Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
1 апреля 2016 7 просмотров

Организация (истец) обратилась в Третейский суд с иском в адрес другой Организации(ответчик). Истцом в суд был перечислен Третейский сбор в размере 100%. Истец отказался от своего требования и третейское разбирательство прекращено. По Определению Третейского суда - 50% Третейского сбора суд возвращает истцу. Как правильно отразить в БУ и НУ данные операции?

Официальных разъяснений по данному вопросу нет.

В бухгалтерском учете организация может отразить расчеты по уплате третейского сбора проводками:

Дебет 76 Кредит 51

- перечислен третейский сбор;

Дебет 51 Кредит 76

- отражен возврат части третейского сбора в связи с отказом истца от предъявления иска.

Сумму, которая не возмещается истцу на основании определения суда можно отнести на прочие расходы:

Дебет 91-2 Кредит 76

- признаны прочие расходы на основании определения третейского суда.

В налоговом учете арбитражный сбор можно признать в составе внереализационных расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Однако такие расходы должны быть экономически обоснованными. Поскольку в данном случае организация – истец добровольно отказалась от своих требований, то в налоговом учете расходы безопаснее будет не учитывать в целях налогообложения.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить на налоге на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на налоге на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

<…>

Из письма Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39817
Об учете расходов на оказание услуг, связанных с представлением интересов организации в суде
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций судебных расходов и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами в НК РФ понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 Кодекса предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются судебные расходы и арбитражные сборы.

Кодекс не раскрывает понятие "судебные расходы".

Однако пунктом 1 статьи 11 Кодекса предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. При этом согласно статье 106 АПК РФ к судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся, помимо прочих, расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей).

Таким образом, расходы на оказание услуг, связанных с представлением интересов организации в суде, и оказание в связи с этим юридической помощи (адвокатов) относятся к внереализационным и могут быть учтены для целей налога на прибыль в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 Кодекса при их соответствии условиям статьи 252 Кодекса. Причем такие расходы учитываются вне зависимости от исхода судебного разбирательства.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 13-14, июль 2012
Тонкости признания судебных расходов в налоговом учете обеих сторон спора

В налоговом учете судебные расходы относятся к внереализационным (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Больше термин судебных расходов в главе 25 НК РФ не упоминается. Чтобы понять, какие конкретно траты организация может признать в составе судебных, необходимо обратиться к другим отраслям законодательства — к Арбитражному и Гражданскому процессуальным кодексам (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Перечень судебных расходов, которые можно признать в налоговом учете, является открытым

Состав судебных издержек, перечисленных и в АПК РФ, и в ГПК РФ, не является исчерпывающим. Суд может признать судебными издержками иные расходы участвующих в деле лиц, непосредственно связанные с конкретным судебным разбирательством, например расходы на копирование документов для суда и всех сторон дела.

Получается, что перечень судебных расходов, которые сторона спора может учесть при расчете налога на прибыль, является открытым. С этим согласен и Минфин России. Так, специалисты указанного ведомства разрешили организации включить в состав судебных расходов затраты, не предусмотренные ни в статье 106 АПК РФ, ни в статье 94 ГПК РФ. Речь идет о расходах на оплату услуг по переводу на русский язык и нотариальному удостоверению документов по взаимоотношениям с иностранными контрагентами, которые необходимо было представить в суд (письмо Минфина России от 04.09.06 № 03-03-04/1/644).

Однако, если связь между расходами и судебным разбирательством окажется не слишком очевидной, инспекторы, скорее всего, откажут в признании таких затрат. В подобной ситуации у организации есть возможность включить их в другие обоснованные расходы на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Ведь перечень внереализационных расходов также является открытым.

В каких случаях в признании судебных расходов точно откажут

Для признания судебных затрат необходимо, чтобы они были обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если расходы не соответствуют этим критериям, налоговики не разрешат их учесть.

Отсутствует связь расходов с судебным делом. Под обоснованностью судебных расходов понимается прежде всего их связь с конкретным судебным процессом. Так, организация не сможет признать в составе судебных расходов суммы, уплаченные за юридические услуги, если они были оказаны в рамках обычного абонентского обслуживания и не имеют отношения к рассмотрению дела в суде. Скорее всего, такие затраты она все равно сможет учесть, но уже по другому основанию — в составе расходов на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Представитель не участвовал в судебном процессе. Другой пример необоснованных расходов — компания оплатила услуги представителя, который не был ни на одном судебном заседании и не подписал ни одного документа по данному делу. Либо он подготовил отзыв на исковое заявление или возражения на апелляционную или кассационную жалобу, но эти документы так и не были представлены суду. Убедить налоговиков в необходимости таких расходов практически невозможно.

Организация не является стороной по делу. Еще одно условие, без соблюдения которого организация не сможет учесть судебные расходы, — она должна быть стороной судебного спора. То есть именно компания должна являться либо истцом, либо ответчиком или соответчиком по делу, либо привлекаться к его рассмотрению в качестве третьего лица.

Нельзя признать в качестве судебных расходы на оплату услуг адвоката, приглашенного для защиты сотрудника компании по делу о привлечении его к административной ответственности, неважно, водителя или генерального директора. Ведь в данном случае речь идет о его личной ответственности. При этом должность работника и вид совершенного правонарушения не имеют значения.

Что относится к судебным расходам

И в АПК РФ, и в ГПК РФ указано, что судебные расходы состоят из государственной пошлины и непосредственно судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом, мировым судьей или судом общей юрисдикции (ст. 101 АПК РФ и ст. 88 ГПК РФ). Размеры госпошлины установлены в главе 25.3 НК РФ.

Перечни возможных судебных издержек, приведенные в АПК РФ и ГПК РФ, очень похожи и включают в себя (ст. 106 АПК РФ и ст. 94 ГПК РФ):

—расходы на оплату услуг представителей, адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь;

—денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам;

—расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

—почтовые расходы;

—другие расходы участвующих в деле лиц, признанные судом необходимыми.

Кроме того, по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции или мировыми судьями, к судебным издержкам также отнесены (ст. 94 ГПК РФ):

—расходы на проезд и проживание сторон спора и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;

— расходы иностранных граждан и лиц без гражданства на оплату услуг переводчика, если иное не предусмотрено международным договором РФ;

— компенсация за фактическую потерю времени. Она может быть взыскана по решению суда со стороны, которая недобросовестно заявила неосновательный иск или спор относительно иска либо систематически противодействовала своевременному разрешению дела (ст. 99 ГПК РФ). Размер компенсации определяется судом в разумных пределах и с учетом конкретных обстоятельств

Вместе с тем госпошлина, уплаченная при обращении в суд, является частью судебных расходов (ст. 101 АПК РФ и ст. 88 ГПК РФ). Поэтому Минфин России считает, что ее следует относить не к прочим, а к внереализационным расходам (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Именно такие разъяснения содержатся, в част-ности, в письмах от 20.09.10 № 03-03-06/1/597, от 03.06.10 № 03-03-06/1/373 и от 08.04.09 № 03-03-06/1/227.

Датой осуществления внереализационных расходов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Госпошлина уплачивается до подачи в суд искового заявления или жалобы (подп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). Поэтому датой ее начисления считается дата подачи иска или жалобы в суд.

При расчете налога на прибыль организация может признать в качестве судебных только те расходы, которые непосредственно связаны с конкретным судебным процессом, и при условии, что именно она является стороной этого дела

В итоге сумму госпошлины сторона спора включает в расходы не в момент уплаты, а лишь на дату обращения в суд (письма Минфина России от 22.12.08 № 03-03-06/2/176 и от 01.07.05 № 03-03-04/1/37). Эта дата подтверждается отметкой суда о принятии искового заявления или жалобы.

Если суд вынесет решение о возврате госпошлины полностью или частично, например в случае прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, то полученную сумму организация должна будет включить во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно на дату вступления в силу соответствующего определения суда (письмо Минфина России от 18.01.05 № 03-03-01-04/2/8).

Судебные расходы стороны учитывают на дату их осуществления, а не на дату принятия судебного акта или вступления его в силу

Поскольку в налоговом учете затраты, связанные с рассмотрением дела в суде, относятся к внереализационным, они признаются на одну из следующих дат (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

—дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

—дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов;

—последнее число отчетного или налогового периода.

Организация вправе установить в учетной политике для целей налогообложения, на какую именно дату она будет отражать такие расходы (письма Минфина России от 26.05.06 № 03-03-04/2/149, от 29.08.05 № 03-03-04/1/183 и УФНС России по г. Москве от 11.06.10 № 16-15/062200@). Чаще всего компании указывают, что признают подобные затраты на дату подписания акта об оказании услуг. Дата вынесения судом решения по делу или дата его вступления в силу значения при этом не имеет.

Судебные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от взыскания их с проигравшей стороны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.08 № А56-24492/2007). Причем судебные расходы вправе учесть все стороны судебного спора: и истец, и ответчик или каждый из соответчиков, и привлеченные к делу третьи лица.

Результат рассмотрения дела также не влияет на порядок признания судебных расходов в налоговом учете. То есть расходы может учесть и выигравшая спор сторона, и проигравшая. Ведь заранее никто не знал, чем закончится судебное разбирательство. Поэтому безосновательны доводы налоговиков о том, что для проигравшей стороны данные расходы являлись необоснованными (определения КС РФ от 04.06.07 № 320-О-П и № 366-О-П).

Расходы на рассмотрение спора в третейском суде можно признать в налоговом учете

По соглашению сторон спор, возникающий из гражданских правоотношений, может быть передан на рассмотрение в третейский суд (п. 6 ст. 4 АПК РФ и п. 3 ст. 3 ГПК РФ). Исключением являются лишь дела о банкротстве, которые должны рассматриваться арбитражным судом по месту нахождения должника (п. 1 и 3 ст. 33 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ).

За рассмотрение дела в третейском суде уплачивается третейский сбор (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.02 № 102-ФЗ «О третейских судах в РФ»). Ни налоговики, ни Минфин России официально не комментировали, как отражать его сумму в налоговом учете.

По мнению автора, сумму третейского сбора можно включить во внереализационные расходы на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Ведь в этом подпункте говорится о признании не только судебных расходов, но еще и арбитражных сборов. Понятие арбитражного сбора в арбитражном судопроизводстве не используется и в АПК РФ не разъясняется. Под этим термином следует понимать плату за рассмотрение спора в рамках коммерческого арбитража, например в Международном коммерческом арбитражном суде при Торгово-промышленной палате РФ.

По своей сути коммерческий арбитраж представляет собой аналог третейского суда. В таком контексте понятия арбитражного и третейского сборов можно считать синонимами и, значит, включать сумму третейского сбора во внереализационные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (п. 1 ст. 110 АПК РФ и п. 1 ст. 98 ГПК РФ). Исключением из этого правила являются ситуации с оспариванием ненормативных правовых актов, решений налоговиков по результатам проверки, органов местного самоуправления либо их должностных лиц, а также иные случаи, когда исковые требования носят неимущественный характер. Даже если подобное требование суд удовлетворит лишь частично, судебные расходы подлежат возмещению в полном размере (постановления Президиума ВАС РФ от 13.11.08 № 7959/08, ФАС Поволжского от 15.09.11 № А49-640/2011, Дальневосточного от 06.09.11 № Ф03-3721/2011, Центрального от 19.05.11 № А08-6069/2010-7 и Западно-Сибирского от 09.03.11 № А81-3546/2008 округов).

Распределение расходов фиксируется судом в итоговом решении по делу или дополнительном судебном решении (подп. 3 п. 1 ст. 178 АПК РФ и подп. 3 п. 1 ст. 201 ГПК РФ). При этом расходы на оплату услуг представителя, понесенные выигравшей стороной, взыскиваются судом с проигравшей стороны в разумных пределах (п. 2 ст. 110 АПК РФ и п. 1 ст. 100 ГПК РФ).

Для организации, выигравшей спор, сумма полученной компенсации является внереализационным доходом, а для проигравшей стороны — внереализационным расходом (п. 3 ст. 250 и подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ соответственно). Но только для последней это не судебные расходы, а расходы, подлежащие уплате на основании решения суда.

Указанные доходы и расходы стороны спора отражают в налоговом учете на дату вступления в силу решения суда о распределении судебных издержек (подп. 4 п. 4 ст. 271 и подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России (письма от 08.04.09 № 03-03-06/1/227 и от 01.07.05 № 03-03-04/1/37).

Отметим, что в арбитражном процессе с проигравшей стороны можно взыскать судебные расходы, понесенные только истцом или ответчиком по делу. Расходы третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, им не компенсируются (постановления Президиума ВАС РФ от 22.06.10 № 11839/09, ФАС Центрального от 04.04.11 № А36-3268/2008 и Волго-Вятского от 30.03.11 № А29-3868/2010 округов). Однако эти лица вправе предъявить в суд отдельный иск о возмещении причиненных им убытков согласно статье 15 ГК РФ (определение Конституционного суда РФ от 29.09.11 № 1150-О-О)

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка