Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 апреля 2016 1 просмотр

В письме Минфина от 02.02.2016 N 03-04-06/4762 утверждается, чтопорядок обложения налогом на доходы физлиц, предусмотренныйп.п.7 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ (в редакции ФЗ от 02.05.2015N113-ФЗ),применяется и в случаях, когда проценты по условиям договора займабыли начислены, но не уплачены до 1 января 2016 года.Однако реализация такого подхода на практике приведет к нарушению правазаемщика после того, как проценты по договору займа будут заемщиком уплачены, если процент по договору больше 2/3 ставки рефинансирования.Поскольку в этом случае заемщик фактически не получит материальной выгодыот экономии на процентах за пользование займом, которая по действующим нормам Законодательства возникает только, когда сумма процентов, исчисленная (исчисленная, а не выплаченная) исходя из условий договора, меньше суммы, исчисленной из расчета 2/3 ставки рефинансирования.С другой стороны реализация такого подхода может привести к материальному ущербу Заимодавца, обязанному удержать начисленную сумму НДФЛ из денежных средств заемщика. Поскольку заемщик откажется выплачивать проценты по займу из-за того, что с него взыскали НДФЛ как "беспроцентного" заемщика.Может ли бухгалтерия заимодавца игнорировать вышеизложенное мнение Минфина и не удерживать НДФЛ из доходов заемщика, не имеющего экономии на процентах по договору займа, если эти проценты предусматривается выплатить после 01.01.2016 года?К каким последствиям может привести такое игнорирование для Заимодавца и для Заемщика?

Нет, не может. Так как это не мнение Минфина России, а прямая норма Налогового кодекса РФ. В Налоговом кодексе РФ сказано, что материальная выгода у заемщика возникает, если ставка по займу менее 2/3 ставки рефинансирования на дату фактического получения дохода (ст. 212 НК РФ).

При этом дата получения дохода последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). В данном пункте не сказано, что это применяется только в отношении займов, предоставленных с 2016 года, более того в пункте прямо сказано, что матвыгода определяется за весь период, на который предоставлены заемные средства.

То есть, в письме приведена не позиция Минфина России, а процитированы прямые нормы Налогового кодекса РФ.
Соответственно, если на последнее число месяца ставка по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования на эту же дату, то организация обязана исчислить НДФЛ с образовавшейся согласно нормам НК РФ матвыгоды.

Если организация проигнорирует нормы Налогового кодекса, еще раз обращаем внимание, что она будет игнорировать не мнение Минфина России, а Налоговый кодекс РФ, при проверке будут начислены пени, и наложен штраф в размере 20% за неисполнение обязанностей налогового агента. Если до конца года организация продолжит игнорировать нормы законодательства и не будет удерживать налог, санкции к ней будут те же, плюс, если не будет отражать удержание в отчетности, также будут штрафы за недостоверные сведения в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, после чего налоговая будет взыскивать налог уже с заемщика. При этом, если заемщик откажется уплачивать налог добровольно, взыскание будет производиться через исполнительное производство, с привлечением приставов

Обоснование

Налоговый кодекс РФ
Часть вторая
Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 настоящего Кодекса;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, за исключением ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой контролируемой иностранной компании от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 настоящего Кодекса.

2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

<…>

Статья 223. Дата фактического получения дохода

1. В целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день:

1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

4) зачета встречных однородных требований;

5) списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации;

6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка