Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 апреля 2016 2 просмотра

У нас были, одной организацией нам были выполненны услуги по демонтажу и спецтехники в 2014 году, организация наша занимается добычей строительного песка, в данный год добычи не было, соответственно реализации тоже, Мы данные услуги приняли в учете,(чтоб не возмещать и не привлекать к себе внимание) т.е провели счет-фактуру и акт в 2015 году (и приняли на расходы на 91.02), когда мы продали 2 основных средства, чтоб перекрыть НДС, т.к у нас есть чем перекрывать.Как нам сейчас обосновать перед налоговой, ГРАМОТНО, почему не провели в учете в 2014 году (конверта нет, документы были, но если честно не проводили специально, чтоб не привлекать внимание налоговой и не возмещать, знали, что в дальнейшем будем продавать ОСы), а провели в 2015 году.Ведь законом это не запрещено переносить вычеты, и воспользоваться ими в течении 3 лет.

Ваша организация может по своему усмотрению либо применить вычет в том квартале, в котором не было операций, облагаемых НДС (2014), но исполнились все условия для его применения, либо дождаться следующих налоговых периодов, когда налоговая база по НДС будет сформирована (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-07-15/148), например, когда Вы продали ОС. При этом применение второго варианта не может служить поводом для отказа в вычете.

В случае возникновения налогового спора можно отстоять свое право на вычет в суде. Сложившаяся арбитражная практика поддерживает налогоплательщиков в этом. Следует отметить, что существуют отдельные решения судов, в которых право на вычет связано с наличием облагаемых операций (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17 марта 2011 г. № А63-2883/2010).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Способ получить вычет по НДС при отсутствии операций

Официальная позиция

Минфин России полагает, что наличие реализации не является обязательным условием для принятия НДС к вычету. Однако ведомство обращает особое внимание инспекторов на вероятность злоупотреблений в случае применения вычетов в крупных суммах при отсутствии налоговой базы.*

Обоснование

Финансовое ведомство соглашается с тем, что условия для применения вычетов входного НДС определены статьей 172Налогового кодекса РФ. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является таким условием в силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-07-15/148).

Ранее Минфин России придерживался противоположной позиции. Опираясь на буквальную трактовку пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, согласно которому право на налоговые вычеты предоставляется только для уменьшения суммы исчисленного налога, ведомство указывало, что право на вычет существует только в том периоде, в котором были облагаемые операции.*

ФНС России свои разъяснения о том, что «реализация товаров (работ, услуг) не является в силу закона условием применения налоговых вычетов», довела еще в письме от 28 февраля 2012 г. № ЕД-3-3/631. Одновременно налоговое ведомство напомнило, что если сумма вычетов превысит сумму налога к начислению, то возмещение НДС возможно только по результатам камеральной проверки. В этом же письме ФНС России указывает, что налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет в течение трех лет после его возникновения.

Правда, налоговые инспекторы зачастую руководствовались в своей практической деятельности прежней позицией Минфина России, а не ФНС (письмо УФНС России по г. Москве от 4 декабря 2009 г. № 16-15/128328).

«Главбух» советует

Оформление сделки по реализации товаров (работ, услуг) с дружественной организацией направлено на уход от дополнительных мероприятий налогового контроля. Однако данную задачу можно решить более рационально, просто отложив вычет. В деталях

В деталях

Представление декларации к возмещению в любом случае означает проведение камеральной проверки. Финансовое ведомство в своих разъяснениях о применении вычета при отсутствующей налоговой базе указывало, что у организации есть право выбора. Организация может по своему усмотрению либо применить вычет в том квартале, в котором не было операций, облагаемых НДС, но исполнились все условия для его применения, либо дождаться следующих налоговых периодов, когда налоговая база по НДС будет сформирована.

В случае возникновения налогового спора можно отстоять свое право на вычет в суде и не прибегая к дополнительным ухищрениям. Сложившаяся арбитражная практика поддерживает налогоплательщиков в этом. Следует отметить, что существуют отдельные решения судов, в которых право на вычет связано с наличием облагаемых операций (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17 марта 2011 г. № А63-2883/2010).*

2.Ситуация: Можно ли принять к вычету входной НДС, если в налоговом периоде у организациине было операций, облагаемых НДС

Да, можно.

По общему правилу основанием для применения налогового вычета по НДС является выполнение следующих условий:*

  • приобретенное имущество (работы, услуги, имущественные права) предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • приобретенное имущество (работы, услуги, имущественные права) принято к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • у покупателя (заказчика) есть правильно оформленный счет-фактура на приобретенное имущество (работы, услуги, имущественные права) (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Покупатель (заказчик) лишается права на применение налогового вычета, если не выполнено хотя бы одно из перечисленных условий. В то же время других оснований для отказа в вычете НДС (в т. ч. отсутствие в налоговом периоде налогооблагаемых операций) налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому даже если в отчетном квартале налоговая база по НДС у организации равна нулю, при выполнении названных условий она вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ею поставщиками (исполнителями). При этом возместить или вернуть на расчетный счет (зачесть в счет уплаты других налогов) предъявленный к вычету НДС можно только после камеральной проверки (ст. 176 НК РФ).*

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-07-15/148 и ФНС России от 7 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20687. Документы размещены на официальном сайте ФНС России.

Правомерность такого подхода подтверждается устойчивой арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 14996/05, определения ВАС РФ от 8 декабря 2009 г. № ВАС-15888/09от 22 сентября 2009 г. № ВАС-11732/09от 13 августа 2009 г. № ВАС-10133/09от 23 июля 2009 г. № ВАС-9173/09от 26 ноября 2008 г. № 15146/08от 26 ноября 2008 г. № 15147/08от 22 октября 2008 г. № 13589/08, Московского округа от 26 января 2011 г. № КА-А40/17935-10от 10 августа 2010 г. № КА-А40/8605-10, Западно-Сибирского округа от 31 мая 2010 г. № А70-10587/2009от 25 мая 2010 г. № А45-21328/2009).

Ранее Минфин России придерживался другой позиции. В письмах от 8 декабря 2010 г. № 03-07-11/479от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/260от 30 марта 2010 г. № 03-07-11/79от 1 октября 2009 г. № 03-07-11/245говорилось, что организация вправе принимать к вычету входной НДС, только если в течение квартала она проводила операции, с которых налог был начислен к уплате в бюджет (п. 1 ст. 171 НК РФ). Если таких операций не было и, как следствие, налоговая база по НДС не формировалась, то основания для вычета входного налога отсутствуют. Воспользоваться вычетом организация может только в том налоговом периоде, когда у нее будет начислен НДС.

Следует отметить, что в письме от 19 ноября 2012 г. № 03-07-15/148 Минфин России не отказывается от своей прежней позиции, а предоставляет организациям право выбора. То есть если в течение квартала у организации не было операций, облагаемых НДС, то предъявленные суммы входного налога она может принять к вычету либо в этом же квартале, либо в следующих налоговых периодах, когда налоговая база по НДС будет сформирована. При этом применение второго варианта не может служить поводом для отказа в вычете.*

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка