Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 марта 2016 30 просмотров

Организация согласно региональному законодательству освобождена от уплаты по налогу на имущество. Имеет на балансе как недвижимое, так и движимое имущество, относящееся практически ко всем амортизационным группам, есть объекты, поставленные на учет и до 01.01.2013 г. и после этой даты. Как заполнить декларацию по налогу на имущество? Надо ли заполнять отдельно раздел 2 по объектам 3-10 амортизационных групп, учтенных с 01.01.13? Как заполнить раздел 2 по остальным объектам, попадающим под региональную льготу?

1.Движимые активы третьей-десятой амортизационных групп, которые организация приняла на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, не облагаются налогом на имущество. Если какие-то активы подпадают под эту льготу, отразите ее код в строке 160 Раздела 2. Остаточную стоимость имущества, по которому действует льгота, внесите в столбец 3, а затем отразите в столбце 4. В строке 160 проставьте рекомендованный код льготы 2010257 (письмо ФНС от 17 декабря 2014 г. № БС-4-11/26159).

Раздел 2 заполняется отдельно в отношении имущества, для которого предусмотрена специальная налоговая льгота. Кроме тех льгот, которые полностью освобождают от уплаты налога, а также понижающих ставку налога. Следовательно, в Вашем случае необходимо заполнить Раздел 2 трижды: в отношении движимого имущества, принятого на баланс 01.01.2013 и позже*; в отношении имущества, по которому установлена региональная льгота; по остальному имуществу, которое облагается налогом и налоговой базой, для которого является среднегодовая стоимость.

Ячейки в строке 160 после дроби заполните, только если вы указали код 2012000 (это региональная льгота – п. 2 ст. 372 НК РФ). Тогда после дроби слева направо запишите номер, пункт и подпункт статьи закона, который установил льготу. Для каждого показателя в декларации отведено четыре ячейки. В лишних поставьте ноль (подп. 5 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).

2.Движимые активы из первой и второй амортизационных групп в расчете налога не участвуют. Поэтому такое имущество не надо показывать ни в графе 3, ни в графе 4, ни по строкам 120 и 140 раздела 2. В то же время ФНС рекомендует отразить стоимость этих основных средств в строке 270 раздела 2 (письмо от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906).

3. Если есть имущество налоговой базой, по которому является кадастровая стоимость, то необходимо заполнить Раздел 3 Декларации.

*исключение из этого правила — активы, поступившие от взаимозависимой организации или физического лица либо полученные при реорганизации или ликвидации другой организации (п. 25 ст. 381 НК РФ)- они облагаются налогом на имущество организаций.

Обоснование

1.Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какое имущество облагается налогом у российских организаций

Что облагают налогом на имущество

Российские организации платят налог на имущество:

  • с объектов, которые учтены на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
  • с жилых домов и жилых помещений, не учтенных в составе основных средств.

Это правило распространяется как на объекты недвижимости, так и на некоторые объекты движимого имущества. В частности, налогом на имущество облагаются объекты, которые:

  • предназначены для передачи или уже переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, а также совместную деятельность (в т. ч. за границей);
  • получены по концессионному соглашению;
  • приобретены и фактически эксплуатируются за границей, даже если их никогда не ввозили в Россию.

К недвижимости, с которой платят налог на имущество, относят здания, сооружения. То есть те объекты, переместить которые без ущерба их назначению невозможно. При этом платить налог с земельных участков или объектов незавершенного строительства не нужно, хотя их тоже относят к недвижимости. Объяснение тут простое. С земельных участков платят отдельный налог. А объекты незавершенного строительства не являются основными средствами, а значит, и при расчете налога на имущество их не учитывают.

Движимым же имуществом признают объекты, которые не подпадают под определение недвижимости.

Это следует из положений подпункта «а» пункта 4 и пункта 5 ПБУ 6/01, статьи 130 Гражданского кодекса РФ, статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.

Определяя состав имущества, руководствуйтесь также Законом от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Такие разъяснения есть и в письме Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322.

Жилые дома и жилые помещения признаются объектами обложения налогом на имущество независимо от того, к какой группе активов они отнесены в бухучете. Жилые объекты, учтенные в составе основных средств, облагаются налогом на основании пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ. А жилые дома, не учтенные в составе основных средств, – на основании статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Например, если организация приобрела жилое помещение для перепродажи, то в бухучете оно может быть отражено на счете 41 «Товары». Несмотря на то что это не основное средство, с 2015 года такое помещение тоже может облагаться налогом на имущество (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Но поскольку налоговой базой для таких жилых домов (помещений) является кадастровая стоимость, в региональном законе о налоге на имущество организаций они должны быть поименованы в составе объектов налогообложения. Если в региональном законе такой нормы нет, платить налог на имущество за жилые объекты, которые не учитываются в составе основных средств, не нужно.

Это следует из положений пункта 1 статьи 374, абзаца 2 пункта 2 статьи 372, пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 29 сентября 2015 г. № 03-05-05-01/55544, от 6 мая 2015 г. № 03-05-05-01/25946, от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17315.

Таким образом, под обложение налогом на имущество подпадают:
основные средства, учет которых регулируется правилами ПБУ 6/01 и Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;
– жилые дома и жилые помещения независимо от того, являются они основными средствами или нет.

Из этого правила есть два исключения.

Во-первых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются движимым или недвижимым имуществом, но которые исключены из состава объектов налогообложения пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

К таким основным средствам относятся:
– земельные участки, водные объекты и природные ресурсы;
– основные средства силовых структур;
– объекты культурного наследия;
– ядерные установки, которые используются в научных целях, а также хранилища ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов;
– ледоколы, атомоходы и суда атомно-технологического обслуживания;
– космические объекты;
– корабли, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
– любые основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

А во-вторых, не нужно платить налог с основных средств, которые признаются объектами налогообложения, но на которые распространяются льготы, предусмотренные статьей 381 Налогового кодекса РФ.

Важно: наряду со льготами отраслевого или социального характера статья 381 Налогового кодекса РФ устанавливает льготу, которой могут воспользоваться любые организации, имеющие на балансе движимое имущество. Речь идет об освобождении от налогообложения движимого имущества, принятого на учет 1 января 2013 года и позже. Данную льготу нельзя применять в отношении движимого имущества, которое было принято на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) организации;
– сделок между взаимозависимыми лицами.

Такой порядок установлен пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что реорганизацией не признаются изменения, которые организации вносят в свои наименования или в учредительные документы в связи с новыми требованиями главы 4 Гражданского кодекса РФ. Например, если ЗАО становится непубличным акционерным обществом (ст. 66.3 ГК РФ). В таких случаях льгота в отношении движимого имущества, принятого на учет после 31 декабря 2012 года, сохраняется. Если же изменение названия (корректировка учредительных документов) влечет за собой смену организационно-правовой формы (например, ЗАО преобразуется в ООО), организация-правопреемник теряет право на льготу.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 февраля 2015 г. № 03-05-05-01/5111 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503.

Если имущество, принятое на учет после 31 декабря 2012 года, организация приобрела через посредника, она тоже может воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Но только при условии, что продавец имущества не является взаимозависимым лицом ни по отношению к посреднику, ни по отношению к самой организации-заказчику. Об этом сказано в письме Минфина России от 30 марта 2015 г. № 03-05-05-01/17304.

Определить состав движимого имущества, с которого в 2016 году нужно платить налог, поможет следующая таблица:

Основания для постановки имущества на учет Амортизационные группы, к которым относится объект движимого имущества, по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1
Первая или вторая Другие
Объект принят на учет до 1 января 2013 года
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации организации-правопредшественника Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Другие основания Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (ст. 374 НК РФ)
Объект принят на учет 1 января 2013 года или позже
Поступление имущества в результате реорганизации или ликвидации организации-правопредшественника. При этом под реорганизацией подразумевается в том числе и смена организационно-правовой формы организации. Например, когда ЗАО становится ООО (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Поступление имущества в результате сделки с взаимозависимым лицом (письма Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-05-05-01/676 и ФНС России от 20 января 2015 г. № БС-4-11/503) Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)
Другие основания Не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) Не облагается (п. 25 ст. 381 НК РФ)

Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не облагаются налогом на имущество независимо от даты, когда их приняли на учет (письмо Минфина России от 7 апреля 2015 г. № 03-05-05-01/19338).

<…>

2. Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как составить и сдать декларацию по налогу на имущество

Раздел 2

Раздел 2 заполняют и представляют:

  • российские организации;
  • иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства.

Раздел 2 заполняйте отдельно в отношении:

  • имущества, налог по которому уплачивают по местонахождению российской организации или постоянного представительства иностранной (код вида имущества – 3);
  • имущества каждого обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом (код вида имущества – 3);
  • территориально удаленной недвижимости (код вида имущества – 3);
  • имущества, при налогообложении которого применяют разные ставки налога (код вида имущества – 3);
  • недвижимости, входящей в Единую систему газоснабжения (код вида имущества – 1);
  • каждого объекта недвижимости, который одновременно расположен на территории разных субъектов РФ (код вида имущества – 2);
  • каждого объекта недвижимости, который одновременно расположен на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ, континентальном шельфе или исключительной экономической зоне РФ (код вида имущества – 2);
  • собственного имущества российской организации, если оно расположено на территории другого государства, где налог с него уже перечислили (код вида имущества – 4);
  • имущества, для которого предусмотрена специальная налоговая льгота. Кроме тех льгот, которые полностью освобождают от уплаты налога, а также понижающих ставку налога;
  • имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, которое он создал или приобрел при реализации инвестиционного проекта (код вида имущества – 5);
  • железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (код вида имущества – 6).

В разделе 2 по строкам 020–140 в графах 3–4 укажите остаточную стоимость основных средств за отчетный период, в том числе льготируемого имущества. Включайте в декларацию сведения только об облагаемых налогом на имущество объектах. Данные обо всем остальном имуществе и других активах в декларации не отражайте.

Остаточную стоимость недвижимости на конец года укажите отдельно, в строке 141

<…>

По строке 150 укажите среднегодовую стоимость имущества за налоговый период, определенную при делении суммы строк 020–140 графы 3 на 13.

Если организация пользуется льготой, то по строке 160 укажите код льготы, приведенный в приложении 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

<…>

Внимание: с 2015 года действуют две новые льготы по налогу на имущество:
– по движимому имуществу, которое организация приняла на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);
– по любому имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе (п. 26 ст. 381 НК РФ).

Пока кодов для этих льгот нет (приложение 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). До внесения изменений в приказ указывайте в декларации следующие коды:
– код 2010257 – по движимому имуществу, которое организация приняла на учет с 1 января 2013 года;
– код 2010258 – по имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе.

Об этом сказано в письме ФНС России от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774.

По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств, которые числятся на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Исключение составляют основные средства, которые не признаются объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Их остаточную стоимость указывать по строке 270 не нужно. Стоимость основных средств, указанных в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, из расчета не исключайте.

Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Порядок заполнения декларации, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении декларации за 2016 год данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 270. Об этом сказано в письме ФНС России от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906.

Раздел 3

Раздел 3 заполняют и представляют:

  • российские и иностранные организации по недвижимости, налог по которой считают исходя из кадастровой стоимости;
  • иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, – по собственной недвижимости;
  • иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства. Только если у них есть недвижимость на территории РФ, которая не задействована в деятельности представительств.

В любом из перечисленных случаев нужно сформировать раздел 3. По каждому объекту заполняйте отдельный лист раздела 3.

<…>

Пример заполнения декларации по налогу на имущество

ООО «Альфа» расположено в Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет. Бухгалтер «Альфы» составляет декларацию по налогу на имущество за 2016 год.

На балансе организации числится имущество, налоговую базу по которому определяют как:

  • среднегодовая стоимость основных средств за год;
  • кадастровая стоимость недвижимости на 1 января.

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, налоговую базу по которым определяют как среднегодовую стоимость имущества за налоговый период, составляет:

На дату Остаточная стоимость имущества, руб. В том числе имущество, имеющее высокую энергетическую эффективность, руб.
1 января 67 650 000 1 785 310
1 февраля 66 547 913 1 652 131
1 марта 65 445 826 1 518 952
1 апреля 68 789 432 1 839 471
1 мая 67 600 343 1 700 564
1 июня 66 200 499 1 652 450
1 июля 65 445 432 1 546 455
1 августа 64 460 462 1 446 333
1 сентября 63 980 559 1 399 343
1 октября 62 111 468 1 409 193
1 ноября 61 320 118 1 376 777
1 декабря 60 100 981 1 290 101
31 декабря 59 447 303 1 119 385

В отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, организация использует льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

В составе недвижимого имущества организации числится административно-деловое здание, которое включено в перечень объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости (кадастровый номер: 77:01:0001003:1034). В здании находится головной офис организации.

Кадастровая стоимость здания на 1 января – 781 732 922,80 руб. Остаточная стоимость здания на 31 декабря – 721 233 421 руб. Площадь здания – 5748,6 кв. м.

В отношении данного объекта организация использует льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом 1 статьи 4.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64. Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости площади в 300 кв. м.

Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, – 1,3 процента.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество (исходя из средней стоимости), начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:
– за I квартал – 359 751 руб.;
– за полугодие – 358 273 руб.;
– за девять месяцев – 353 255 руб.

При заполнении декларации на титульном листе бухгалтер «Альфы» указал реквизиты организации, налоговый период, за который предоставляется декларация, а также код 214, который означает, что декларация представляется по местонахождению организации.

Заполнение декларации бухгалтер начал с раздела 2. В нем он указал:

  • по строкам 020–140 – остаточную стоимость имущества (в т. ч. льготируемого) по состоянию соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 2 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря 2016 года;
  • по строке 150 – среднегодовую стоимость всего имущества за 2016 год:
    (67 650 000 руб. + 66 547 913 руб. + 65 445 826 руб. + 68 789 432 руб. + 67 600 343 руб. + 66 200 499 руб. + 65 445 432 руб. + 64 460 462 руб. + 63 980 559 руб. + 62 111 468 руб. + 61 320 118 руб. + 60 100 981 руб. + 59 447 303 руб.) : 13 = 64 546 180 руб.;
  • по строке 160 – код налоговой льготы согласно приложению 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895;
  • по строке 170 – среднегодовую стоимость льготируемого имущества за налоговый период:
    (1 785 310 руб. + 1 652 131 руб. + 1 518 952 руб. + 1 839 471 руб. + 1 700 564 руб. + 1 652 450 руб. + 1 546 455 руб. + 1 446 333 руб. + 1 399 343 руб. + 1 409 193 руб. + 1 376 777 руб. + 1 290 101 руб. + 1 119 385 руб.) : 13 = 1 518 190 руб.;
  • по строке 190 – налоговую базу – 63 027 990 руб. (64 546 180 руб. – 1 518 190 руб.);
  • по строке 210 – ставку налога на имущество организаций в Москве – 2,2% (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
  • по строке 220 – сумму налога за 2016 год – 1 386 616 руб. (63 027 990 руб. ? 2,2%);
  • по строке 230 – суммы авансовых платежей по налогу на имущество за отчетные периоды (I квартал, полугодие, девять месяцев) – 1 071 279 руб. (359 751 руб. + 358 273 руб. + 353 255 руб.);
  • по строке 270 – остаточную стоимость всех основных средств, рассчитанную по формуле:
    59 447 303 руб. + 721 233 421 руб. = 780 680 724 руб.

В разделе 3 бухгалтер указал:

  • по строке 010 – код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст;
  • по строке 014 – кадастровый номер здания;
  • по строке 020 – кадастровую стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2016 года;
  • по строке 025 – не облагаемую налогом кадастровую стоимость объекта, расcчитанную по формуле:
    781 732 922,80 руб. : 5748,6 кв. м ? 300 кв. м = 40 795 998 руб.;
  • по строке 040 – в первой части показателя – код налоговой льготы 2012000 (в соответствии с приложением 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Во второй части показателя – реквизиты нормативного акта, на основании которого используется льгота (п. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
  • по строке 060 – налоговую базу – 740 936 925 руб. (781 732 922,80 руб. – 40 795 998 руб.);
  • по строке 080 – ставку налога на имущество организаций в Москве – 1,3 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
  • по строке 100 – сумму налога за 2016 год – 9 632 180 руб. (740 936 925 руб. ? 1,3%);
  • по строке 110 – суммы авансовых платежей, исчисленные за отчетные периоды (I квартал, II квартал, III квартал), – 7 224 135 руб. (2 408 045 руб. + 2 408 045 руб. + 2 408 045 руб.).

После этого бухгалтер заполнил раздел 1 декларации, в котором указал:

24 марта 2017 года декларацию, подписанную генеральным директором «Альфы» Львовым, бухгалтер представил в налоговую инспекцию г. Москвы, в которой организация состоит на учете.

<…>

3. Из книги «Годовой отчет — 2015»

Декларация по налогу на имущество (раздел 2)

<…>

2.5.12 У компании есть движимое имущество из третьей-десятой амортизационных групп, поставленное на баланс после 2013 года. Движимые активы третьей-десятой амортизационных групп, которые компания приняла на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, не облагаются налогом на имущество.

Исключение из этого правила — активы, поступившие от взаимозависимой организации или физического лица либо полученные при реорганизации или ликвидации другой компании (п. 25 ст. 381 НК РФ). Но чтобы не платить налог, эту льготу надо заявить в отчетности. То есть нельзя просто отразить в расчете по налогу на имущество стоимость основных средств за вычетом льготных.

Если так поступить, то налоговики на проверке решат, что льгота не заявлена, а значит, организация должна была начислить налог на движимые активы. Тогда инспекторы начислят пени на недоимку.

Чтобы заявить льготу, стоимость движимых основных средств покажите сначала в графе 3 раздела 2 расчета вместе со стоимостью облагаемых активов, а потом отдельно в графе 4. В строке 130 этого раздела поставьте рекомендованный код льготы 2010257 (письмо ФНС России от 17 декабря 2014 г. № БС-4-11/26159).

<…>

4.Из статьи журнала « Семинар для бухгалтера», №3, март 2016
Сложные моменты в декларации по налогу на имущество

<…>

Раздел 2 заполните отдельно по каждому коду имущества, на имущество головной организации и обособленных подразделений, имущество, которое облагается налогом по разным ставкам. Несколько разделов 2 у вас будет и в случае, когда компания заявляет больше одной льготы. Например, по движимому имуществу третьей–десятой амортизационных групп (п. 25 ст. 381 НК РФ) и по объектам с высокой энергетической эффективностью (п. 21 ст. 381 НК РФ).

Остаточную стоимость основных средств отразите по строкам 020–141. При этом в столбец 3 внесите остаточную стоимость всех основных средств, в столбец 4 – только льготируемого имущества.

Среднегодовую стоимость имущества посчитайте так: сумму строк 020–140 поделите на 13. Получившийся показатель впишите в строку 150.

Если какие-то активы подпадают под льготу, отразите ее код в строке 160 (см. образец ниже. – Примеч. ред.). Его выберите из приложения № 6 к Порядку заполнения декларации. Хотя некоторых кодов в документе нет. Тогда укажите коды, рекомендованные ФНС. Например, компания может льготировать движимость третьей–десятой амортизационных групп, которую приняли на учет с 1 января 2013 года. Исключение сделано для активов, полученных в результате ликвидации или реорганизации компании, от взаимозависимых лиц. По ним льготу применять нельзя. Основание – пункт 25 статьи 381 НК РФ. Остаточную стоимость имущества, по которому действует льгота, внесите в столбец 3, а затем отразите в столбце 4. В строке 160 проставьте рекомендованный код льготы 2010257 (письмо ФНС от 17 декабря 2014 г. № БС-4-11/26159).

Код льготы по имуществу СЭЗ (п. 26 ст. 381) 2010258. Такое значение приведено в письме ФНС от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774.

Ячейки в строке 160 после дроби заполните, только если вы указали код 2012000 (это региональная льгота – п. 2 ст. 372 НК РФ). Тогда после дроби слева направо запишите номер, пункт и подпункт статьи закона, который установил льготу. Для каждого показателя в декларации отведено четыре ячейки. В лишних поставьте ноль (подп. 5 п. 5.3 Порядка заполнения декларации). Если региональная льгота понижает ставку налога, ее код записывают в строку 200, а если льгота уменьшает сумму налога – в строку 240.

В результате среднегодовая стоимость имущества, с которого вы не платите налог, окажется в строке 170. Налоговая база равна: строка 150 минус строка 170. Это если код имущества 3. Когда код 2, налоговую базу считают так: строка 150 минус строка 170 и все это умножить на строку 180. С полученной стоимости имущества и считают налог – по ставкам, которые действуют в вашем регионе, но не выше 2,2 – пункт 1 статьи 380 НК РФ.

В строке 270 укажите остаточную стоимость всех основных средств вашей организации на 31 декабря 2015 года, кроме земельных участков. Налоговики рекомендуют включать сюда и стоимость ОС первой–второй амортизационных групп. С 1 января 2015 года налог с них вообще не платят (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ), поэтому отражать стоимость таких активов в составе льготируе-мого имущества нельзя. Такие разъяснения ФНС дала в письме от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка