Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 марта 2016 1 просмотр

Наша организация приобрела машину: установку для разгрузки цемента.Для того чтоб не открывать в Калининградской области подразделение с наймом работников и организацией всей для этого необходимой инфраструктуры, мы оформили договор безвозмездного пользования с подразделением железной дороги. Эта организация на переданной нами ей в безвозмездное пользование машине выполняет работу только для нас. Она разгружает цемент который мы продаем, доставив в своих вагонах.За разгрузку цемента мы платим по цене ниже, чем если бы мы платили другой организации.Вопрос:Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете

В данной ситуации безвозмездно переданное имущество отразите на отдельном субсчете счета 01. Амортизационные отчисления отражайте с использованием счета 91. Передачу имущества оформите актом приема- передачи.

От рыночной стоимости аренды за аналогичное имущество нужно будет начислять НДС

При расчете налога на прибыль амортизацию по этому имуществу не учитывайте.

Обоснование

Из статьи Журнала «Главбух», № 19, октябрь 2012

Передали имущество в безвозмездное пользование

Что понадобится сделать:* Ежемесячно начислять НДС на рыночную стоимость аренды аналогичного имущества. Прекратить амортизировать объект после его передачи.

Компания решила передать имущество в безвозмездное пользование. Обычно такие сделки заключают дружественные организации. Либо учредитель с «дочкой». Имейте в виду: участник может выступать передающей стороной, а вот обратная сделка незаконна. То есть коммерческая организация не вправе передать основное средство в бесплатное пользование учредителю, а также руководителю и другим управленцам. Это установлено в пункте 2 статьи 690 Гражданского кодекса РФ.

Первичка и бухучет.* Акт приемки-передачи имущества вы можете составить в произвольном виде. Унифицированных форм для данной ситуации нет. Переданное основное средство учитывайте на отдельном субсчете к счету 01. В бухучете его надо по-прежнему амортизировать. Это предусмотрено пунктом 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. А расходы в виде амортизационных отчислений будет правильным отражать на счете 91, так как компания не использует объект в основной деятельности.

НДС.* По данному договору придется ежемесячно начислять НДС. Это указано в письме Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-07-08/237. Налоговой базой будет рыночная стоимость аренды на аналогичное имущество. Спорить же с контролерами небезопасно. Ведь судьи зачастую высказывают такую же позицию (постановление ФАС Центрального округа от 26 августа 2011 г. по делу № А64-3070/2010).

Налог на прибыль.* Со следующего месяца после передачи имущества начислять по нему амортизацию уже нельзя. Это установлено в пункте 3 статьи 256 и пункте 2 статьи 322 Налогового кодекса РФ. И кстати, из-за этого возникнут разницы в соответствии с ПБУ 18/02. Расходы на содержание имущества по общему правилу несет получатель (ст. 695 Гражданского кодекса РФ). Но даже если эти затраты согласно договору должна оплачивать ваша компания, списать их не получится. Ведь они не направлены на получение дохода.

Имущественные налоги.* Вашей компании надо продолжать платить налоги по активам, которые являются предметом договора: налог на имущество, транспортный или земельный налоги. Однако учесть уплаченные суммы при расчете налога на прибыль будет скорее всего проблематично, раз уж компания не извлекает дохода из данного имущества. Хотя чиновники из Минфина как-то высказались по этому вопросу в пользу компании (письмо от 19 июля 2006 г. № 03-03-04/1/589). Тем не менее местные проверяющие могут признать налоговые траты необоснованными.

<…>

Из ситуации Ольги Цибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

нужно ли начислить НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование

Да, нужно.

Объектом обложения НДС, в частности, является передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общеустановленном порядке. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/2069, от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04, от 29 июля 2011 г. № 03-07-11/204.*

Некоторые суды разделяют позицию финансового ведомства. Они признают передачу имущества в безвозмездное пользование услугой и разъясняют, что рыночную цену такой услуги (налоговую базу по НДС) нужно определять как стоимость аренды аналогичного имущества (см., например, определения ВАС РФ от 28 февраля 2014 г. № ВАС-1319/14, от 29 января 2009 г. № ВАС-401/09, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2012 г. № А78-4990/2011, Центрального округа от 22 октября 2013 г. № А09-7059/2012, от 26 августа 2011 г. № А64-3070/2010, Западно-Сибирского округа от 3 мая 2011 г. № А46-8306/2010, Северо-Западного округа от 10 октября 2008 г. № А44-157/2008).

Главбух советует: есть факторы, позволяющие организациям не начислять НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Они заключаются в следующем.

Право безвозмездного пользования вещью ВАС РФ квалифицирует как имущественное право (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). В целях главы 21 Налогового кодекса РФ имущественные права не признаются имуществом, а следовательно, и товаром (п. 2, 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому их безвозмездная передача реализацией не является (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 38 НК РФ).

Некоторые суды подтверждают, что при передаче имущества в безвозмездное пользование объект обложения НДС не возникает (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2010 г. № А46-4140/2010, Московского округа от 29 июня 2006 г. № КА-А41/5591-06, от 17 февраля 2006 г. № КА-А40/13265-05, Поволжского округа от 6 марта 2007 г. № А65-13556/2006).

В таких условиях организации придется самостоятельно принимать решение о начислении НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. Если организация решит не начислять НДС, то, скорее всего, такую позицию ей придется отстаивать в суде. При этом если организация докажет, что начислять НДС не нужно, то придется восстановить налог по переданному имуществу (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка