Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 апреля 2016 2 просмотра

17.10.2012 организацией было приобретено Помещение нежилое (магазин) стоимостью 58 млн.руб. + земля 1 млн.руб., т.к. Помещение нежилое (магазин) приобреталось с целью для дальнейшей перепродажи, то не было введено в эксплуатацию. Бухгалтер выполнил следующие проводки: 17.10.2012 = Дт 08.04 Кт 60.01 на сумму 59 млн.руб; 18.10.2012 = Дт 41.01 Кт 08.04 на сумму 59 млн.руб. Налога на имущество не начислялся и не уплачивался с Помещение нежилое (магазин), т.к. оно было приобретено для последующей перепродажи. В 2015 году Помещение нежилое (магазин) снесли, материалы оприходованы и были использованы под другой объект (есть решение учредителей о сносе, и акт сноса. Но с кадастрового учета снимают в настоящее время). Должна ли была организация учесть в 2012-2014 у себя в учете Помещение нежилое (магазин), как объект основного средства, если оно было приобретено для перепродажи? И должна ли была организация в таком случае включать этот объект в налогооблагаемую базу по налогу на имущество и уплачивать налог на имущество?

Если Вы действительно не использовали магазин в своей деятельности (в том числе не сдавали в аренду), налог на имущество платить не нужно.

Но претензии возможны, поэтому лучше заранее подготовить документы, подтверждающие правомерность учета актива на 41 счете, например:

— внутреннего приказа руководителя компании об отсутствии необходимости использования имущества в хозяйственной деятельности, а также о намерении его продать (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.10 № А56-26848/2009);
— бизнес-проектов, подтверждающих, что общество готовило имущество для продажи, маркетинговые исследования рынка, соответствующие рекламные мероприятия (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.11 № А56-44394/2010);
— предварительного договора купли-продажи, а также переписки с контрагентом по поводу его заключения (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.06.11 № А70-6665/2010);
— иных документов, которые показывают, что налогоплательщик стремился перепродать объект. В частности, осуществлял поиск потенциальных покупателей, а также поддерживал объект в надлежащем состоянии (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.10 № А82-14122/2008-19

Обоснование

1. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 1-2, Январь 2015

Дюжина наиболее популярных способов налоговой оптимизации по итогам 2014 года

Светлана Болотова, специалист по налогообложению нефтеперерабатывающей компании

Розалина Лахман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

<…>

6. Учет основных средств в составе товаров

Суть способа: налог на имущество организаций компания уплачивает только по тем активам, которые числятся в бухгалтерском учете в составе основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если имущество в учете отражено не на счете 01 «Основные средства», а на счете 41 «Товары», счете 07 «Оборудование к установке» или на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», налог на имущество по нему можно не платить.

Какие возможны риски: если инспекторы при проверке установят, что компания умышленно не переводит объекты со счета 07 или 08 на счет 01, но фактически использует такое имущество в своей деятельности, они доначислят компании налог на имущество. Причем суды на практике зачастую поддерживают проверяющих (постановления ФАС Волго-Вятского от 10.12.12 № А11-10743/2011, Дальневосточного от 27.08.12 № Ф03-3703/2012 и Центрального от 11.04.12 А08-5611/2010-16 округов).

Доначисления также возможны, если компания не докажет, что учитывает имущество как товар в целях его дальнейшей перепродажи (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.12 № А63-3430/2010).

<…>

2. Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 10, Май 2015

Как поправки по налогу на имущество повлияют на методы оптимизации

Майя Крылова, главный бухгалтер строительной компании «Московская реконструкция»

Розалина Лахман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

<…>

Поправки частично закрывают схему, когда объекты ОС учитываются в качестве товаров

С 1 января 2015 года законодатели значительно расширили перечень объектов, по которым налог на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Это, к примеру, квартиры, жилые дома, иные жилые помещения, которые компания отражает в бухучете не в составе основных средств, а на счетах 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».

Очевидно, что данные поправки частично закрывают схему экономии по налогу на имущество, связанную с переводом объекта из состава основных средств в категорию товаров. Однако внесенные изменения коснулись только обложения налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости жилых объектов, которые нередко налогоплательщики учитывают в качестве товаров.

<…>

3. Статья журнала «Российский налоговый курьер» № 12, Июнь 2014

Обосновав перевод объекта из состава основных средств в категорию товаров, удастся сэкономить на налогах

Ольга Савельева, налоговый консультант

Розалина Лахман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Присвоение объекту статуса «товар» сэкономит налог на имущество

Какие аргументы подтвердят намерение компании продать имущество

Имущество можно вывести из состава ОС по причине морального износа

Зачастую на практике компания решает продать недвижимое имущество, которое уже не используется в предпринимательской деятельности, но покупатель еще не найден. В таком случае организация может перевести объект из состава основных средств в категорию товаров и не платить налог на имущество. Такой способ налоговой оптимизации актуален и для движимых активов, принятых на учет в качестве основных средств до 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Однако контролерам давно известен способ сокращения налоговой нагрузки с помощью присвоения объекту статуса «товар». Поэтому в ходе проверки они, как правило, пытаются уличить компанию в фиктивном переводе имущества в категорию товаров (постановления ФАС Волго-Вятского от 22.04.09 № А28-9736/2008-385/21 и Западно-Сибирского от 20.05.09 № Ф04-2973/2009(6515-А46-15) округов).

Впрочем, на практике многим компаниям удается доказать свое намерение продать объект и тем самым сэкономить налог на имущество (постановления ФАС Московского от 27.10.10 № КА-А40/11434-10-2, Поволжского от 27.01.09 № А65-9168/2008 и от 20.02.12 № А55-6362/2011 округов).

По мнению Минфина России, нормы бухучета не предусматривают возможность перевода основных средств в категорию товаров

Сумма налога на имущество, отраженная в налоговой декларации и подлежащая уплате в бюджет, определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 375 НК РФ). По мнению Минфина России, нормы бухучета не предусматривают возможность перевода основных средств в категорию товаров. Поскольку стоимость объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета при выбытии, которое имеет место в том числе и в случае его продажи (п. 29 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Получается, что до момента реализации объект списать нельзя. На этом основании чиновники приходят к выводу о том, что основные средства облагаются налогом на имущество до момента их продажи. Аналогичный подход содержится и в письме Минфина России от 31.03.11 № 03-03-06/1/187.

Напомним, что основными средствами признается имущество, которое, в частности, не предназначено для перепродажи (п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). В этом случае подразумевается, что компания изначально не рассчитывает продавать объект и планирует использовать его в собственной деятельности.

Арбитражная практика показывает, что о таких намерениях могут свидетельствовать определенные обстоятельства. К примеру, если назначение приобретаемого имущества соответствует профилю деятельности компании (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.11.10 № А28-804/2010) или имущество продается по истечении длительного периода после приобретения.

О том, что организация изначально не планировала продавать объект, может свидетельствовать и тот факт, что имущество до продажи сдавалось обществом в аренду (постановления ФАС Северо-Западного от 16.07.09 № А56-27248/2008 и Уральского от 09.11.09 № Ф09-8678/09-С3 округов) либо используется в хозяйственной деятельности (постановления ФАС Северо-Кавказского от 15.06.12 № А63-3430/2010 и Западно-Сибирского от 20.05.09 № Ф04-2973/2009(6515-А46-15) округов).

А также если компания при покупке транспортных средств ставит их на учет в органах ГИБДД (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.04.09 № А28-9736/2008-385/21). При наличии указанных обстоятельств суды зачастую признают, что объект приобретался не для перепродажи и облагается налогом на имущество.

Предварительный договор купли-продажи и переписка с контрагентом подтвердят намерение продать объект

Для получения экономии по налогу на имущество главное — доказать, что компания намеревалась перепродать объект

Если компании удастся доказать, что имущество действительно предназначалось для перепродажи, то суд, скорее всего, признает квалификацию актива в качестве товара правомерной. Практика показывает, что для получения экономии по налогу на имущество компании необходимо запастись внутренними бумагами, подтверждающими намерение перепродать объект.

Правомерность перевода имущества из состава ОС в категорию товаров можно подтвердить с помощью следующих документов:

— внутреннего приказа руководителя компании об отсутствии необходимости использования имущества в хозяйственной деятельности, а также о намерении его продать (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.10 № А56-26848/2009);
— бизнес-проектов, подтверждающих, что общество готовило имущество для продажи, маркетинговые исследования рынка, соответствующие рекламные мероприятия (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.11 № А56-44394/2010);
— предварительного договора купли-продажи, а также переписки с контрагентом по поводу его заключения (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.06.11 № А70-6665/2010);
— иных документов, которые показывают, что налогоплательщик стремился перепродать объект. В частности, осуществлял поиск потенциальных покупателей, а также поддерживал объект в надлежащем состоянии (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.10 № А82-14122/2008-19).

Такого рода документы явились важным аргументом для судей и в других аналогичных спорах (к примеру, постановления ФАС Северо-Кавказского от 24.02.12 № А53-9928/2011 и Западно-Сибирского от 28.06.11 № А70-6665/2010 округов).

Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 21.03.13 № А17-2944/2012 отметил, что из представленной обществом оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 следует, что приобретенное недвижимое имущество отражено как товар, предназначенный для перепродажи. В подтверждение намерения о перепродаже имущества компания представила материалы деловой переписки, из которых усматривается стремление покупателей приобрести спорные объекты недвижимости.

На этом основании суд решил, что спорное имущество не обладало признаками основного средства, так как было предназначено для дальнейшей перепродажи и не использовалось налогоплательщиком в производственной деятельности.

Интересный случай рассмотрел ФАС Северо-Западного округа (постановление от 16.04.10 № А56-26848/2009). В этом деле компания приобрела вертолет, но не стала вводить его в эксплуатацию, в связи с чем генеральный директор общества издал следующий приказ:

«<...> До принятия решения о том, будет ли вертолет использоваться в хозяйственной деятельности либо будет реализован (продан) третьим лицам, в эксплуатацию его не вводить и учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы.
<...> При проведении анализа дальнейшей правовой судьбы вертолета приоритет следует отдать возможности его реализации (продажи) третьим лицам, поскольку у общества в настоящий момент отсутствует необходимость в использовании вертолета в своей хозяйственной деятельности».

Нюанс в том, что в тот же день компания передала вертолет во временное безвозмездное пользование одной из организаций сроком на один год. Однако суд решил, что при заключении договора безвозмездного пользования намерение перепродать товар не исчезает. Таким образом, организация правомерно учитывала объект в качестве товара, оптимизировав при этом налог на имущество.

На практике встречаются ситуации, когда организация изначально приобретала имущество для перепродажи конкретному покупателю, но в дальнейшем последний от сделки отказался. К примеру, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 16.01.14 № А13-2639/2013 указал, что приобретенный обществом объект был передан покупателю по договору купли-продажи. Впоследствии по инициативе покупателя указанный договор был расторгнут, а имущество возвращено налогоплательщику.

Однако по прошествии двух лет спорное имущество снова было реализовано тому же покупателю. В результате суд пришел к выводу о том, что указанные обстоятельства свидетельствуют о приобретении обществом спорного имущества с целью его перепродажи.

Чтобы не платить налог, можно сначала вывести объект из состава основных средств по причине физического износа, а далее учесть его как товар

Минфин России неоднократно указывал, что имущество не облагается налогом только в том случае, когда оно изначально предназначено для перепродажи. Тогда компания должна зачислить такое имущество в категорию товаров на основании пункта 2 ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н (письма от 15.11.11 № 03-05-05-01/87, от 23.06.09 № 03-05-05-01/36 и от 07.11.08 № 03-05-05-01/65).

Такой подход разделяют и суды (постановления ФАС Московского от 22.01.13 № А40-58067/12-116-128 и от 19.05.09 № КА-А40/3925-09, Восточно-Сибирского от 13.01.09 № А33-2017/08-Ф02-6774/08 и Северо-Кавказского от 30.09.09 № А53-25887/2008 округов).

Суды нередко отмечают, что если компания не может в дальнейшем использовать имущество в своей производственной деятельности, то основным средством оно не является. В частности, компании, которая находится в состоянии банкротства, не способно приносить экономические выгоды имущество, составляющее конкурсную массу и подлежащее реализации. Поэтому для получения налоговой экономии можно сначала вывести его из состава основных средств, к примеру, по причине физического или морального износа, а далее учесть его как товар на счете 41.

Суды считают, что подтвердить стремление компании продать имущество могут бизнес-проекты и маркетинговые исследования

Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 04.07.08 № А48-3994/07-14 установил, что налогоплательщик признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство. При вынесении решения в пользу компании суд отметил следующее:

«<...> В соответствии с приказом конкурсного управляющего <...> создана комиссия по проверке целесообразности использования имущества общества в качестве основных средств. По результатам проверки комиссией составлен акт проверки основных средств.
<...> Согласно вышеуказанным актам объекты основных средств не используются продолжительное время (свыше 1,5 лет), имеют сильный физический износ и подлежат списанию. В соответствии с приказом конкурсного управляющего <...> осуществлено списание основных средств общества, указанных в актах.
<...> Объекты основных средств остаточной стоимостью <...> списаны со счета 01 «Основные средства» и учтены на счете 41 «Товары». Вышеуказанные обстоятельства подтверждаются отчетом конкурсного управляющего <...> и бухгалтерским балансом…»

Аналогичный подход содержится и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.12.11 № А21-1190/2011.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка