Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 апреля 2016 19 просмотров

Организация является застройщиком и привлекает средства дольщиков. В качестве обеспечения выполнения своих обязательств нами выбрано страхование ответственности. Мы оформили договоры страхования в Страховой инвестиц.компании в июле 2015 г., расходы по страхованию списываем ежемесячно с момента регистрации договора долевого участия, по которому застрахована ответственность и до даты исполнения наших обязательств перед дольщиком, установленных договором долевого участия.Расходы относим на счет 08 на объект строительства, по которому заключен договор долевого строительства.Но 14 января 2016 г. действие лицензии страховой организации было приостановлено, а 4 марта лицензия была отозвана. 10 февраля мы заключили НОВЫЕ договоры страхования с другой компанией, внести изменения в связи с этим в проектную декларацию. Расходы по новым договорам страхования мы начали списывать в том же порядке, только не с даты регистрации договора (она была в июле 2015 г.), а с даты заключения нового договора страхования. А расходы по СТАРЫМ договорам страхования мы перестали списывать с 10 февраля.Вопросы:1. До какой даты мы вправе принимать расходы по СТАРЫМ договорам страхования - до даты приостановления лицензии, даты отзыва лицензии или, как мы сделали, до даты заключения нового договора страхования?2. Куда мы сможем отнести несписанные затраты по старым договорам страхования и в какой период - после ликвидации страховой организации, по истечение 3-х лет с даты образования задолженности или в какой-то другой период?

Во-первых, Вы неправильно ведете учет.

Затраты на страхование застройщик не вправе относить на 08 счет, так как на счете 08 отражаются затраты, производимые за счет средств дольщиков. Перечень затрат, которые могут быть произведены за счет средств дольщиков закрытый и приведен в статье 18 Закона 214-ФЗ, среди них нет затрат на страхование, что вполне логично, так как застройщик страхует свою ответственность перед дольщиком.

Таким образом, затраты на страхование учитываются на счете 26 (20) в составе расходов застройщика, а не на счете 08.

Подробнее об учете расходов на страхование ответственности в пункте 2 ответа.

Расходы по старым договорам списываются в течение срока действия договора до отзыва лицензии, то есть до 4 марта. Расходы по новым договорам списываются с начала действия договора – с 10 февраля. Законодательство не запрещает одновременное списание на расходы затрат по двум договорам страхования.

Недосписанные расходы отнесите в бухучете на счет 91, в налоговом учете в состав прочих обоснованных внереализационных расходов, так как оснований для распределения оставшейся части в течение срока договора, который становится неактуальным в связи с отзывом лицензии, не имеется.

Обоснование

1. Из статьи

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА У ЗАСТРОЙЩИКА И ПОДРЯДЧИКА

<…>

1.13.2. Порядок расходования средств дольщиков

В статье 18 закона № 214-ФЗ приведен закрытый перечень расходования средств.

Они могут быть направлены на следующие цели:

1) строительство (создание) многоквартирных домов (иных объектов недвижимости) или возмещение затрат на их строительство (создание);

2) приобретение (аренду или субаренду) земельных участков, на которых осуществляется строительство;

3) подготовку проектной документации и выполнение инженерных изысканий для строительства, а также на проведение государственной экспертизы этой документации в случае обязательности проведения экспертизы;

4) строительство систем инженерно-технического обеспечения, необходимых для подключения (присоединения) многоквартирных домов или иных объектов недвижимости к таким сетям, если это предусмотрено проектной документацией;

5) внесение платы за подключение (присоединение) к сетям инженерно-технического обеспечения;

6) возмещение затрат в связи с заключением договора о развитии застроенной территории и исполнением обязательств по этому договору (за исключением затрат на реконструкцию социальных объектов), если строительство осуществляется на участках, предоставленных застройщику на основании этого договора и находящихся в границах такой застроенной территории;

7) возмещение затрат на подготовку документации по планировке территории и выполнение работ по обустройству застроенной территории путем строительства объектов инженерно-технической инфраструктуры, если строительство осуществляется на участке, предоставленном для комплексного освоения в целях жилищного строительства.

Здесь строительным компаниям необходимо обратить внимание на одно важное обстоятельство.

Если цена договора складывается из двух составляющих (то есть определена как сумма денежных средств на возмещение затрат по строительству и на оплату услуг застройщика), ограничения по расходованию привлеченных средств относятся только к возмещению затрат на строительство (создание) объекта. В этом случае застройщик вправе расходовать по своему усмотрению лишь суммы, полученные от участников долевого строительства по договору в счет оплаты его услуг.

При нарушении целевого использования средств договор по требованию участника может быть расторгнут в судебном порядке.

1.13.3. Обеспечение обязательств

Исполнение обязательства застройщика по передаче жилого помещения участнику долевого строительства по всем договорам, заключенным для строительства многоквартирного дома или иного объекта недвижимости на основании одного разрешения на строительство, обеспечивается наряду с залогом одним из следующих способов:

1) поручительство банка;

2) страхование гражданской ответственности застройщика за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по передаче жилого помещения участнику долевого строительства.

Страхование. Страхование гражданской ответственности может осуществляться путем:

1) участия застройщика в обществе взаимного страхования гражданской ответственности застройщиков, имеющем соответствующую лицензию на осуществление взаимного страхования и созданном исключительно для осуществления указанного вида страхования;

2) заключения договора страхования гражданской ответственности застройщика за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по передаче жилого помещения по договору со страховой организацией, имеющей лицензию на осуществление этого вида страхования.

Страхование гражданской ответственности застройщик осуществляет за свой счет в пользу выгодоприобретателей – участников долевого строительства, то есть дольщиков (п. 25 ст. 15.2 закона № 214-ФЗ). Допускается замена выгодоприобретателя, указанного в договоре страхования, другим лицом в случае уступки права требования по договору с уведомлением об этом страховщика в письменной форме.

Страховым случаем является неисполнение или ненадлежащее исполнение застройщиком обязательств по передаче жилого помещения по договору, подтвержденных одним из следующих документов:

– решением суда об обращении взыскания на предмет залога;

– решением арбитражного суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства; а также выпиской из реестра требований кредиторов о размере, составе и очередности удовлетворения требований.

Договор страхования считается заключенным со дня государственной регистрации договора участия в долевом строительстве и действует до предусмотренного договором участия срока передачи застройщиком жилого помещения участнику долевого строительства.

При этом договор страхования должен обеспечивать право выгодоприобретателя на получение страхового возмещения по страховому случаю, наступившему в течение двух лет по истечении предусмотренного договором участия в долевом строительстве срока передачи жилого помещения.

Застройщик должен заключать договоры страхования гражданской ответственности на все помещения в возводимом объекте.

Минимальная сумма страхования рассчитывается исходя из площади объекта и средней рыночной цены 1 кв. м жилья.

<…>

2. Из статьи

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 12, ДЕКАБРЬ 2015

Расходы на страховку – сколько удастся списать

О чем пойдет речь: как застройщику учитывать суммы, перечисленные по договору страхования ответственности? Включать ли их в стоимость объекта? За чей счет страховаться при долевом строительстве – застройщика или дольщиков?

Требования законодательства

При долевом строительстве застройщик обязан возвести дом и передать помещения в нем дольщикам. Эти обязательства он должен обеспечить, для чего наряду с залогом можно выбрать поручительство банка или страхование ответственности (ст. 12. 1 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ).

Документ

Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 марта 2015 г. по делу № А55-15486/2014письмо Росреестра от 14 февраля 2014 г. № 14-исх/01657-ГЕ/14

С 1 января 2014 года действует следующая дополнительная гарантия для дольщиков. Чтобы зарегистрировать первый договор долевого участия, застройщик вместе с другими бумагами (разрешением на строительство и пр.) должен представить договор поручительства либо договор страхования (подп. 4 п. 2 ст. 25.1 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). Без такого документа он не сможет зарегистрировать договоры участия в долевом строительстве.

Учтите: указанное требование распространяется на все договоры, которые застройщик заключает после 1 января 2014 года, даже когда у него есть договор с первым дольщиком, зарегистрированный без страховки или поручительства. Такое возможно при затянувшемся строительстве.

Проводки и налог на прибыль

Рассмотрим, как вести учет затрат на страхование.

На заметку

О том, как вести учет при консервации строящегося объекта, расскажем в январском выпуске «Учета в строительстве». Не пропустите!

Итак, застройщик до госрегистрации контракта с первым дольщиком заключает договор страхования гражданской ответственности. В пункте 2 статьи 15.2 закона № 214ФЗ четко указано, что страхуется он за свой счет. То есть для него это расходы на содержание застройщика.

В связи с этим суммы страховых премий отражают в бухгалтерском и налоговом учете аналогично всем иным затратам на содержание застройщика. И обычно используют счет 20 «Основное производство»:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– выплачена страховая премия (на дату ее перечисления страховой компании);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76

– учтена сумма страховой премии за текущий месяц.

А как в налоговом учете?

Прибыль уменьшают только виды добровольного страхования, перечисленные в пункте 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ. В их числе взносы, без которых компания не может вести деятельность (подп. 10 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФподп. 2 п. 2 ст. 12.1 закона № 214-ФЗ).

Отсюда вывод: страховка ответственности застройщика перед дольщиком обязательна в силу закона. Значит, при расчете налога на прибыль застройщик учитывает взносы полностью в прочих расходах как затраты на свое содержание. Основание – подпункт 10 пункта 1 статьи 263 кодекса. Но покрывает их за счет вознаграждения, которое получает от дольщиков в виде оплаты своих услуг.

При этом списывать страховую премию нужно в течение срока договора страхования – пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде (п. 6 ст. 272п. 3 ст. 263 Налогового кодекса РФ).

В стоимость строящегося объекта страховку не включают. К целевым средствам, освобожденным от налогообложения, ее не относят. Учет ведут раздельно (п. 34 ст. 270п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 18 закона № 214-ФЗ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка