Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 апреля 2016 4 просмотра

Счета НУ, разницы в учете

В данной ситуации случаи возникновения разниц в учете ОС и их отражение в бухгалтерском учете приведены в тексте подробного ответа. Также следует помнить что в налоговом учете проводок не формируется.

Обоснование

Из справочника: Случаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств

Причина возникновения разницы Данные бухгалтерского учета Данные налогового учета Период возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02 Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыль Период погашения временных разниц*
Различия в формировании первоначальной стоимости основного средства Стоимость основного средства в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Расходы, связанные с формированием стоимости основного средства частично учитываются для целей налогообложения прибыли, частично – нет. Например, в первоначальную стоимость основного средства – инвестиционного актива в бухгалтерском учете включены проценты по кредиту, которые не включаются в первоначальную стоимость в налоговом учете (п. 9 и 12 ПБУ 15/2008, п. 1 ст. 257 НК РФ). При налогообложении прибыли в качестве внереализационных расходов учитываются проценты за пользование кредитными средствами c учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) В периоде осуществления расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, в котором по имуществу начато начисление амортизации (п. 18 ПБУ 18/02)
В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница, связанная с тем, что часть процентов сверх норм в налоговом учете не учитывались для целей налогообложения прибыли. В результате в учете будет отражено постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02) Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Стоимость основного средства в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Например, при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал при условии, что согласованная учредителями стоимость основного средства оказалась меньше остаточной стоимости по данным налогового учета учредителя (п. 9 ПБУ 6/01, абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
Различный срок полезного использования Срок полезного использования в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом (п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 258 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02)
Срок полезного использования в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом (п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 258 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02)
Различный способ начисления амортизации Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по бухгалтерскому учету будут равны или меньше амортизационных отчислений по налоговому учету (п. 17 ПБУ 18/02)
Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по налоговому учету будут равны или меньше амортизационных отчислений по бухгалтерскому учету (п. 18 ПБУ 18/02)
Применение понижающих (повышающих) коэффициентов амортизации В бухгалтерском учете применяется повышающий коэффициент, в налоговом – нет (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01) В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02)
В налоговом учете применяется повышающий коэффициент, в бухгалтерском – нет (ст. 259.3 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02)
В налоговом учете организация применяет понижающий коэффициент, в бухгалтерском не применяет повышающие (ст. 259.3 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02)
Применение амортизационной премии в налоговом учете В налоговом учете организация применяет амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Правилами бухгалтерского учета ее применение не предусмотрено В периоде применения амортизационной премии возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца применения амортизационной премии (п. 18 ПБУ 18/02)
Восстановление амортизационной премии В налоговом учете амортизационная премия восстанавливается, если объект основных средств реализован взаимозависимому лицу ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Правилами бухучета применение амортизационной премии не предусмотрено В периоде реализации основного средства в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница, связанная с восстановлением амортизационной премии, и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)* Дебет 99
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Переоценка основных средств В бухгалтерском учете основное средство было дооценено, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 15 ПБУ 6/01) В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02) Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
В бухгалтерском учете основное средство было уценено, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 15 ПБУ 6/01) В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
Реализация основного средства с убытком В бухгалтерском учете убыток от реализации основного средства признается единовременно на дату его списания (п. 31 ПБУ 6/01) В налоговом учете убыток от реализации основного средства признается равными долями в течение периода, равного разнице между сроками его полезного и фактического использования (п. 3 ст. 268 НК РФ) В момент реализации основного средства с убытком возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем реализации основного средства (п. 17 ПБУ 18/02)
Различные правила отражения в учете объектов непроизводственного назначения, по которым в бухгалтерском учете начисляется амортизация** В бухгалтерском учете признаются амортизируемым имуществом (п. 4 ПБУ 6/01) В налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ) В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02) Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Безвозмездное получение основных средств В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного основного средства включается в состав доходов по мере начисления амортизации (п. 7, 10.3 ПБУ 9/99) В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного основного средства от третьих лиц, не являющихся учредителями или являющихся учредителями, доля которых в уставном капитале составляет менее 50 процентов, включается единовременно в момент его получения (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 273 НК РФ) В периоде получения основного средства в бухгалтерском учете возникнут вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету (п. 17 ПБУ 18/02)
Если основные средства получены от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет более 50 процентов, стоимость таких объектов в налоговую базу не включается (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
Безвозмездная передача основного средства В бухгалтерском учете остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства учитывается в составе расходов В налоговом учете остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства не учитывается в составе расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ) В периоде передачи основного средства будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02) Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Передача основного средства в безвозмездное пользование В бухгалтерском учете по переданному в безвозмездное пользование основному средству начисление амортизации не прекращается (п. 24 ПБУ 6/01) В налоговом учете переданное в безвозмездное пользование основное средство исключается из состава амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи, на срок такой передачи (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ) В периоде, когда основное средство было передано в безвозмездное пользование, в бухгалтерском учете будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта в бухгалтерском учете (прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете), и в течение периода начисления амортизации в налоговом (п. 17 ПБУ 18/02)
Ремонт основного средства сроком более 12 месяцев В бухгалтерском учете при ремонте основного средства более 12 месяцев начисление амортизации по нему следует приостановить (п. 23, 26 ПБУ 6/01) В налоговом учете начисление амортизации не прекращайте (п. 5 ст. 259.1 НК РФ) В периоде приостановления начисления амортизации в бухгалтерском учете будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта в налоговом учете (прекращения начисления амортизации в налоговом учете), и в течение периода начисления амортизации в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02)
Модернизация (реконструкция) основного средства, срок полезного использования пересмотрен не был Годовая норма амортизации по окончании модернизации (реконструкции) увеличивается пропорционально увеличению первоначальной стоимости основного средства (п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н) В налоговом учете годовая норма амортизации по окончании модернизации (реконструкции) не подлежит пересмотру (п. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259.1 НК РФ) Из-за разницы сумм амортизационных отчислений с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (реконструкции), в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта в бухгалтерском учете (прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете), и в течение периода начисления амортизации в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02)
Различные правила отражения в учете неотделимых улучшений, полученных арендодателем по окончании договора аренды, арендодатель не компенсирует стоимость арендатору В бухгалтерском учете амортизация начисляется в общем порядке (п. 17 ПБУ 6/01) В налоговом учете амортизация не начисляется (п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250, подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ) В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02)*** Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
В бухгалтерском учете стоимость неотделимых улучшений включается в состав доходов по мере начисления амортизации (п. 7, 10.3 ПБУ 9/99) В налоговом учете стоимость неотделимых улучшений не включается в состав доходов (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02)*** Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
Различия в признании расходов по земельным участкам, приобретенным по договорам, заключенным с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года В бухгалтерском учете приобретенный земельный участок списывается на расходы в момент его выбытия (п. 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91)) В налоговом учете расходы на приобретение земельного участка могут списываться либо равномерно в течение срока, установленного организацией (но не менее пяти лет), либо ежегодно (в пределах 30% от базы по налогу на прибыль за предыдущий год) (п. 3 ст. 264.1 НК РФ) В периоде признания расходов в налоговом учете в зависимости от выбранного порядка будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
В периоде выбытия земельного участка отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено (п. 18 ПБУ 18/02)
Начисление износа в бухгалтерском учете некоммерческими организациями**** В бухгалтерском учете некоммерческие организации по основным средствам начисляют износ (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01) В налоговом учете некоммерческие организации, использующие основные средства в коммерческой деятельности, начисляют амортизацию в общеустановленном порядке (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ) В периоде начисления амортизации в налоговом учете в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99
Различия в признании доходов при получении субсидий на возмещение затрат, связанных с приобретением основного средства, введенного в эксплуатацию В бухгалтерском учете доход в виде субсидии необходимо отражать пропорционально расходам. В части уже начисленной амортизации – единовременно в периоде предоставления субсидии, а оставшуюся часть – в составе доходов будущих периодов (п. 5, 7, 8, 10 и абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000) При расчете налога на прибыль доход в виде субсидии необходимо признавать во внереализационных доходах в момент их поступления на расчетный счет (подп. 2 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ)

В периоде признания дохода в бухучете, если сама субсидия поступит на расчетный счет в последующих отчетных (налоговых) периодах (т. е. когда в налоговом учете доход будет признан позже).

Возникает налогооблагаемая временная разница и сопутствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 11 и абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02)

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
В периоде поступления на расчетный счет субсидии (п. 18 ПБУ 18/02)

В периоде признания дохода в налоговом учете (в бухучете доходы будущих периодов сформированы).

Возникает вычитаемая временная разница и сопутствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11 и абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02)

Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно одновременно с начислением амортизации (п. 17 ПБУ 18/02)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка