Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 апреля 2016 5 просмотров

Покупаются еврооблигации Сбербанка. Покупателем выступают:- ф/л, резидент РФ;- ф/л, резидент Андорры;- компания в Андорре;- компания-офшор.Будет ли удерживаться налог у источника при выплате дохода по еврооблигациям (и будет ли разница в ставках дляприведенных выше покупателей)?Какова суммарная налоговая нагрузка на доходы по еврооблигациям для этих вариантов?

При выплате дохода по облигациям иностранным компаниям, российская организация-эмитент признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Поскольку между Россией и Андоррой не подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, налог на прибыль удержите по ставке 20 процентов.

При выплате доходов по облигациям физическим лицам российская организация-эмитент признается налоговым агентом по НДФЛ.

НДФЛ удержите по ставке:

- 13 процентов – с доходов резидента;

- 30 процентов – с доходов нерезидента.

Со странами, входящими в офшорные зоны, у России не соглашений об избежании двойного налогообложения, поэтому при выплате доходов по облигациям офшорной компании, удержите налог на прибыль по ставке 20 процентов.

Обоснование

1. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль

Обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль должны выполнять:

Российские налоговые агенты

Российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате:

<…>

Иностранные налоговые агенты

Иностранная организация, имеющая в России постоянное представительство, признается налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате определенных доходов иностранным организациям, не имеющим в России постоянных представительств (п. 1 ст. 309 НК РФ).

Перечень налогооблагаемых доходов, полученных иностранными организациями, у которых нет в России постоянных представительств, приведен в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. В него входят:

  • дивиденды (участнику российской организации);
  • доходы, полученные в результате распределения прибыли или имущества российской организации (в т. ч. при ее ликвидации);
  • проценты по долговым обязательствам любого вида, включая государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги;
  • доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
  • доходы, полученные от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося в России;
  • доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в России;
  • доходы от сдачи в аренду (субаренду) имущества, используемого на российской территории;
  • доходы от международных перевозок;
  • штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, допущенное российскими лицами или органами власти;
  • доходы от реализации, погашения инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости;
  • иные аналогичные доходы.

<…>

Доходы, не облагаемые налогом у источника выплаты

Организации (как российские, так и иностранные) не признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль:

<…>

2. Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

С каких выплат удерживать НДФЛ

<…>

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с выплат по собственному векселю организации. Вексель предъявлен к оплате гражданином, который не является первым векселедержателем

Да, нужно, если организацией был выдан процентный вексель или вексель с дисконтом.

Организации, которые выплачивают гражданам доходы, обязаны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет суммы НДФЛ с этих доходов. То есть исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исключением являются доходы, с которых налог уплачивается в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ). Рассчитывать налог с этих доходов и отчитываться по ним в налоговые инспекции граждане должны самостоятельно.

Статьей 214.1 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами (в т. ч. с векселями). Положения этой статьи, в частности, распространяются на сделки:

  • по договорам купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке (купля-продажа через профессионального участника рынка ценных бумаг, например брокера, доверительного управляющего);
  • по договорам купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (купля-продажа на основании договора между участниками сделки).

Однако предъявление векселя к оплате векселедателю не является операцией купли-продажи ценной бумаги. Так как при такой операции не происходит перехода права собственности на ценную бумагу. Права по векселю (как по ценной бумаге) не могут принадлежать лицу, обязанному по нему (ст. 145 ГК РФ). В этом случае организация просто погашает свои долговые обязательства, подтвержденные векселем, и выплачивает векселедержателю заранее оговоренный процент или дисконт. То есть отсутствует основной признак такого объекта налогообложения, как реализация, – переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому нормы статьи 214.1 Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации не применяются.

При смене векселедержателя содержание вексельного обязательства не меняется. Это следует из пункта 14 Положения, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341. При предъявлении векселя к оплате как первому, так и последующим векселедержателям, выплачивается вексельная сумма, которая включает в себя сумму вексельного обязательства (номинал) и сумму дохода (вексельный процент или дисконт) (ст. 815 ГК РФ, п. 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341).

При этом у источника выплаты (налогового агента) подлежит удержанию лишь сумма выплаченного дохода (процентов, дисконта). НДФЛ нужно удержать по ставке 13 процентов (п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 декабря 2012 г. № 03-04-06/4-352, ФНС России от 30 июля 2009 г. № 3-5-04/1135.

Если вексель оформляется беспроцентным (без дисконта), при его погашении дохода по векселю у гражданина не возникает. Следовательно, не возникает ни объекта обложения НДФЛ, ни обязанностей налогового агента у векселедателя. Такие разъяснения содержатся в пункте 1 письма Минфина России от 13 сентября 2005 г. № 03-05-01-03/88, которое было доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 7 октября 2005 г. № ГИ-6-04/834.

<…>

3. Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как определить ставку для расчета НДФЛ

<…>

НДФЛ с доходов резидентов

В зависимости от их вида доходы, полученные резидентами, могут облагаться НДФЛ по ставке 9, 35, 13 и 30 (15) процентов.

Удерживайте НДФЛ по ставке 9 процентов с выплаченных резиденту:

  • процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
  • доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия, выданным до 1 января 2007 года.

Доходы, облагаемые по ставке 9 процентов, перечислены в пункте 5 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

По ставке 35 процентов облагаются следующие доходы резидентов:

1) стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других акциях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг). При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 руб. Доход в пределах указанной суммы освобождается от налога. Если выигрыши (призы) получены в лотереях, не связанных с рекламными акциями, то доходы в виде стоимости этих выигрышей (призов) облагаются по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 19 сентября 2011 г. № 03-04-05/6-671, письмо ФНС России от 30 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1898).

2) проценты по вкладам в банке в части, превышающей:

  • ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую в период начисления процентов, для рублевых вкладов;
  • 9 процентов для вкладов в иностранной валюте.

Об этом сказано в абзаце 3 пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Внимание: в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года действовал увеличенный предельный размер процентов по банковским вкладам, не облагаемых НДФЛ.

Проценты, начисленные по рублевым банковским вкладам в этот период, освобождаются от НДФЛ, если их размер не превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 10 процентных пунктов. Применительно к действующей ставке рефинансирования предельная величина процентов определялась по ставке 18,25 процента (8,25 + 10). Для сравнения: до 15 декабря 2014 года предельная величина процентов определялась по ставке 13,25 процента (8,25 + 5). Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 214.2 Налогового кодекса РФ.

3) Проценты за пользование денежными средствами членов (пайщиков) кредитных потребительских кооперативов, а также проценты по займам, выданным сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативам их членами (ассоциированными членами). Под налогообложение по ставке 35 процентов подпадает часть процентов, превышающая ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов (за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года – в части, превышающей ставку рефинансирования, увеличенную на 10 процентных пунктов).

Это предусмотрено абзацем 5 пункта 2 статьи 224, статьей 214.2.1 Налогового кодекса РФ.

4) материальная выгода по полученным заемным (кредитным) средствам.

Доходы, облагаемые по ставке 35 процентов, перечислены в пункте 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Ставка НДФЛ в размере 30 процентов применяется при выплате доходов по ценным бумагам российских организаций (кроме доходов в виде дивидендов), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ). Но только если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Все остальные доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ с доходов нерезидентов

Доходы, полученные нерезидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 15, 13 и 30 процентов.

Ставка 15 процентов применяется при удержании НДФЛ с дивидендов, начисленных нерезидентам.

Ставка 13 процентов применяется при удержании НДФЛ с доходов от трудовой деятельности нерезидентов, которые являются:

Кроме того, 13-процентная ставка НДФЛ применяется в отношении доходов, полученных нерезидентами от трудовой деятельности по найму на основании патентов, выданных в соответствии со статьей 13.3 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.

В отношении всех остальных доходов, выплаченных нерезидентам, применяется ставка НДФЛ 30 процентов.

Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 6 статьи 224 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 17 августа 2010 г. № 03-04-06/0-181 и ФНС России от 23 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6804, от 26 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6735.

Исключение составляют случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения (ст. 7 НК РФ). Например, с доходов от использования авторских прав, полученных гражданами Украины, удержите НДФЛ по ставке 10 процентов (ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 8 февраля 1995 г.). При этом получатель доходов должен представить документы, подтверждающие его постоянное местопребывание в Украине (статус налогового резидента) (письмо ФНС России от 17 апреля 2006 г. № 04-1-04/215).

<…>

4. Статья-справка: Порядок удержания и перечисления налога на прибыль с доходов, выплаченных налоговыми агентами иностранным организациям, не осуществляющим в России деятельность через постоянные представительства

<…>

Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации
Доход Ставка1 Основание
Доходы в виде % по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам 15% Подп. 1 п. 4 ст. 284, абз. 1 п. 4 ст. 287, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года 9% Подп. 2 п. 4 ст. 284, абз. 1 п. 4 ст. 287, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года 15% Подп. 1 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года 15% Подп. 1 п. 4 ст. 284, абз. 2 п. 2 ст. 287, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года 9% Подп. 2 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года 9% Подп. 2 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций 20% Подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доход в виде % по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно 0% Подп. 3 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309, подп. 2 п. 2 ст. 310 НК РФ
Доход в виде % по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации 0% Подп. 3 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309, подп. 2 п. 2 ст. 310 НК РФ

Процентные доходы от операций с ценными бумагами (кроме дивидендов), информация о владельцах которых не была предоставлена налоговому агенту и права на которые учитываются на счете депо:

  • иностранного номинального (уполномоченного) держателя;
  • депозитарных программ
30%4 П. 4.2 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309, абз. 10 п. 1 ст. 310 НК РФ

1 Налог по установленным ставкам удерживайте при каждой выплате дохода (абз. 1 п. 1 ст. 310 НК РФ). Сумму налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации, можно перечислять в бюджет только в рублях (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

<…>

5. Статья-справка:Действующие двусторонние международные договоры России об избежании двойного налогообложения

Государство Международный договор Информация о договоре
Австралия Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 7 сентября 2000 г.

Дата заключения: 7 сентября 2000 г.

Дата вступления в силу: 17 декабря 2003 г.

Применяется с: 1 января 2004 г. (Россия), с 1 июля 2004 г. (Австралия)

Австрия Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13 апреля 2000 г.

Дата заключения: 13 апреля 2000 г.

Дата вступления в силу: 30 декабря 2002 г.

Применяется с: 1 января 2003 г.

Объединенные Арабские Эмираты Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений от 7 декабря 2011 г.

Дата заключения: 7 декабря 2011 г.

Дата вступления в силу: 23 июня 2013 г.

Применяется с: 1 января 2014 г.

Азербайджан Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 3 июля 1997 г.

Дата заключения: 3 июля 1997 г.

Дата вступления в силу: 3 июля 1998 г.

Применяется с: 1 января 1999 г.

Албания Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Албания об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 11 апреля 1995 г.

Дата заключения: 11 апреля 1995 г.

Дата вступления в силу: 9 декабря 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Алжир Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 10 марта 2006 г.

Дата заключения: 10 марта 2006 г.

Дата вступления в силу: 18 декабря 2008 г.

Применяется с: 1 января 2009 г.

Аргентина Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Аргентинской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал

Дата заключения: 10 октября 2001 г.

Дата вступления в силу: 15 октября 2012 г.

Применяется с: 1 января 2013 г.

Армения Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество от 28 декабря 1996 г.

Дата заключения: 28 декабря 1996 г.

Дата вступления в силу: 17 марта 1998 г.

Применяется с: 1 января 1999 г.

Беларусь Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г.

Дата заключения: 21 апреля 1995 г.

Дата вступления в силу: 21 января 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Бельгия Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16 июня 1995 г.

Дата заключения: 16 июня 1995 г.

Дата вступления в силу: 26 января 2000 г.

Применяется с: 1 января 2001 г.

Болгария Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 8 июня 1993 г.

Дата заключения: 8 июня 1993 г.

Дата вступления в силу: 24 апреля 1995 г.

Применяется с: 1 января 1996 г.

Ботсвана Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Ботсвана об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 8 апреля 2003 г.

Дата заключения: 8 апреля 2003 г.

Дата вступления в силу: 23 декабря 2009 г.

Применяется с: 1 января 2010 г. (Россия), с 1 июля 2010 г. (Ботсвана)

Великобритания Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15 февраля 1994 г.

Дата заключения: 15 февраля 1994 г.

Дата вступления в силу: 18 апреля 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г. (Россия), с 1 апреля 1998 г. (Великобритания)

Венгрия Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Венгерской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 1 апреля 1994 г.

Дата заключения: 1 апреля 1994 г.

Дата вступления в силу: 3 ноября 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Венесуэла Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 22 декабря 2003 г.

Дата заключения: 22 декабря 2003 г.

Дата вступления в силу: 19 января 2009 г.

Применяется с: 1 января 2010 г.

Вьетнам Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27 мая 1993 г.

Дата заключения: 27 мая 1993 г.

Дата вступления в силу: 21 марта 1996 г.

Применяется с: 1 января 1997 г.

Германия Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 г.

Дата заключения: 29 мая 1996 г.

Дата вступления в силу: 30 декабря 1996 г.

Применяется с: 1 января 1997 г.

Греция Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26 июня 2000 г.

Дата заключения: 26 июня 2000 г.

Дата вступления в силу: 20 декабря 2007 г.

Применяется с: 1 января 2008 г.

Дания Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 8 февраля 1996 г.

Дата заключения: 8 февраля 1996 г.

Дата вступления в силу: 27 апреля 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Египет Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Арабской Республики Египет об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 23 сентября 1997 г.

Дата заключения: 23 сентября 1997 г.

Дата вступления в силу: 6 декабря 2000 г.

Применяется с: 1 января 2001 г.

Израиль Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 25 апреля 1994 г.

Дата заключения: 25 апреля 1994 г.

Дата вступления в силу: 7 декабря 2000 г.

Применяется с: 1 января 2001 г.

Индия Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 25 марта 1997 г.

Дата заключения: 25 марта 1997 г.

Дата вступления в силу: 11 апреля 1998 г.

Применяется с: 1 января 1999 г. (Россия), с 1 апреля 1999 г. (Индия)

Индонезия Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индонезия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 12 марта 1999 г.

Дата заключения: 12 марта 1999 г.

Дата вступления в силу: 17 декабря 2002 г.

Применяется с: 1 января 2003 г.

Иран Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 6 марта 1998 г.

Дата заключения: 6 марта 1998 г.

Дата вступления в силу: 5 апреля 2002 г.

Применяется с: 1 января 2003 г.

Ирландия Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 29 апреля 1994 г.

Дата заключения: 29 апреля 1994 г.

Дата вступления в силу: 7 июля 1995 г.

Применяется с: 1 января 1996 г. (Россия), с 1 апреля 1996 г. (Ирландия)

Исландия Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Исландия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 26 ноября 1999 г.

Дата заключения: 26 ноября 1999 г.

Дата вступления в силу: 21 июля 2003 г.

Применяется с: 1 января 2004 г.

Испания Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16 декабря 1998 г.

Дата заключения: 16 декабря 1998 г.

Дата вступления в силу: 13 июня 2000 г.

Применяется с: 1 января 2001 г.

Италия Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 9 апреля 1996 г.

Дата заключения: 9 апреля 1996 г.

Дата вступления в силу: 30 ноября 1998 г.

Применяется с: 1 января 1999 г.

Казахстан Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г.

Дата заключения: 18 октября 1996 г.

Дата вступления в силу: 29 июля 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Канада Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 5 октября 1995 г.

Дата заключения: 5 октября 1995 г.

Дата вступления в силу: 5 мая 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Катар Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Катар об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 20 апреля 1998 г.

Дата заключения: 20 апреля 1998 г.

Дата вступления в силу: 5 сентября 2000 г.

Применяется с: 1 января 2001 г.

Кипр Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г.

Дата заключения: 5 декабря 2008 г.

Дата вступления в силу: 17 августа 1999 г.

Применяется с: 1 января 2000 г.

Киргизия Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13 января 1999 г.

Дата заключения: 13 января 1999 г.

Дата вступления в силу: 5 июля 2000 г.

Применяется с: 1 января 2001 г.

Китай Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27 мая 1994 г.

Дата заключения: 27 мая 1994 г.

Дата вступления в силу: 10 апреля 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Корейская Народно-Демократическая Республика Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 26 сентября 1997 г.

Дата заключения: 26 сентября 1997 г.

Дата вступления в силу: 30 мая 2000 г.

Применяется с: 1 января 2001 г.

Корея Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 19 ноября 1992 г.

Дата заключения: 19 ноября 1992 г.

Дата вступления в силу: 24 августа 1995 г.

Применяется с: 1 января 1996 г.

Куба Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Куба об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 14 декабря 2000 г.

Дата заключения: 14 декабря 2000 г.

Дата вступления в силу: 15 ноября 2010 г.

Применяется с: 1 января 2011 г.

Кувейт Соглашение между Российской Федерацией и Государством Кувейт об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 9 февраля 1999 г.

Дата заключения: 9 февраля 1999 г.

Дата вступления в силу: 3 января 2003 г.

Применяется с: 1 января 2004 г.

Латвия Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 20 декабря 2010 г.

Дата заключения: 20 декабря 2010 г.

Дата вступления в силу: 6 ноября 2012 г.

Применяется с: 1 января 2013 г.

Ливан Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Ливанской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 8 апреля 1997 г.

Дата заключения: 7 апреля 1997 г.

Дата вступления в силу: 16 июня 2000 г.

Применяется с: 1 января 2001 г.

Литва Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29 июня 1999 г.

Дата заключения: 29 июня 1999 г.

Дата вступления в силу: 5 мая 2005 г.

Применяется с: 1 января 2006 г.

Люксембург Соглашение между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28 июня 1993 г.

Дата заключения: 28 июня 1993 г.

Дата вступления в силу: 7 мая 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Македония Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Македония об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 21 октября 1997 г.

Дата заключения: 21 октября 1997 г.

Дата вступления в силу: 14 июля 2000 г.

Применяется с: 1 января 2001 г.

Малайзия Соглашение между Правительством СССР и Правительством Малайзии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 31 июля 1987 г.

Дата заключения: 31 июля 1987 г.

Применяется с: 1 января 1989 г.

Мали Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Мали об избежании двойного налогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество от 25 июня 1996 г.

Дата заключения: 25 июня 1996 г.

Дата вступления в силу: 13 сентября 1999 г.

Применяется с: 1 января 2000 г.

Мальта Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 24 апреля 2013 г.

Дата заключения: 24 апреля 2013 г.

Дата вступления в силу: 22 мая 2014 г.

Применяется с: 1 января 2015 г.

Марокко Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Марокко об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 4 сентября 1997 г.

Дата заключения: 4 сентября 1997 г.

Дата вступления в силу: 31 августа 1999 г.

Применяется с: 1 января 2000 г.

Мексика Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 7 июня 2004 г.

Дата заключения: 7 июня 2004 г.

Дата вступления в силу: 2 апреля 2008 г.

Применяется с: 1 января 2009 г.

Молдова Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов от 12 апреля 1996 г.

Дата заключения: 12 апреля 1996 г.

Дата вступления в силу: 6 июня 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Монголия Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Монголии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 5 апреля 1995 г.

Дата заключения: 5 апреля 1995 г.

Дата вступления в силу: 22 мая 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Намибия Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Намибия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 31 марта 1998 г.

Дата заключения: 31 марта 1998 г.

Дата вступления в силу: 23 июня 2000 г.

Применяется с: 1 января 2001 г.

Нидерланды Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16 декабря 1996 г.

Дата заключения: 16 декабря 1996 г.

Дата вступления в силу: 27 августа 1998 г.

Применяется с: 1 января 1999 г.

Новая Зеландия Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Новой Зеландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 5 сентября 2000 г.

Дата заключения: 5 сентября 2000 г.

Дата вступления в силу: 4 июля 2003 г.

Применяется с: 1 января 2004 г. (Россия), с 1 апреля 2004 г. (Новая Зеландия)

Норвегия Конвенция между Российской Федерацией и Королевством Норвегия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26 марта 1996 г.

Дата заключения: 26 марта 1996 г.

Дата вступления в силу: 20 декабря 2002 г.

Применяется с: 1 января 2003 г.

Польша Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22 мая 1992 г.

Дата заключения: 22 мая 1992 г.

Дата вступления в силу: 22 февраля 1993 г.

Применяется с: 1 января 1994 г.

Португалия Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Португальской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 29 мая 2000 г.

Дата заключения: 29 мая 2000 г.

Дата вступления в силу: 11 декабря 2002 г.

Применяется с: 1 января 2003 г.

Румыния Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Румынии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 27 сентября 1993 г.

Дата заключения: 27 сентября 1993 г.

Дата вступления в силу: 11 августа 1995 г.

Применяется с: 1 января 1996 г.

Саудовская Аравия Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Саудовская Аравия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и капитал от 11 февраля 2007 г.

Дата заключения: 11 февраля 2007 г.

Дата вступления в силу: 1 февраля 2010 г.

Применяется с: 1 января 2011 г.

Сербия, Черногория Конвенция между Правительством Российской Федерации и Союзным Правительством Союзной Республики Югославии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 12 октября 1995 г.*

Дата заключения: 12 октября 1995 г.

Дата вступления в силу: 9 июля 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Сингапур Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 9 сентября 2002 г.

Дата заключения: 9 сентября 2002 г.

Дата вступления в силу: 16 января 2009 г.

Применяется с: 1 января 2010 г.

Сирия Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Сирийской Арабской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 17 сентября 2000 г.

Дата заключения: 17 сентября 2000 г.

Дата вступления в силу: 31 июля 2003 г.

Применяется с: 1 января 2004 г.

Словакия Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Словацкой Республики об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 июня 1994 г.

Дата заключения: 24 июня 1994 г.

Дата вступления в силу: 1 мая 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Словения Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 сентября 1995 г.

Дата заключения: 29 сентября 1995 г.

Дата вступления в силу: 20 апреля 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Соединенные Штаты Америки Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 июня 1992 г.

Дата заключения: 17 июня 1992 г.

Дата вступления в силу: 16 декабря 1993 г.

Применяется с: 1 января 1994 г.

Таджикистан Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 31 марта 1997 г.

Дата заключения: 31 марта 1997 г.

Дата вступления в силу: 26 апреля 2003 г.

Применяется с: 1 января 2004 г.

Таиланд Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Таиланд об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 23 сентября 1999 г.

Дата заключения: 23 сентября 1999 г.

Дата вступления в силу: 15 января 2009 г.

Применяется с: 1 января 2010 г.

Туркменистан Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Туркменистана об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 14 января 1998 г.

Дата заключения: 14 января 1998 г.

Дата вступления в силу: 10 февраля 1999 г.

Применяется с: 1 января 2000 г.

Турция Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15 декабря 1997 г.

Дата заключения: 15 декабря 1997 г.

Дата вступления в силу: 31 декабря 1999 г.

Применяется с: 1 января 2000 г.

Узбекистан Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 2 марта 1994 г.

Дата заключения: 2 марта 1994 г.

Дата вступления в силу: 27 июля 1995 г.

Применяется с: 1 января 1996 г.

Украина Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 г.

Дата заключения: 8 февраля 1995 г.

Дата вступления в силу: 3 августа 1999 г.

Применяется с: 1 января 2000 г.

Филлипины Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Филиппины об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 26 апреля 1995 г.

Дата заключения: 26 апреля 1995 г.

Дата вступления в силу: 12 декабря 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Финляндия Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 4 мая 1996 г.

Дата заключения: 4 мая 1996 г.

Дата вступления в силу: 14 декабря 2002 г.

Применяется с: 1 января 2003 г.

Франция Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26 ноября 1996 г.

Дата заключения: 26 ноября 1996 г.

Дата вступления в силу: 9 февраля 1999 г.

Применяется с: 1 января 2000 г.

Хорватия Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Хорватия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 2 октября 1995 г.

Дата заключения: 2 октября 1995 г.

Дата вступления в силу: 19 апреля 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Чехия Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 ноября 1995 г.

Дата заключения: 17 ноября 1995 г.

Дата вступления в силу: 18 июля 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Чили Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Чили об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 19 ноября 2004 г.

Дата заключения: 19 ноября 2004 г.

Дата вступления в силу: 23 марта 2012 г.

Применяется с: 1 января 2013 г.

Швейцария Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15 ноября 1995 г.

Дата заключения: 15 ноября 1995 г.

Дата вступления в силу: 18 апреля 1997 г.

Применяется с: 1 января 1998 г.

Швеция Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15 июня 1993 г.

Дата заключения: 15 июня 1993 г.

Дата вступления в силу: 3 августа 1995 г.

Применяется с: 1 января 1996 г.

Шри-Ланка Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Демократической Социалистической Республики Шри-Ланка об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 2 марта 1999 г.

Дата заключения: 2 марта 1999 г.

Дата вступления в силу: 29 декабря 2002 г.

Применяется с: 1 января 2003 г. (Россия), с 1 апреля 2003 г. (Шри-Ланка)

Южно-Африканская Республика Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Южно-Африканской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход от 27 ноября 1995 г.

Дата заключения: 27 ноября 1995 г.

Дата вступления в силу: 26 июня 2000 г.

Применяется с: 1 января 2001 г. (Россия), с 1 сентября 2000 г. (ЮАР)

Япония Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 18 января 1986 г.

Дата заключения: 18 января 1986 г.

Дата вступления в силу: 27 ноября 1986 г.

Применяется с: 1 января 1987 г.

6. ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 13.11.2007 № 108н

<…>

ПЕРЕЧЕНЬ
государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим
налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия
и предоставления информации при проведении финансовых
операций (офшорные зоны)

1. Ангилья;

2. Княжество Андорра;

3. Антигуа и Барбуда;

4. Аруба;

5. Содружество Багамы;

6. Королевство Бахрейн;

7. Белиз;

8. Бермуды;

9. Бруней-Даруссалам;

10. Республика Вануату;

11. Британские Виргинские острова;

12. Гибралтар;

13. Гренада;

14. Содружество Доминики;

15. Пункт утратил силу с 1 января 2013 года - приказ Минфина России от 21 августа 2012 года № 115н. - См. предыдущую редакцию;

16. Китайская Народная Республика:
Специальный административный район Гонконг (Сянган);
Специальный административный район Макао (Аомынь);

17. Союз Коморы:
остров Анжуан;

18. Республика Либерия;

19. Княжество Лихтенштейн;

20. Республика Маврикий;

21. Малайзия:
остров Лабуан;

22. Мальдивская Республика;

23. Пункт утратил силу с 1 января 2015 года - приказ Минфина России от 2 октября 2014 года № 111н - см. предыдущую редакцию;

24. Республика Маршалловы Острова;

25. Княжество Монако;

26. Монтсеррат;

27. Республика Науру;

28. Кюрасао и Сен-Мартен (нидерландская часть);

29. Республика Ниуэ;

30. Объединенные Арабские Эмираты;

31. Острова Кайман;

32. Острова Кука;

33. Острова Теркс и Кайкос;

34. Республика Палау;

35. Республика Панама;

36. Республика Самоа;

37. Республика Сан-Марино;

38. Сент-Винсент и Гренадины;

39. Сент-Китс и Невис;

40. Сент-Люсия;

41. Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии:
Остров Мэн;
Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни);

42. Республика Сейшельские Острова.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка