиваемой таким постоянным представительством гражданам Республики Беларусь, направленным на работу в Российскую Федерацию.

При этом постоянное представительство белорусской организации в Российской Федерации, выплачивающее заработную плату работникам - гражданам Республики Беларусь, по отношению к указанным лицам на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса признается налоговым агентом. В связи с чем, данное постоянное представительство обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога на доходы физических лиц.

В случае, если расходы по выплате заработной платы налоговым резидентам Республики Беларусь не несет постоянное представительство белорусской организации (то есть белорусская организация не учитывает данные выплаты в качестве расходов постоянного представительства в Российской Федерации), то такие выплаты на основании статьи 14 Соглашения не облагаются налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.»

3. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы НДС (его аналога), которые российская организация обязана уплачивать на территории иностранных государств


Да, можно.

При расчете налога на прибыль учитываются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому если НДС (его аналог), уплаченный по законодательству иностранного государства, соответствует данным критериям, его сумму можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Такую же позицию контролирующие ведомства занимают в отношении других иностранных налогов. К расходам нельзя отнести лишь те обязательные платежи, которые можно зачесть в счет российских налогов. Например, налог на прибыль (ст. 311 НК РФ) и налог на имущество организаций (ст. 386.1 НК РФ). Такие разъяснения есть в письмах Минфина России от 11 декабря 2013 г. № 03-08-05/54294,от 12 августа 2013 г. № 03-03-10/32521 и ФНС России от 3 сентября 2013 г. № ЕД-4-3/15969.

Подтвердить уплату (удержание) налога за границей можно любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством иностранных государств или с обычаями делового оборота, применяемыми на их территориях. Например, платежными документами, свидетельствующими о перечислении налога иностранному контрагенту или в бюджет иностранного государства. При этом документы, составленные на иностранном языке, нужно перевести на русский язык. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 февраля 2014 г. № 03-08-05/7410.

Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался другой позиции. Представители данного ведомства утверждали, что при расчете налога на прибыль можно учесть только те налоги, которые начислены в соответствии с российским законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом говорилось в письмах от 28 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/112от 28 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/303от 16 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/813. Однако с выходом более поздних разъяснений эти утратили актуальность.

4. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России

Российская организация, получившая доходы от источника в иностранном государстве и уплатившая в том государстве налог на прибыль (доходы), может зачесть уплаченный налог в счет уплаты налога на прибыль в России. Для этого в налоговую инспекцию по своему местонахождению организация должна представить документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ), и декларацию о доходах, полученных от источников за границей.

Форма декларации и сроки сдачи

Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация составляет в своих интересах. Поэтому сроки ее подачи в налоговую инспекцию законодательно не ограничены. Таким образом, ответственность, установленная статьей 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление деклараций, в данном случае не применяется. Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация может подать вместе сдекларацией по налогу на прибыль в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве. Об этом сказано в пункте 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Способы подачи

Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год не превышает 100 человек, то в текущем году организация может сдавать налоговые декларации одним из двух способов:

Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год превышает 100 человек, то права выбора у организации нет. В текущем году декларации нужно представлять только в электронном виде. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность (в т. ч. годовые декларации за предыдущий год) в электронном виде в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Такой порядок подачи налоговой отчетности установлен пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Приложения к декларации

Вместе с декларацией сдайте в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами России, свидетельствующие о перечислении сумм налога в доход иностранного бюджета или об их удержании в иностранном государстве. Если налог был удержан налоговым агентом, то его подтверждение действительно только до конца года, в котором оно было получено (абз. 3 п. 3 ст. 311 НК РФ).

Оформление декларации

Декларацию заполняйте в рублях, без копеек. Доходы (расходы), полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату их признания.

После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы.

Об этом говорится в пунктах 4 и 6 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709 иписьме ФНС России от 20 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9680.

Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность.

Уточнения в декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, вносите в том же порядке, что и в другие налоговые декларации (п. 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709). Подробнее об этом см. Как оформить уточненную налоговую декларацию.

Состав декларации

Декларация о доходах, полученных от источников за пределами России, включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел I «Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве»;
  • раздел II «Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство»;
  • раздел III «Расходы постоянного представительства»;
  • раздел IV «Сведения об учетной политике для целей налогообложения».

Если доходы, полученные организацией за рубежом, не связаны с деятельностью ее обособленного подразделения, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный листраздел I и раздел IV декларации.

Если организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный листраздел IIраздел III и раздел IV. При этом раздел IIраздел III и раздел IV нужно составить отдельно в отношении:

  • каждого постоянного представительства;
  • каждого вида деятельности каждого постоянного представительства (если налоговая база по этим видам деятельности в России и в иностранном государстве определяется по-разному);
  • каждого вида доходов каждого постоянного представительства (если в России и в иностранном государстве к этим доходам применяются разные налоговые ставки).

По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, заполните добавочные листы по формам раздела IIраздела III и раздела IV декларации.

Если организация получает оба вида доходов, декларацию нужно сдать в полном объеме.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Заполнение раздела I

Раздел I заполните, если у организации за границей нет обособленного подразделения. Например, если организация получала дивиденды (проценты), плату за аренду недвижимости, транспортных средств, доходы от международных перевозок и т. п.

Раздел I нужно составить отдельно в отношении:

  • каждого источника доходов;
  • каждого вида доходов, налоговая база по которому в России и в иностранном государстве определяется по-разному;
  • каждого вида доходов, которые относятся к разным отчетным (налоговым) периодам и раньше в декларациях не отражались.

По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, составьте добавочные листы по форме раздела I декларации.

В первой части раздела I (строки 010–060) надо отразить сведения об источнике выплаты дохода: иностранной организации или иностранном гражданине. Название иностранной организации (имя гражданина) укажите точно так же, как они указаны в договоре (контракте), по которому организация получила доход.

Наименование и код страны выберите из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденногопостановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст.

Адрес иностранной организации (по учредительным документам) или местожительства иностранного гражданина укажите в строке 060 раздела I декларации.

Во второй части раздела I декларации (строки 070–160) приведите сведения о доходах, полученных за рубежом, о налоге, удержанном в иностранном государстве, а также о понесенных расходах.

Вид дохода и соответствующий ему код выберите из перечня, который приведен в приложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709. К декларации приложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется.

Сумму налога, удержанного в иностранном государстве, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения дохода (т. е. на дату поступления средств от иностранной организации). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 декабря 2009 г. № 03-08-05.

В строках 150 и 160 раздела I покажите расходы, связанные с получением доходов от зарубежных источников. Расходы выберите за тот же период, в котором были получены доходы. Сумму расходов определяйте по правилам главы 25Налогового кодекса РФ.

Виды расходов и соответствующие им коды выберите из перечня, который приведен в приложении № 2 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Такие требования установлены разделом I Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Пример составления декларации о доходах, полученных от источников за пределами России. Доходы российской организации не связаны с деятельностью ее обособленного подразделения за границей

Российская организация ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежеквартально, применяет метод начисления.

В апреле «Альфа» заключила с иностранной организацией «Вега» контракт на обучение ее сотрудников. Обучение сотрудников «Веги» происходит за рубежом.

Акт приемки-сдачи преподавательских услуг подписан в июне на сумму 400 000 руб. (по курсу Банка России на день получения дохода). Доходы от преподавательской деятельности относятся к прочим видам дохода (код – 28000).

Расходы, связанные с оказанием преподавательских услуг, составили 160 000 руб. (по курсу Банка России на момент их осуществления), в том числе:

  • 90 000 руб. – командировочные расходы, понесенные за рубежом;
  • 70 000 руб. – расходы, понесенные в России, в том числе представительские расходы в размере 40 000 руб.

Сумма налогооблагаемого дохода за рубежом равна:
400 000 руб. – 160 000 руб. = 240 000 руб.

С этой суммы при выплате дохода «Вега» удержала налог на прибыль по ставке 10 процентов. Сумма налога, удержанного за рубежом (в пересчете на рубли по курсу Банка России на дату получения дохода), составила 24 000 руб.

Доходы и расходы, связанные с преподавательской деятельностью за границей, «Альфа» отразила в декларации по налогу на прибыль за первое полугодие.

Сумма представительских расходов, понесенных «Альфой» сверх норм, установленных пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ, составляет 20 000 руб.

Общая сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по нормам российского законодательства, равна:
160 000 руб. – 20 000 руб. = 140 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль составляет:
400 000 руб. – 140 000 руб. = 260 000 руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в российские бюджеты, равна:
260 000 руб. х 20% = 52 000 руб.

Сумма налога, удержанного за границей (24 000 руб.), меньше суммы налога, начисленной к уплате в России (52 000 руб.). Следовательно, «Альфа» принимает ее к зачету в полном объеме.

В разделе I декларации о доходах, полученных от источников за пределами России, бухгалтер «Альфы» отразил следующие данные:

  • по строке 070 «Вид дохода» – доход от преподавательской деятельности;
  • по строке 080 «Код дохода» – 28000;
  • по строке 100 «Налоговый (отчетный) период, в котором доход включен в декларацию по налогу на прибыль в Российской Федерации» – первое полугодие;
  • по строке 110 «Сумма облагаемого дохода, с которой уплачен налог» – 240 000 руб.;
  • по строке 130 «Ставка налога, удержанного в иностранном государстве» – 10 процентов;
  • по строке 140 «Сумма налога, удержанного в иностранном государстве» – 24 000 руб.;
  • по строке 150 «Сумма расходов, произведенных в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации», всего – 140 000 руб.;
  • по строке 160 «в том числе за пределами Российской Федерации» – 90 000 руб.

По строке 240 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600) за первое полугодие бухгалтер «Альфы» указал сумму налога, выплаченную за пределами России и засчитываемую в счет уплаты налога на прибыль, – 24 000 руб.

Заполнение раздела II

В первой части раздела II (строки 010–090) надо отразить:

  • сведения о постоянном представительстве;
  • период включения полученных доходов в декларацию по налогу на прибыль;
  • налоговую ставку и наименование налога, которым облагается деятельность постоянного представительства в иностранном государстве.

Наименование и код страны выберите из ОКСМ.

Код вида деятельности постоянного представительства выберите из перечня, который приведен в приложении № 3 кИнструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Во второй части раздела II декларации (строки 100–110) укажите:

  • сведения о доходах постоянного представительства. Виды и коды доходов выберите из перечня, приведенного вприложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709;
  • сумму налога, уплаченного в иностранном государстве (в рублях по курсу Банка России на дату уплаты налога). К декларации приложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется;
  • сумму расходов, связанных с деятельностью постоянного представительства. Эти расходы нужно распределить пропорционально доле каждого вида доходов в общем объеме поступлений.

Такие требования установлены разделом II Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Заполнение раздела III

Сумму расходов, связанных с деятельностью постоянного представительства, расшифруйте в разделе III декларации.

Виды расходов и соответствующие им коды выберите из перечня, который приведен в приложении № 2 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

В первой части раздела III отразите расходы постоянного представительства в иностранном государстве.

Во второй части раздела III отразите расходы, связанные с деятельностью постоянного представительства, понесенные в России.

В обеих частях раздела III расходы, которые при налогообложении прибыли учитываются с ограничениями (либо не учитываются вообще), укажите отдельно.

Такие требования установлены разделом III Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Пример составления декларации о доходах, полученных от источников за пределами России. Доходы российской организации связаны с деятельностью ее постоянного представительства за границей

Российская организация ООО «Альфа» применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежеквартально, применяет метод начисления.

«Альфа» открыла за рубежом представительство, через которое ведет оптовую торговлю (код вида деятельности – 2820).

В первом полугодии выручка от реализации товаров, полученная представительством (код дохода – 11000), составила 1 000 000 руб.

Стоимость имущества, находящегося на балансе постоянного представительства, – 10 000 000 руб.

Расходы, понесенные «Альфой» за пределами России, – 250 000 руб. (по курсу Банка России на момент их осуществления), в том числе:

  • амортизация (код расхода – 11300000) – 130 000 руб.;
  • командировочные расходы (код расхода – 11403120) – 20 000 руб.;
  • материальная помощь сотрудникам (код расхода – 20023000) – 100 000 руб.

Расходы «Альфы», связанные с управлением постоянным представительством, произведенные в России, равны 50 000 руб.

Общая сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль «Альфы» по нормам российского законодательства, равна:
130 000 руб. + 20 000 руб. + 50 000 руб. = 200 000 руб.

В государстве, где расположено постоянное представительство «Альфы», ставка налога на прибыль равна 40 процентам. Представительство уплатило налог в сумме:
(1 000 000 руб. – 250 000 руб. – 50 000 руб.) х 40% = 280 000 руб.

Сумма налога, которая должна быть уплачена в российские бюджеты, составляет:
(1 000 000 руб. – 200 000 руб.) х 20% = 160 000 руб.

Сумма налога, уплаченного за границей (280 000 руб.), больше суммы налога, начисленной к уплате в России (160 000 руб.). Следовательно, зачет может быть произведен только в пределах налога, подлежащего уплате в российские бюджеты.

В разделе II декларации о доходах, полученных от источников за пределами России, бухгалтер «Альфы» отразил следующие данные:

– по строке 100:

  • в графе 2 «Вид дохода» – доход от реализации товаров и имущественных прав;
  • в графе 3 «Код дохода» – 11000;
  • в графе 4 «Общая сумма дохода» – 1 000 000 руб.;
  • в графе 8 «Сумма расходов, произведенных в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации» – 200 000 руб.;
  • в графе 9 «В том числе за пределами Российской Федерации» – 150 000 руб.;

– по строке 110:

  • в графе 6 «Сумма налогооблагаемой прибыли, с которой уплачен налог» – 700 000 руб.;
  • в графе 7 «Налог, уплаченный в иностранном государстве» – 280 000 руб.

В разделе III декларации о доходах, полученных от источников за пределами России, бухгалтер «Альфы» отразил следующие данные:
– в подразделе I «Расходы, произведенные в иностранном государстве»;

– по строке 060:

  • в графе 5 «Фактически произведенные расходы» – 250 000 руб.;
  • в графе 7 «Включено в декларацию в иностранном государстве» – 250 000 руб.;
  • в графе 8 «Включено в декларацию в Российской Федерации» – 150 000 руб.;

– по строке 080 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» (материальная помощь):

  • в графе 5 «Фактически произведенные расходы» – 100 000 руб.;
    в графе 7 «Включено в декларацию в иностранном государстве» – 100 000 руб.;
    в графе 8 «Включено в декларацию в Российской Федерации» – прочерк;

– по строке 090 «Амортизационные отчисления (по видам имущества)»:

  • в графе 5 «Фактически произведенные расходы» – 130 000 руб.;
  • в графе 7 «Включено в декларацию в иностранном государстве» – 130 000 руб.;
  • в графе 8 «Включено в декларацию в Российской Федерации» – 130 000 руб.

В подразделе II «Расходы, произведенные в Российской Федерации» бухгалтер «Альфы» указал общую сумму управленческих расходов в размере 50 000 руб.

По строке 240 листа 02 декларации по налогу на прибыль (утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600) за первое полугодие бухгалтер «Альфы» указал сумму налога, выплаченную за пределами России и засчитываемую в счет уплаты налога на прибыль, – 160 000 руб.

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как зачесть сумму налога с доходов, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве


Российские организации могут получать доходы не только от российских, но и от зарубежных источников. Доходы, полученные за рубежом, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль за вычетом расходов, понесенных как в России, так и за ее пределами. Расходы принимаются к вычету в порядке и размерах, предусмотренных главой 25Налогового кодекса РФ.

Доходы, полученные российской организацией за границей, могут облагаться налогами в государствах – источниках выплат. При этом понятие «могут облагаться» означает, что государство – источник выплат имеет право обложить этот доход по ставкам, предусмотренным либо соглашением об избежании двойного налогообложения, либо национальным налоговым законодательством (письмо Минфина России от 23 июля 2002 г. № 04-06-05/1/17). Суммы налогов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, разрешено засчитывать при уплате налога на прибыль в России.

Право на зачет налогов

Право на зачет возникает при одновременном выполнении следующих условий:

  • доходы, полученные в иностранном государстве (с учетом расходов), включены в налоговую базу по налогу на прибыль;
  • налог с доходов, полученных в иностранном государстве, фактически уплачен (удержан) в этом государстве;
  • налог с доходов, полученных в иностранном государстве, уплачен (удержан) с учетом норм межгосударственного соглашения об избежании двойного налогообложения (при наличии такого соглашения). Если налог был удержан с нарушением действующих правил, зачесть его нельзя. В этом случае организации нужно обратиться в налоговое ведомство иностранного государства за возвратом уплаченного налога (письмо Минфина России от 6 августа 2015 г. № 03-08-05/45365).

Это следует из положений статей 7 и 311 Налогового кодекса РФ.

Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде (т. е. когда доходы, полученные за рубежом, были задекларированы в России), так и в течение следующих трех лет. Об этом сказано в письме Минфина России от 2 октября 2014 г. № 03-08-05/49453.

Внимание: межгосударственное соглашение об избежании двойного налогообложения может освобождать российскую организацию от уплаты налога в иностранном государстве. Если при наличии такой льготы налог за границей все-таки был уплачен (удержан), российская налоговая инспекция признает это нарушением норм международного соглашения и откажет в зачете.

Например, согласно статье 7 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18 октября 1996 г., прибыль российской организации облагается налогом в Казахстане только в том случае, если российская организация ведет там деятельность через постоянное представительство. Иначе прибыль, полученная от деятельности в Казахстане, облагается налогом только в России. Если же организация не имеет постоянного представительства, а налог на прибыль в Казахстане был удержан, это является нарушением международных правил. В этом случае уплаченный налог зачесть нельзя. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 августа 2015 г. № 03-08-05/45365.

В таких обстоятельствах российской организации нужно будет:
– получить подтверждение статуса налогового резидента России;
– представить это подтверждение в налоговую службу иностранного государства, на территории которого был уплачен (удержан) налог;
– потребовать возврата налога, ранее уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, ссылаясь на нормы межгосударственного соглашения и документы, подтверждающие ее статус налогового резидента России.

12.73998 (6,9)

Ситуация: может ли российская организация, применяющая специальный налоговый режим, зачесть в счет уплаты единого налога налоги, уплаченные (удержанные) в иностранном государстве

Нет, не может.

Налог на прибыль (доход, капитал), уплаченный за границей, в России может быть засчитан только в счет уплаты налога на прибыль (п. 3 ст. 311 НК РФ). По общему правилу организации, применяющие спецрежимы, освобождаются от уплаты налога на прибыль. Платить налог на прибыль они должны только:
– с полученных дивидендов;
– с доходов по государственным (муниципальным) ценным бумагам;
– с прибыли контролируемых ими иностранных компаний.

Это следует из положений пункта 3 статьи 346.1, пункта 2 статьи 346.11, пунктов 46 и 7 статьи 346.26, пунктов 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Возможность зачета налогов, уплаченных за границей, в счет уплаты налога на прибыль с перечисленных видов доходов действующим законодательством не предусмотрена. Нет в Налоговом кодексе РФ и норм, которые позволяли бы засчитывать налоги, уплаченные за границей, в счет единого налога при упрощенке, ЕНВД или ЕСХН.

Таким образом, организация, которая применяет спецрежим, не вправе уменьшать единый налог на суммы налогов, уплаченных (удержанных) за границей по законодательству иностранного государства.

Подтверждение статуса налогового резидента

86.72121 (6,9)

Чтобы подтвердить статус налогового резидента России, обратитесь в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных с соответствующим заявлением. Координаты инспекции представлены на ее официальном сайте.

Заявление составьте в произвольной форме на бланке организации. Его должен подписать руководитель организации или его уполномоченный представитель (в этом случае к заявлению нужно приложитьдоверенность, подтверждающую полномочия представителя).

В заявлении обязательно следует указать:
– полное наименование организации, адрес местонахождения, ИНН, КПП, ОГРН;
– календарный год, за который необходимо подтверждение статуса;
– наименование иностранного государства, в налоговый орган которого представляется подтверждение;
– перечень прилагаемых документов.

К заявлению приложите заверенные руководителем и печатью организации копии документов, свидетельствующих о возможности (либо о факте) получения доходов в иностранном государстве. Такими документами, в частности, могут быть:

– договор или контракт (копии этих документов можно не представлять, если договор или контракт действует более одного года и ранее их копии уже подавались в межрегиональную инспекцию. В этом случае в заявлении нужно указать реквизиты письма, которым копия договора (контракта) направлялась ранее);
– решение общего собрания акционеров (при получении дивидендов);
– уставные документы (при перечислении средств обособленному подразделению, расположенному заграницей).

Заявление можно направить в межрегиональную инспекцию по почте либо представить лично. Инспекция должна рассмотреть заявление не позднее чем через 30 календарных дней со дня получения всех необходимых документов.

Статус резидента подтверждается либо справкой установленного образца, либо подписью должностного лица и печатью межрегиональной инспекции на документе иностранного государства. Второй вариант возможен, если инспекция официально уведомлена о наличии таких документов или если информация о них размещена на сайтах компетентных органов иностранного государства.

Подтверждение будет направлено по почте:
– по местонахождению организации – для российских организаций и обособленных подразделений иностранных организаций;
– по адресу, указанному в заявлении, – для граждан и предпринимателей.

Аналогичные разъяснения содержатся в информационном сообщении ФНС России от 23 ноября 2012 г.

Документ о статусе резидента должен быть заверен апостилем – штампом с надписью, подтверждающей достоверность самого документа и подлинность имеющихся в нем подписей и печатей. Штамп «апостиль» придает юридическую силу документу, легализуя его за пределами страны, в которой он был поставлен. Отсутствие апостиля допустимо только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено международным договором.

Проставление апостилей – функция Минюста России (письмо ФНС России от 10 января 2014 г. № ОА-4-13/101). Чтобы проставить апостиль, обратитесь либо непосредственно в территориальное отделение министерства, либо к организации-посреднику, которая оказывает подобные услуги.

Предельная величина зачета

Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде (т. е. когда доходы, полученные за рубежом, были задекларированы в России), так и в течение следующих трех лет. Об этом сказано в письме Минфина России от 2 октября 2014 г. № 03-08-05/49453.

Организация может зачесть налог при наличии прибыли по итогам любого квартала независимо от финансового результатаза предыдущий отчетный период или за налоговый период в целом. Если по итогам отчетного (налогового) периода сумманалога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю (организацией получен убыток), зачет налога, уплаченного (удержанного) за пределами России, не производится. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 5 мая 2015 г. № 03-08-05/25712ФНС России от 7 марта 2012 г. № ЕД-4-3/3806.

Чтобы узнать предельную величину зачета, нужно рассчитать налог на прибыль исходя из доходов, полученных в иностранном государстве (с учетом вычитаемых расходов), и налоговых ставок, действующих в России. Если предельная величина зачета больше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется на всю эту сумму. Если предельная величина зачета меньше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется только на предельную величину. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7342от 5 декабря 2012 г. № 03-08-05

12.73999 (6,9)

Ситуация: какие расходы можно учесть при установлении предельной величины зачета налога с доходов, полученных в иностранном государстве, в счет уплаты налога на прибыль в российские бюджеты

Учитывайте расходы, связанные с получением этих доходов.

Независимо от правил признания расходов, действующих в иностранном государстве, расходы российской организации признаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ). Это означает, что расходы, понесенные в связи с получением доходов за рубежом, могут учитываться при налогообложении прибыли при соблюдении двух условий:

  • соответствующий вид расходов предусмотрен главой 25 Налогового кодекса РФ;
  • расходы экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Документы, подтверждающие расходы, должны быть оформлены либо в соответствии с российским законодательством, либо в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого были произведены расходы. В документах должны быть реквизиты, отражающие суть операции. Текст документов должен быть переведен на русский язык.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/106.

Предельную величину зачета рассчитайте самостоятельно на основании данных налогового учета, первичных документов и налоговых деклараций. Расчет составьте в произвольной форме. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 24 мая 2011 г. № 03-03-06/1/304.

12.74000 (6,9)

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом. Российская организация реализует товары (работы, услуги) иностранной организации, находящейся за рубежом

Налог на доходы, удержанный иностранным налоговым агентом, не исключайте из выручки, причитающейся организации по договору. Это объясняется следующим.

Выручка в бухгалтерском и налоговом учете определяется как сумма всех поступлений, причитающихся организации по договору, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей (п. 6 ПБУ 9/99п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом исключение налога на доходы, удержанного агентом из суммы выручки, законодательством не предусмотрено.

Нормативными актами страны, резидентом которой является покупатель, а также международными соглашениями может быть предусмотрен особый порядок налогообложения экспортно-импортных операций. Он заключается в том, что покупатель в соответствии с данными нормативными документами обязан выполнять функции налогового агента, удерживая из выручки, причитающейся российской организации, налоги (аналог российского налога на прибыль). В связи с этим на расчетный счет российской организации оплата от покупателя поступит за вычетом удержанных налогов.

Удержанный иностранным контрагентом налог на доходы отражается в бухучете организации, как и любая другая хозяйственная операция. Однако специального счета для отражения такой операции Планом счетовне предусмотрено. В данном случае можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему отдельный субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией».

В бухучете поступление от иностранного контрагента денежных средств в счет оплаты за товары (работы, услуги), с которых был удержан налог на доходы, отразите следующим образом:

Дебет 51 (52) Кредит 62
– получена оплата (предоплата) от иностранного покупателя;

Дебет 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией» Кредит 62
– отражено удержание иностранной организацией налога с доходов.

Согласно пункту 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ налог с доходов, фактически удержанный иностранной организацией, при выполнении ряда условий подлежит зачету в счет уплаты налога на прибыль в размере, не превышающем сумму налога, подлежащего уплате российской организацией в России. Подробнее о порядке зачета см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.

Таким образом, если сумма налога, удержанного иностранной организацией, не превышает предельной величины, то в момент представления декларации в бухучете сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль.

Если сумма удержанного налога превышает предельную величину, то сумму превышения следует отнести на счета прибылей и убытков:

Дебет 99 Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– сумма превышения удержанного налога над предельной величиной, засчитываемой в счет уплаты налогана прибыль, отнесена на убыток организации.

Пример отражения суммы налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом

ООО «Альфа» заключило договор с белорусской организацией на реализацию работ по разработке программного обеспечения. Стоимость работ по договору составляет 8000 долл. США, оплата в соответствии с условиями договора производится в рублях. При этом договором предусмотрена 100%-я предоплата.

Согласно законодательству Республики Беларусь иностранная организация при перечислении денежных средств удержала налог с доходов по ставке 15 процентов.

5 апреля денежные средства поступили на расчетный счет «Альфы». Курс доллара США на 5 апреля составлял 56,75 руб. за долл. Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62
– 385 900 руб. (8000 USD х 56,75 руб./USD – 0,15 х 8000 USD х 56,75 руб./USD) – получена предоплата от покупателя;

Дебет 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией» Кредит 62
– 68 100 руб. (0,15 х 8000 USD х 56,75 руб./USD) – отражено удержание иностранной организацией налога с доходов.

Затраты «Альфы», связанные с разработкой программного обеспечения, составили 190 000 руб. Прибыль от данной операции равна 195 900 руб. (385 900 руб. – 190 000 руб.). Сумма налога на прибыль, исчисленная со стоимости работ по ставке 20 процентов, составляет 39 180 руб. (195 900 руб. х 20%). Поскольку эта сумма меньше, чем налог, удержанный белорусской организацией, «Альфа» имеет право зачесть удержанный налог в полном объеме.

28 июня российская организация представила в налоговую инспекцию декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, с приложением документов, подтверждающих уплату налога на доходы на территории Республики Беларусь.

28 июня бухгалтер «Альфы» отразил зачет суммы налога следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– 39 180 руб. – зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль.

Чтобы воспользоваться зачетом, российская организация – плательщик налога на прибыль должна представить в налоговую инспекцию по своему местонахождению:

  • документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ);
  • декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.

Подробнее о представлении налоговой декларации см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.

Документальное подтверждение

12.74001 (6,9)

Ситуация: какими документами можно подтвердить уплату налога с доходов в иностранном государстве

Ограничений по составу и определенных требований по оформлению документов, подтверждающих уплатуналога в иностранном государстве, статья 311 Налогового кодекса РФ не содержит.

Это означает, что подтвердить уплату налога можно любыми документами, свидетельствующими о перечислении соответствующих сумм в доход иностранного бюджета или об их удержании налоговыми агентами иностранного государства. Например, такими документами могут быть:

Если российская организация самостоятельно уплатила налог за границей, подтверждающие документы должны быть заверены налоговым ведомством иностранного государства. Если налог за российскую организацию перечислил иностранный налоговый агент, документы должны быть заверены этим налоговым агентом.

Подтверждающие документы должны быть переведены на русский язык.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-08-05 и от 21 сентября 2011 г. № 03-08-05.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка