Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 марта 2016 6 просмотров

Организация: Микрофинансовая некоммерческая организация. Для осуществления уставной некоммерческой деятельности деятельности (микрофинансирования) получает бюджетные целевые средства. Проценты по выданным займам относит на внереализационные доходы и платит с них налог на прибыль. Организация для осуществления микрофинансирования взяла долгосрочный займ у другого юридического лица. Согласно Указания Банка.России от. 14.07.2014 г. № 3321-У создает резерв на возможные потери по займам. Может ли организация учитывать для целей определения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль Резерв на возможные потери по займам?

Микрофинансовая организация – это юридическое лицо, внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций, которое ведет микрофинансовую деятельность. Микрофинансовая организация может быть зарегистрирована в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением бюджетного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества. Об этом сказано в пункте 1 статьи 2 Закона от 2 июля 2010 г. № 151-ФЗ.

Все микрофинансовые организации не то чтобы вправе, а обязаны создавать резерв на возможные потери по займам. Это следует из положений пункта 1 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У. Общий порядок и условия прописаны в статье 297.3 Налогового кодекса РФ. О том, как создавать такой резерв см. информацию файла ответа.

Обоснование

Из рекомендации Как создать и использовать резерв на возможные потери по займам в микрофинансовой организации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как создать и использовать резерв на возможные потери по займам в микрофинансовой организации

Все микрофинансовые организации обязаны создавать резерв на возможные потери по займам. Это следует из положений пункта 1 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У. Резерв создают, чтобы при расчете налога на прибыль можно было учесть предполагаемые убытки от невозврата выданных займов и процентов по ним.

Подчеркнем, что формирование резерва вовсе не означает, что на расчетном счете организации нужно создавать специальный фонд денежных средств. Резерв формируют лишь в налоговом учете – для этого регулярно во внереализационных расходах признают определенную сумму отчислений. Общий порядок и условия прописаны в статье 297.3 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 2 ст. 297.2 НК РФ). Особенности формирования резерва для микрофинансовых организаций установлены Указанием Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У. Подробно обо всем читайте в этой рекомендации.

Внимание: наряду с резервом на возможные потери по займам микрофинансовые организации вправе создавать и резервы по сомнительным долгам. Но одновременное формирование двух резервов по одному и тому же договору займа запрещено.

Задолженность, учтенная при создании резерва на возможные потери, не признается сомнительной (абз. 4 п. 1 ст. 266 НК РФ). Поэтому, если предполагаемые убытки по какому-либо займу микрофинансовая организация включила в расчет резерва на возможные потери, учитывать эти убытки при формировании резерва по сомнительным долгам она не вправе. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 сентября 2015 г. № 03-03-05/51075 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 1 октября 2015 г. № ГД-4-3/17136).

Как часто формировать резерв

Резерв формируйте ежеквартально. Для этого по состоянию на последнее число квартала проведите инвентаризацию выданных займов. И по тем обязательствам, которые на эту дату не исполнены заемщиками полностью или частично, сформируйте резерв. Это следует из пункта 2 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.

Если у микрофинансовой организации на последнее число квартала есть реструктурированные займы, по ним тоже нужно формировать резерв. Даже в том случае, если просрочка платежей по таким обязательствам отсутствует.

Резервы на возможные потери по займам создайте отдельно в отношении:
– суммы основного долга;
– начисленных процентов по займу.

Это следует из пункта 3 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.

С чего начать

Чтобы определить величину резерва, надо знать категорию заемщика, обеспечен ли заем и на сколько просрочены платежи по нему. Придерживайтесь следующего алгоритма.

Шаг 1. По состоянию на последнее число квартала выделите реструктурированные займы из общего количества выданных займов. Такие займы нужно учитывать как отдельную группу.

Внимание: до 30 июня 2015 года при формировании резерва микрофинансовым организациям разрешается учитывать реструктурированные займы вместе с займами, по которым есть просрочка платежей (письмо Банка России от 26 декабря 2014 г. № 01-56-2/10625).

Шаг 2. Затем определите займы, которые не исполнены (полностью или частично) на последнее число квартала. Проверьте, кому выданы такие займы:

– физическим лицам;
– предпринимателям;
– организациям.

По каждой группе заемщиков нужно сформировать отдельный резерв.

Шаг 3. По каждой группе займов (в т. ч. по реструктурированным) определите, обеспечены ли эти займы залогом, поручительством или банковской гарантией. Узнать об этом можно из условий договора займа. Обеспеченность выданного займа повлияет на размер отчислений в резерв. Если выданный заем обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией, то отчисления в резерв по таким займам будут меньше. Если же заем ничем не обеспечен, отчисления будут больше.

Шаг 4. Определите, на сколько дней просрочены платежи по выданным займам. С учетом этого займы нужно разбить на группы с шагом в 30 календарных дней. То есть займы, просрочка по которым составила от одного до 30 дней – это одна группа. От 31 до 60 дней – вторая и т. д.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.

Как определить величину резерва

Резерв на возможные потери по займам в части основного долга формируйте по всей сумме займов, входящих в ту или иную группу. В расчет включайте всю задолженность по основному долгу, а не только просроченную. Раз заемщик однажды нарушил условия договора и не заплатил, пусть и частично, значит не исключено, что он так же может задолжать всю сумму.

Внимание: задолженность по займам, которые выданы до 4 января 2011 года, при создании резерва не учитывайте (п. 1 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У). Именно с этой даты вступил в силу Закон от 2 июля 2010 г. № 151-ФЗ и начало действовать требование создавать резерв.

Резерв в части основного долга определяйте по следующей формуле:

Резерв на возможные потери по займам в части основного долга = Задолженность по основному долгу по состоянию на последнее число квартала ? Установленное значение в процентах

Это следует из пункта 6 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.

Резерв на потери по займам в части требований по процентам рассчитывайте по формуле:

Резерв на возможные потери по займам в части требований по процентам = Резерв на возможные потери по займам в части основного долга : Сумма основного долга по займу ? Задолженность по процентам по состоянию на последнее число квартала

Резерв в части требований по процентам для каждого займа считайте отдельно. Таковы требования пункта 7 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.

Общую сумму резерва на возможные потери по займам рассчитывайте по формуле:

Резерв на возможные потери по займам = Резерв на возможные потери по займам в части основного долга + Резерв на возможные потери по займам в части требований по процентам

Обратите внимание: с 2014 по 2017 годы формировать резервы на возможные потери по займам разрешается не в полном объеме, а с учетом минимальных значений, приведенных в пункте 9 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У. То есть даже если расчетная величина резерва больше минимального значения, в эти годы резерв можно создавать в минимальном размере. На 2015 год такой минимум составляет 30 процентов от расчетной величины.

При расчете налога на прибыль за 2014 год сумму первоначально созданного резерва (по состоянию на 31 декабря 2014 года) включите в состав внереализационных расходов в полном объеме (п. 2 ст. 297.3 НК РФ).

Пример создания резерва на возможные потери по займам в налоговом учете микрофинансовой организации

Микрофинансовая организация «Альфа» по состоянию на 31 марта 2015 г. провела инвентаризацию выданных займов. Установлено, что имеется два обеспеченных залогами займа, выданных физическим лицам, платежи по которым просрочены.

Заем 1

Сумма основного долга – 230 000 руб.

Сумма начисленных и неуплаченных процентов – 70 000 руб.

Просрочка по займу: по основному долгу – 30 000 руб., по начисленным процентам – 9000 руб.

Продолжительность просрочки – 40 дней.

Заем 2

Сумма основного долга – 410 000 руб.

Сумма начисленных и неуплаченных процентов – 120 000 руб.

Просрочка по займу: по основному долгу – 70 000 руб., по начисленным процентам – 21 000 руб.

Продолжительность просрочки – 64 дня.

Размер резерва по сумме основного долга составляет:

230 000 руб. ? 7% + 410 000 руб. ? 15% = 77 600 руб.

Резерв на потери в части требований по процентам равен:

70 000 руб. ? 7% + 120 000 руб. ? 15% = 22 900 руб.

Общая сумма резерва, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал 2015 года, составляет:

77 600 руб. + 22 900 руб. = 100 500 руб.

Как использовать резерв

Сформированный резерв на возможные потери по займам используйте, чтобы списывать безнадежную задолженность по займам. Но помните, что прежде чем списать долг, организация должна принять все меры по его взысканию. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности.

Безнадежную задолженность по займам списывайте в следующем порядке:

  • соберите все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);
  • проведите инвентаризацию задолженности по выданным займам и определите задолженность, по которой просрочка платежей составила не менее одного года;
  • оформите решение руководителя о списании безнадежной задолженности по займу.

Такой порядок предусмотрен пунктами 8 и 9 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У.

Если до конца квартала, следующего за кварталом создания резерва, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы перенесите на следующий период. Причем сумму вновь создаваемого резерва надо скорректировать.

Так, если вновь создаваемый резерв меньше переносимого остатка, то разницу включите во внереализационные доходы. Если вновь создаваемый резерв больше переносимого остатка, то разницу включите во внереализационные расходы.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 297.3 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в налоговом учете микрофинансовой организации неизрасходованного остатка резерва на возможные потери по займам

Микрофинансовая организация «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2014 г. создала резерв на возможные потери по займам в общей сумме 300 000 руб.

Неизрасходованная сумма резерва составила 120 000 руб. Эту сумму нужно перенести на следующий период (31 марта 2015 г.) и скорректировать вновь создаваемый резерв.

По состоянию на 31 марта 2015 г. организация провела инвентаризацию выданных займов. Величина резерва на возможные потери по займам составила 200 000 руб.

Сумма вновь создаваемого резерва (200 000 руб.) превышает неизрасходованную сумму резерва (120 000 руб.) за прошлый период. Разница составила:

200 000 руб. – 120 000 руб. = 80 000 руб.

При расчете налога на прибыль в I квартале 2015 года бухгалтер «Альфы» включил в состав внереализационных расходов 80 000 руб.

Налоговый регистр

Создавая и используя резерв на возможные потери по займам, нужно вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно. Вот примерный образец. В документе укажите:

  • название регистра;
  • учетный период;
  • расчетную сумму резерва;
  • перечень выданных займов, по которым есть просрочка платежей;
  • сумму отчислений в резерв, которые учитываются в составе внереализационных расходов;
  • часть резерва, которая включается в состав внереализационных доходов;
  • сумму резерва, использованную на покрытие убытков по безнадежной задолженности.

Регистр подписывает бухгалтер, ответственный за его ведение. Такой порядок следует из положений статьи 314 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в налоговом учете микрофинансовой организации расходов на создание и использование резерва на возможные потери по займам

В IV квартале 2014 года микрофинансовая организация «Альфа» создала резерв на возможные потери по займам в общей сумме 300 000 руб.

В течение I квартала 2015 года признана безнадежной и списана задолженность по займам в размере 250 000 руб. Неизрасходованная сумма резерва составила 50 000 руб. Эта сумма переносится на следующий период (31 марта 2015 г.) и учитывается при формировании резерва в I квартале 2015 года.

«Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально. С такой же периодичностью организация проводит инвентаризацию выданных займов и производит отчисления в резерв на возможные потери по займам. «Альфа» создает резерв на возможные потери по займам с учетом минимальных значений, приведенных в пункте 9 Указания Банка России от 14 июля 2014 г. № 3321-У. В 2015 году при расчете налога на прибыль учитываются отчисления в резерв в размере 30 процентов от расчетной величины.

По состоянию на 31 марта 2015 г. «Альфа» провела инвентаризацию выданных займов. Установлено, что имеется три обеспеченных залогом займа, платежи по которым просрочены, в том числе:

  • два займа выданы физическим лицам;
  • один заем выдан организации.

Заем 1 (А.И. Иванов)

Сумма основного долга – 300 000 руб.

Сумма начисленных и неуплаченных процентов – 90 000 руб.

Просрочка по займу: по основному долгу – 25 000 руб., по начисленным процентам – 10 000 руб.

Продолжительность просрочки – 50 дней.

Заем 2 (А.С. Глебова)

Сумма основного долга – 440 000 руб.

Сумма начисленных и неуплаченных процентов – 150 000 руб.

Просрочка по займу: по основному долгу – 80 000 руб., по начисленным процентам – 24 000 руб.

Продолжительность просрочки –74 дня.

Заем 3 (ООО «Бета»)

Сумма основного долга – 900 000 руб.

Сумма начисленных и неуплаченных процентов – 240 000 руб.

Просрочка по займу: по основному долгу – 40 000 руб., по начисленным процентам – 14 000 руб.

Продолжительность просрочки – 35 дней.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму резерва за I квартал 2015 года следующим образом.

Размер резерва по сумме основного долга составляет:

300 000 руб. ? 7% + 440 000 руб. ? 15% + 900 000 руб. ? 10% = 177 000 руб.

Резерв на потери в части требований по процентам равен:

90 000 руб. ? 7% + 150 000 руб. ? 15% + 240 000 руб. ? 10% = 52 800 руб.

Общая сумма резерва за I квартал 2015 года составляет:

177 000 руб. + 52 800 руб. = 229 800 руб.

Сумма резерва, которая учитывается при расчете налога на прибыль за I квартал 2015 года, составляет:

229 800 руб. ? 30% = 68 940 руб.

Сумма вновь создаваемого резерва (68 940 руб.) превышает неизрасходованную сумму резерва (50 000 руб.) за прошлый период. Разница составила:

68 940 руб. – 50 000 руб. = 18 940 руб.

При расчете налога на прибыль за I квартал 2015 года бухгалтер включил в состав внереализационных расходов отчисления в размере 18 940 руб.

Расчеты, связанные с формированием и использованием резерва на возможные потери по займам, бухгалтер отразил в регистре налогового учета.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка