Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Стало известно, когда налоговики взыщут долги по взносам

Подписка
Срочно заберите все!
№23
6 апреля 2016 6 просмотров

Наш поставщик предоставил скидку на приобретенные запчасти. Скидка предоставлена в момент реализации (в счете указана сумма скидки, накладная выписана на уменьшенную сумму). В основном договоре порядок предоставления скидок не оговорен. Нужно составить дополнительное соглашение на предоставленную скидку. Как правильно составить это дополнительное соглашение (лучше - пример составленного доп.соглашения).

Да, нужно заключить дополнительное соглашение к договору поставки и прописать в нем предоставляемые скидки. Предоставлять их нужно только за выполнение определенных условий контракта (под. 19.1 п.1 ст.265 НК РФ). Например, достижение объема закупки, досрочную оплату или заключение договоров на поставку в дальнейшем. Формулировка в соглашении может быть следующая: Поставщик предоставляет скидку в размере 10 процентов на все товары, отгруженные в текущем году, при условии, если Покупатель приобретает с начала года товары на сумму более 500 тыс. рублей. Образец дополнительного соглашения представлен ниже. В нем прописаны бонусу. Вы можете заменить это условие на скидку. Именно по скидкам нет образца дополнительного соглашения.

Обоснование

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 23, Декабрь 2015

Документ

Допсоглашение о выплате бонуса или скидки избавит от проблем с НДС и налогом на прибыль

<…>

Простимулировать постоянного контрагента можно, в том числе скидками или бонусами. То есть вознаграждением покупателю в случае выполнения определенных условий сделки или отдельного соглашения (письмо ФНС России от 01.04.10 № 3-0-06/63).

Если первоначальный договор не содержит условия о выплате такого бонуса, условие о премировании покупателя закрепляют в дополнительном соглашении (постановление Арбитражного суда Московского округа от 22.09.15 № Ф05-12613/2015). Рассмотрим, что указать в допсоглашении, чтобы избежать рисков по налогу на прибыль и НДС (образец дополнительного соглашения к договору поставки, содержащий условие о выплате покупателю бонуса, приведен ниже).

1. Ссылка в допсоглашении на ранее заключенный договор идентифицирует сделку и исключит претензии по налогу на прибыль

Поставщик учитывает сумму бонуса в расходах только в том случае, если выплата бонуса предусмотрена договором (письма Минфина России от 17.08.12 № 03-03-06/1/414, от 31.07.12 № 03-03-06/1/372 и от 20.03.12 № 03-03-06/1/132). Значит, в допсоглашении, где закреплено условие о премировании покупателя, необходимо сделать ссылку на основной договор.

2. Описание в допсоглашении условий выплаты бонусов позволит поставщику учесть сумму премии в налоговых расходах

Для того чтобы компания смогла учесть затраты на предоставленный контрагенту бонус во внереализационных расходах, должны одновременно выполняться два условия (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ):

— в договоре или допсоглашении предусмотрены условия предоставления бонуса. Как правило, это приобретение определенного объема или ассортимента продукции;
— покупатель исполнил оговоренные обязательства.

Так, в одном из дел суд установил, что в договорах, заключенных с покупателями-дистрибьюторами, отсутствуют условия предоставления скидок. Скидки поставщик выплатил, несмотря на то что покупатели не выполнили определенные условия договоров. В результате суд согласился с налоговиками в том, что поставщик не вправе был учитывать при налогообложении прибыли выплаченные покупателям бонусы (постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.11.14 № Ф05-13640/2014, оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 20.03.15 № 305-КГ15-816).

3. Указание в допсоглашении на то, что скидка не изменяет цену товара, поможет покупателю не включать бонус в базу по НДС

Скидка, которая не изменяет цену товара, не облагается НДС у покупателя (письма Минфина России от 16.07.10 № 03-01-10/2-62, от 23.04.10 № 03-07-11/138 и от 26.07.07 № 03-07-15/112). Поэтому, чтобы избежать риска доначисления НДС, покупателю целесообразно проконтролировать условия предоставления скидок в дополнительном соглашении.

Кроме того, важно, чтобы дополнительное соглашение не вносило в договор поставки элементы других договоров (например, договора возмездного оказания услуг). Если проверяющие установят, что премию или бонус поставщик выплачивает покупателю именно в связи с выполнением определенных работ или оказанием услуг, они доначислят последнему НДС (письма Минфина России от 07.09.12 № 03-07-11/364, от 06.09.12 № 03-07-11/356, от 31.08.12 № 03-07-11/342 и от 03.09.12 № 03-07-15/120, доведено до сведения инспекторов на местах письмом ФНС России от 18.09.12 № ЕД-4-3/15464@).

<…>

5. В допсоглашении целесообразно указать перечень документов, которые подтверждают порядок расчета бонуса и условия его предоставления

Скидка, которая не изменяет цену товара, не облагается НДС у покупателя

Это может быть уведомление о расчете бонуса, акт сверки расчетов, протокол, отчет или любой иной первичный документ, подписанный обеими сторонами. Любой из этих документов организация разрабатывает самостоятельно с учетом требований к оформлению первичных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Так, в одном из дел суд поддержал налоговиков, исключивших из состава налоговых расходов поставщика суммы премий покупателю. Компания не представила расчет премий исходя из конкретных позиций товарных групп. Поставщик сослался на маркетинговую политику, по условиям которой премии покупателям предоставлялись в целях увеличения объема продаж и получения прибыли.

Но переданный в инспекцию суммовой расчет премии не позволял определить, как премия стимулирует увеличение объема закупаемой продукции. Более того, инспекторы не получили от проверяемой компании заявки и заказы покупателя, подтверждающие количество, ассортимент и цены товара, в отношении которого предоставлены премии (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.14 № А33-4337/2013

<…>

Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 43, Ноябрь 2015

Главная тема

Как избежать налоговых ловушек при заключении договоров на 2016 год

<…>

В договоре поставки нет условия о скидках

В чем риск. Инспекторы могут снять у поставщика расходы на скидки, о которых он забыл написать в договорах. В этом случае контролеры считают затраты необоснованными. А судьи поддерживают инспекторов (определение Верховного суда РФ от 20.03.15 № 305-КГ15-816).

Как изменить. Надо прописать в договоре любые скидки как уменьшающие цену товара, так и не влияющие на нее. Предоставлять их нужно только за выполнение определенных условий контракта (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Например, достижение объема закупки, досрочную оплату или заключение договоров на поставку в дальнейшем. Если компания забыла включить условие о скидке в договор, можно подписать дополнительное соглашение. Но безопаснее сделать это до поставки товара, а также привести расчет суммы скидки.

При продаже продовольственных продуктов максимальная премия — 10 процентов от стоимости товаров с НДС (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ). Безопаснее не превышать этот лимит. Минфин считает, что сверхнормативные скидки нельзя списать в расходы (письмо от 13.04.10 № 03-03-06/1/263), а судебная практика не сложилась.

Формулировка в договоре

«Поставщик предоставляет скидку в размере 10 процентов на все товары, отгруженные в текущем году, при условии, если Покупатель приобретает с начала года товары на сумму более 500 тыс. рублей».

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка