Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 апреля 2016 3 просмотра

Организация (г. Липецк) приняла работника из другого региона (г. Воронеж). Для него организация снимает квартиру в г. Липецке. Организация сама оплачивает аренду напрямую собственнику жилья. Доход работника в виде уплачиваемой за него арендной платы облагается НДФЛ, страховыми взносами. Сумма затрат по аренде квартиры включается в состав расходов при расчете налога на прибыль.Вопрос: Как будет учитываться сумма затрат по аренде квартиры в составе расходов при расчете налога на прибыль, если работник заболел и предоставил больничный лист с места жительства (г. Воронеж)? И будет ли облагаться НДФЛ и страховыми взносам доход работника с суммы арендной платы, когда он фактически находился на больничном по своему месту жительства?

Расходы на аренду жилья для иногороднего сотрудника в целях налогообложения прибыли учитываются в размере 20% от начисленной месячной заработной платы. Следовательно, если работнику зарплата за месяц не начислялась (он болел), то и затраты на аренду жилья для него организация не вправе учитывать в расходах. А если рабочие дни в данном месяце сотрудник отработал не полностью, то максимальная сумма арендной платы, учитываемой в расходах на оплату труда, исчисляется в размере 20% от суммы фактически начисленной ему оплаты труда за месяц. С этой сумму нужно удержать НДФЛ и начислить взносы.

Обоснование

1.Из статьи журнала «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 24, ДЕКАБРЬ 2009

Организация предоставила иногороднему работнику квартиру для проживания

Курбангалеева О. А., эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

<…>

Если сотрудник не работал в текущем месяце

Предположим, в трудовом договоре с иногородним сотрудником установлена обязанность работодателя по оплате аренды жилья. При этом арендная плата является частью месячной заработной платы данного работника и составляет не более 20% от нее. Однако сотрудник заболел и не работал в течение полутора месяцев. Посмотрим, каковы особенности налогообложения платы за аренду жилья в этом случае.*

Налог на прибыль. Закономерно возникает такой вопрос: вправе ли организация учитывать в составе расходов на оплату труда затраты на аренду жилья в период временной нетрудоспособности работника?

В ситуации, когда организация придерживается позиции Минфина России, расходы на аренду жилья для иногороднего сотрудника в целях налогообложения прибыли учитываются в размере 20% от начисленной месячной заработной платы. Следовательно, если работнику зарплата за месяц не начислялась, то и затраты на аренду жилья для него организация не вправе учитывать в расходах. А если рабочие дни в данном месяце сотрудник отработал не полностью, то максимальная сумма арендной платы, учитываемой в расходах на оплату труда, исчисляется в размере 20% от суммы фактически начисленной ему оплаты труда за месяц.*

Пример 1. ООО "Восток" согласно условиям трудового договора с Т.Н. Фурсовым, иногородним сотрудником, принятым на должность начальника управления информационных технологий, обязано ежемесячно оплачивать ему аренду квартиры. На основании договора аренды жилого помещения, заключенного ООО "Восток" с ООО "Ваш кров", стоимость аренды квартиры для Т.Н. Фурсова в месяц - 14 000 руб.

Трудовым договором Т.Н. Фурсову установлена зарплата в размере 100 000 руб. в месяц (должностной оклад - 86 000 руб. и стоимость аренды жилья - 14 000 руб.). Другие доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера договором не предусмотрены.

Если текущий месяц сотрудник отработал полностью, то доля зарплаты, выплачиваемой в неденежной форме (стоимость аренды квартиры), равная 14 000 руб., составляет 14% (14 000 руб.: 100 000 руб. x 100%) от начисленной оплаты труда за месяц (то есть требования ст. 131 ТК РФ выполняются). Таким образом, за текущий месяц в расходах на оплату труда организация вправе учесть начисленный должностной оклад (86 000 руб.) и расходы на аренду квартиры (14 000 руб.).

Допустим, Т.Н. Фурсов с 23 ноября по 31 декабря 2009 г. болел. Соответственно, за ноябрь им отработано 14 рабочих дней из 20, а фактически начисленная зарплата за месяц равна 74 200 руб., то есть оклад - 60 200 руб. (86 000 руб. x 14 дн.: 20 дн.) и арендная плата - 14 000 руб.

При исчислении налога на прибыль в ноябре 2009 г. ООО "Восток" может учесть в составе расходов на оплату труда по данному сотруднику:

- сумму оклада, начисленную за 14 рабочих дней, - 60 200 руб.;

- стоимость аренды жилья за ноябрь - 14 000 руб., составляющую 18,9% (14 000 руб.: 74 200 руб. x 100%) от начисленной заработной платы за месяц.

Поскольку весь декабрь Т.Н. Фурсов не работал и зарплата ему не начислялась (ему полагается пособие по временной нетрудоспособности, относящееся к социальным выплатам), арендная плата, перечисленная ООО "Восток" за декабрь, не может быть включена в расходы на оплату труда в налоговом учете.

<…>

2.Из ситуации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе. Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах

Да, можно. Однако для этого необходимо выполнение некоторых условий.

Во-первых, расходы на оплату жилья иногородних (иностранных) сотрудников должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать привлечение сотрудников из других городов (государств) можно, например, отсутствием специалистов необходимой квалификации по местонахождению организации. Подтвердить такие расходы можно проездными билетами, счетами гостиниц, договорами на аренду квартир и т. п.

Во-вторых, оплата жилья за счет организации должна быть предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с иногородними (иностранными) сотрудниками. Контролирующие ведомства считают, что компенсация расходов на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другой местности (с определением конкретного размера такой компенсации), является частью их зарплаты, выданной в натуральной форме. При расчете налога на прибыль расходы на оплату труда учитываются, если они предусмотрены трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). При этом размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора, заключенного с конкретным сотрудником, можно точно установить, какую сумму этот сотрудник вправе потребовать от организации исходя из фактически выполненного объема работы. А поскольку выдавать в натуральной форме более 20 процентов зарплаты нельзя (ч. 2 ст. 131 ТК РФ), в налоговую базу по налогу на прибыль компенсации расходов на оплату жилья и проезд можно включить лишь в пределах 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику.* Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6. Компенсация расходов на оплату жилья за периоды, когда сотрудник не состоял в штате организации (трудовой договор с ним не был заключен), при расчете налога на прибыль не учитывается (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392).

Если выплата компенсации предусмотрена не в трудовом договоре, а в других документах (например, в коллективном договоре), норматив 20 процентов на выплату зарплаты в натуральной форме можно не соблюдать. Однако в этом случае расходы на выплату компенсации нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. По мнению контролирующих ведомств, если компенсация не предусмотрена трудовым договором, у организации нет оснований для того, чтобы приравнивать ее к выплатам за фактически выполненный объем работ. Такую компенсацию следует квалифицировать как иные выплаты, произведенные в пользу сотрудника, не связанные с его трудовыми обязанностями (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6.

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют в полной мере учитывать расходы на оплату (компенсацию) стоимости жилья и проезда сотрудников при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием сотрудников, предусмотренные законодательством, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ).

Статья 131 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает 20-процентное ограничение натуральных выплат в общей сумме ежемесячной зарплаты, распространяется только на трудовые отношения и не может применяться при расчете налогов. Поэтому, если оплата (компенсация) стоимости жилья и проезда обусловлена производственной необходимостью, а не удовлетворением социальных потребностейсотрудников, такие затраты можно полностью учесть при расчете налога на прибыль в силу прямого указаниястатьи 255 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка