Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
6 апреля 2016 2 просмотра

Нам необходимо знать, как правильно рассчитать восстановление НДС при 0-й ставке? Организация у нас сельхозтоваропроизводитель, реализация собственной продукции на экспорт.

Конкретной методики, как считать суммы НДС к восстановлению по готовой продукции, нет. Нет и каких-либо официальных разъяснений по данному вопросу. Поэтому порядок восстановления нужно определить самостоятельно и прописать в учетной политике для целей налогообложения. При этом способ раздельного учета должен быть экономически обоснованным и учитывать специфику деятельности компании, данные учета необходимо будет подтвердить документально. Документы подойдут любые: учетная политика, справка о расчете НДС, оборотно-сальдовые ведомости и другие регистры бухгалтерского учета.

Например, НДС к восстановлению можно рассчитать исходя из удельного веса НДС принятого к вычету на единицу продукции.

Предприятие в июле 2015 года произвело 1000 зерна. В августе 2015 года продано на внутрироссийском рынке 800 т, в марте 2016 года 200 т из них реализовано на экспорт. Себестоимость сложилась из:

- семена – стоимость 1000 руб. (в том числе НДС 10% - 90,90 руб.);

- ГСМ и удобрения - стоимость 1500 (в том числе НДС18 % - 228,81 руб.);

- зарплата - 800 руб.;

- амортизация – 100 руб.;

- общехозяйственные и общепроизводственные расходы – 200 руб. (в том числе НДС 18% - 30,50 руб.);

- расходы по хранению 200 т на элеваторе – 500 руб. (в том числе НДС 18% – 76,27 руб.)

НДС был полностью принят к вычету при получении счетов-фактур от поставщиков.

Согласно учетной политике при реализации готовой продукции на экспорт, суммы НДС ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в следующем порядке:

- по расходам, прямо относящимся к экспортной продукции – в размере 100%;

- по расходам, которые невозможно разделить прямым методом – исходя из величины НДС принятого к вычету в расчете на единицу произведенной продукции.

Таким образом:

- НДС по расходам на хранение восстанавливается полностью – 76,27 руб.;

- НДС по ставке 10% восстанавливается в размере 90,90руб./1000т*200т = 18,18 руб.;

- НДС по ставке 18% восстанавливается в размере (228,81+30,50)/1000т*200т= 51,86 руб.

Итого НДС, подлежащий восстановлени ю по 200 т готовой продукции: 10% = 76,27, 18% = 70,04 руб.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Нужно ли при переходе на упрощенку восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету по сырью (материалам, работам, услугам), израсходованному на производство готовой продукции

<…>

...
Однако конкретной методики, как считать суммы НДС к восстановлению по готовой продукции, нет. Нет и каких-либо официальных разъяснений по данному вопросу. Поэтому порядок восстановления нужно определить самостоятельно и прописать в учетной политике для целей налогообложения. При этом стоит учитывать тот способ, по которому формируете себестоимость готовой продукции. Например, определить сумму НДС к восстановлению можно исходя из удельного веса расходов, по которым налог приняли к вычету и которые включили в себестоимость готовой продукции, оставшейся на складах.

Пример расчета НДС к восстановлению с расходов, включенных в себестоимость готовой продукции.

ООО «Альфа» занимается производством мебели. Себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам.

В декабре 2015 года организация произвела:
– 125 садовых скамеек;
– 50 садовых столов.

Себестоимость готовой продукции сформирована за счет следующих затрат:

  • материалы – 250 000 руб. (НДС, принятый к вычету, – 45 000 руб.);
  • расходы на оплату труда с начислениями – 150 000 руб. (без НДС);
  • амортизация оборудования – 100 000 руб. (без НДС);
  • аренда склада и цеха – 100 000 руб. (НДС, принятый к вычету, – 18 000 руб.).

Остатков готовой продукции по состоянию на 1 декабря 2015 года у «Альфы» нет.

Из общего объема готовой продукции в декабре было реализовано:

  • 25 садовых скамеек на сумму 100 000 руб. (100 шт. х 4000 руб.);
  • 30 садовых столов на сумму 300 000 руб. (30 шт. х 10 000 руб.).

Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2015 года на складе «Альфы» зафиксированы следующие остатки нереализованной готовой продукции (в ценах реализации):

  • 100 садовых скамеек на сумму 400 000 руб. (100 шт. х 4000 руб.);
  • 20 садовых столов на сумму 200 000 руб. (20 шт. х 10 000 руб.).

С 1 января 2016 года «Альфа» переходит на упрощенку. Восстанавливать входной НДС бухгалтер решил пропорционально удельному весу затрат в общем объеме готовой продукции. Сначала он определил соотношение между суммой НДС, принятой к вычету по ресурсам, которые были израсходованы на производство готовой продукции, и фактической себестоимостью готовой продукции, произведенной в декабре:

(45 000 руб. + 18 000 руб.) : (250 000 руб. + 150 000 руб. + 100 000 руб. + 100 000 руб.) = 0,105.

Затем бухгалтер определил соотношение между общим объемом затрат и стоимостью готовой продукции в ценах реализации:

(250 000 руб. + 150 000 руб. + 100 000 руб. + 100 000 руб.) : (100 000 руб. + 300 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб.) = 0,6.

Сумма входного НДС, которая относится к остаткам нереализованной готовой продукции и которая восстанавливается в связи с переходом на упрощенку, составляет:

(400 000 руб. + 200 000 руб.) х 0,6 х 0,105 = 37 800 руб.

Сумма НДС в размере 25 200 руб. (45 000 руб. + 18 000 руб. – 37 800 руб.) относится к готовой продукции, реализованной в период применения общей системы налогообложения, поэтому восстановлению не подлежит.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка