Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Должна ли ваша компания встать на учет по взносам в налоговой

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
31 марта 2016 11 просмотров

Просим дать разъяснение по следующему вопросу: Наша организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки грузов. В соответствии со статьей 164 п.1 подпункт 2.1 налогообложение таких услуг производится по налоговой ставке 0%. В соответствии со статьей 165 п.3.1 для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик обязан представить пакет документов (копия контракта и транспортных, товаросопроводительных документов). В соответствии с п.15 этой же статьи для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.1 настоящей статьи, вместо копий указанных документов. Из всего вышесказанного следует, что наша организация может заполнить реестры по Приложениям № 7, 8, 9, 10 (для разных типов перевозок – ж/д, авто, авиа, море) к Приказу ФНС РФ от 30.09.15 № ММВ-7-15/427. А если перевозка является смешанной, например, частично морем, потом авто или ж/д+авто и.т.д., то как в этом случае заполнять реестры? Получается, что одну и ту же перевозку нужно будет указать в двух реестрах?

Положениями статьи 165 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика предоставить копии подтверждающих документов. Однако вместо копий документов п.15 статьи 165 НК РФ дает право предоставить реестры документов.

Реестр – это список. В данном случае – список транспортных документов. Реестр не универсальный: для каждого вида перевозок предназначен свой реестр с характерными для данного вида перевозки графами. Поэтому если перевозку Вы осуществляли авиа + авто транспортом, Вам нужно будет в приложении 9 отразить документы, подтверждающие авиа- перевозку, а в приложении 8 – подтверждающие перевозку автомобильным транспортом.

Обоснование

Из рекомендации
Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

При каких условиях российская организация, оказывающая транспортно-экспедиционные услуги по международной перевозке грузов, может применять ставку НДС в размере 0 процентов

Нулевая ставка НДС применяется при одновременном выполнении следующих условий:

  • исполнитель не относится к российским перевозчикам на железнодорожном транспорте;
  • между заказчиком и исполнителем услуг заключен договор транспортной экспедиции, оформленный в соответствии с требованиями гражданского законодательства и Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ. Если исполнитель оказывает услуги на основании иного договора, их реализация облагается НДС по ставке 18 процентов. Исключение составляют соисполнители, которых экспедиторы привлекают для оказания услуг по международной перевозке;
  • транспортно-экспедиционные услуги оказаны исполнителями (в т. ч. привлекающими для оказания услуг третьих лиц), которые участвуют в организации международных перевозок морскими и речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами;
  • оказание транспортно-экспедиционных услуг связано с перемещением груза между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен за пределами России (в т. ч. если на отдельных этапах международной перевозки товары перемещаются только по территории России).

Такой порядок следует из положений подпунктов 2.1, 9, 9.1 пункта 1 и пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 ноября 2014 г. № 03-07-08/56243, от 14 февраля 2012 г. № 03-07-08/37, от 22 декабря 2011 г. № 03-07-08/361, ФНС России от 20 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4588.

<…>

Таким образом, при оценке права на применение нулевой ставки НДС в отношении оказанных транспортно-экспедиционных услуг организация должна учитывать как требования абзаца 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, так и классификацию стандарта ГОСТ Р 52298-2004. Если в рамках договора транспортной экспедиции организация оказывает дополнительные услуги, то в отношении этих услуг нулевую ставку НДС можно применить только в том случае, если это предусмотрено другими нормами пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. В противном случае при реализации дополнительных услуг НДС нужно начислять по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 мая 2011 г. № ЕД-4-3/8634.

Справочник

Порядок составления реестров таможенных деклараций и документов, необходимых для подтверждения права на нулевую ставку НДС

Форма реестра Нормативно-правовой акт Когда применять Основание
Реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов Форма (формат), порядок заполнения и представления, утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. № ММВ-7-15/427 При реализации услуг по международной перевозке товаров железнодорожным транспортом Подп. 2.1 п. 1 ст. 164, подп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ

При реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также транспортно-экспедиционных услуг.

Условия:

  • услуги оказывают российские организации (предприниматели);
  • железнодорожный подвижной состав (контейнеры) находится в их собственности или арендован;
  • перевозка (транспортировка) экспортируемых товаров или продуктов переработки по территории России
Подп. 2.7 п. 1 ст. 164, подп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК РФ
Реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов Форма (формат), порядок заполнения и представления, утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. № ММВ-7-15/427 При реализации услуг по международной перевозке товаров автомобильным транспортом Подп. 2.1 п. 1 ст. 164, подп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ
Реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов Форма (формат), порядок заполнения и представления, утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. № ММВ-7-15/427 При реализации услуг по международной перевозке товаров воздушным транспортом Подп. 2.1 п. 1 ст. 164, подп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ
Реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов Форма (формат), порядок заполнения и представления, утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. № ММВ-7-15/427 При реализации услуг по международной перевозке товаров морскими или речными судами, судами смешанного (река-море) плавания. Подп. 2.1 п. 1 ст. 164, подп. 3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ

При реализации работ (услуг) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России.

Условия:

  • работы (услуги) оказывают российские организации (кроме организаций трубопроводного транспорта);
  • в товаросопроводительных документах указан пункт отправления и (или) пункт назначения, который находится за пределами территории России
Подп. 2.5 п. 1 ст. 164, подп. 3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ
При реализации работ (услуг) организациями внутреннего водного транспорта в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории России Подп. 2.8 п. 1 ст. 164, подп. 3 п. 3.8 ст. 165 НК РФ
При реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории России или ввозимых на территорию России товаров морскими судами и судами смешанного (река-море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер) Подп. 12 п. 1 ст. 164, подп. 2 п. 14 ст. 165 НК РФ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка