Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 марта 2016 31 просмотр

Организация занимается розничной торговлей и сдачей в аренду помещений и находится на смешанном режиме налогообложения (ЕНВД и ОСН). Просим отразить взаимосвязь:1) показателей бухгалтерской отчетности и главной книги;2) показателей бухгалтерской отчетности и деклараций по налогу на прибыль и НДС, на что обращают внимание налоговые инспектора при проверках.3) Как отразить в бухгалтерской отчетности убыток?4) Какие проводки необходимо сделать при закрытии года (девяностые счета)?

При совмещении ЕНВД и общей системы налогообложения организация должна составлять Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах, Пояснения в целом по деятельности всей организации.

Основной формой бухгалтерской отчетности является текущий бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

Исходной базой для заполнения Отчета о финансовых результатах являются остатки по счетам синтетического учета. При любой форме ведения бухгалтерского учета, данные Отчета о финансовых результатах должны соответствовать данным Главной книги, а именно остаткам по счетам синтетического учета на отчетную дату.

Ревизоры очень негативно воспринимают ситуацию, когда состав прямых расходов в бухгалтерском и налоговом учете сильно различается и к косвенным расходам в налоговом учете отнесены большие суммы, чем в бухгалтерском учете. Пункт 1 статьи 318 НК РФ позволяет налогоплательщику самостоятельно определить перечень прямых и косвенных расходов, но, как показывает практика, он должен быть не произвольным, а экономически обоснованным
Налоговые органы отслеживают динамику роста расходов в сравнении с темпом роста доходов от реализации товаров (п. 4 раздела 4 приложения № 1 и абз. 1 п. 4 приложения № 2 к Концепции). Но в этом же пункте есть еще один критерий отбора налогоплательщиков — несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности (абз. 3 п. 4 приложения № 2 к Концепции). На практике налоговые органы применяют три метода:

— сравнение динамики роста расходов с темпом роста доходов от реализации по данным бухгалтерской отчетности;
— сравнение динамики роста расходов с темпом роста доходов от реализации по данным налоговой отчетности;
— сравнение динамики роста расходов и темпов роста доходов от реализации по данным налоговой отчетности с динамикой темпов роста расходов и доходов по данным бухгалтерской отчетности.

Налоговики непременно потребуют представления разъяснений от организации, у которой сумма налога на прибыль, отраженная по строке 2410 отчета о финансовых результатах, не совпадает с показателем строки 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль.

По мнению налоговиков, выручка, отраженная в отчете о прибылях и убытках за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год, должна быть меньше или равна сумме показателей выручки, указанных в декларациях по НДС за аналогичный период. Разумеется, выручка берется за вычетом самого налога и без учета полученных авансов. В случае если бухгалтерская выручка окажется больше, компанию заподозрят в занижении налоговой базы. В этом случае инспекторы, скорее всего, попросят бухгалтера разъяснить несоответствие между отчетом о прибылях и убытках и декларацией. Отметим, несовпадения данных могут возникнуть из-за арифметической ошибки или из-за операций, производимых налогоплательщиком, которые не облагаются НДС. Однако налоговиков интересует только превышение бухгалтерской выручки над тем показателем, который отражен в декларациях. А вот цифра налоговой выручки вполне может быть и больше

Контролирующие органы уделяют особое внимание сопоставлению доходов от реализации. Так, общую сумму бухгалтерских доходов инспекторы сравнивают с суммой доходов от реализации и внереализационных доходов, отраженных в декларации на налогу на прибыль. По их мнению, сумма показателей строк 010 и 100 приложения № 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль должна быть равна сумме показателей строк 2110, 2310, 2320 и 2340 отчета о финансовых результатах.
Реформацию баланса проводите по состоянию на 31 декабря 2015 года.

Дебет 91-9 Кредит 91-2 – закрыт субсчет 91-2.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 – списан финансовый результат

Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» сложился чистый финансовый результат (убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (убыток), его отнесите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой: Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»

– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Обоснование

Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года. Организация применяет специальный налоговый режим

<…>

Финансовый результат

Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:
– по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);
– по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определите как разницу между:
– выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);
– расходами, связанными с производством и реализацией.

Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.

Результат от прочих операций определите как разницу между:
– прочими доходами;
– прочими расходами.

Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов – в пункте 11 ПБУ 10/99.

Порядок закрытия

Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:
– списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с ее производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);
– сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;
– списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);
– списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:
– 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;
– 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;
– 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), если организация, применяющая спецрежим, выставляет счета-фактуры с выделенным НДС;
– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 и 90-3, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 и 90-3, то разница между ними формирует убыток.

При закрытии отчетного периода разница между совокупным дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 и 90-3 и кредитовым оборотом по субсчету 90-1 (прибыль или убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 90-9.

Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90-9
– отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на отчетную дату любого отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются субсчета:
– 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;
– 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;
– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует прибыль. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними формирует убыток.

При закрытии отчетного периода разница между кредитовым оборотом по субсчету 91-1 и дебетовым оборотом по субсчету 91-2 отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» в корреспонденции с субсчетом 91-9:

Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»
– отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91-9
– отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.

Налог, уплачиваемый в связи с применением спецрежима

В зависимости от применяемого спецрежима одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете:
– сумму начисленного единого налога – при применении упрощенки;
– сумму начисленного единого налога – при применении ЕНВД;
– сумму начисленного налога – при применении ЕСХН.

Сумма начисленного налога отражается в бухучете на субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».

В бухучете сумму начисленного налога отразите проводкой:

Дебет 99 субсчет «Единый налог» Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
– начислена сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенки (ЕНВД, ЕСХН) за отчетный период.

Реформация баланса

По состоянию на 1 января следующего года сальдо по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-9, 91-1, 91-2 должно равняться нулю. Для этого по итогам отчетного года проведите реформацию баланса.

Отчет о финансовых результатах

Финансовые результаты деятельности организации отражайте в Отчете о финансовых результатах. Он включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 49 ПБУ 4/99, п. 30 и 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Отчет о финансовых результатах формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражайте в нем нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Подробнее о заполнении отчета см. Как составить Отчет о финансовых результатах.

Как провести реформацию баланса. Организация применяет специальный налоговый режим

<…>

Реформацию баланса проведите по состоянию на 31 декабря, после того как в бухучете будет отражена последняя хозяйственная операция за отчетный год.

Этапы реформации

Реформация баланса включает в себя два этапа:
закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;
перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Закрытие счетов

Субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы», закройте внутренними проводками:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
– закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
– закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3
– закрыт субсчет 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9
– закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2
– закрыт субсчет 91-2.

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не будут. На этом первый этап реформации завершен.

Финансовый результат

На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, нужно объединить с финансовым результатом за предыдущие годы.

При закрытии отчетных периодов в течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер должен был:
– ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
– отражать в бухучете сумму начисленного налога в связи с применением соответствующего спецрежима.

Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), его отнесите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

На этом реформация баланса заканчивается.

  1. Из рекомендации
    Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
  2. Из рекомендации
    Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
  3. Из статьи журнала «Учет в сельском хозяйстве», №11, ноябрь 2015

Что налоговики проверят в вашей декларации по НДС

<…>

Что вправе делать проверяющие

С 1 января 2015 года инспекторы получили дополнительные полномочия при камеральных проверках. Так, они вправе требовать счета-фактуры и первичку по операциям, отраженным в декларации по НДС, если (п. 8.1 ст. 88 Налогового кодекса РФ):

  • в ней есть противоречия;
  • в декларации или в журнале учета счетов-фактур контрагента по той же самой операции представлены другие сведения.

Несоответствие данных компании и ее контрагентов обязательно привлечет внимание налоговых инспекторов, так как это может говорить о том, что предприятие:

  • занизило сумму налога к уплате;
  • завысило его сумму к возмещению.

Также при камеральной проверке налоговики могут осматривать территорию предприятия, занимаемые им помещения и другое имущество (п. 1 ст. 92 Налогового кодекса РФ). Раньше инспекторы имели право проводить осмотры лишь при выездных проверках или с согласия компании.

У кого налоговики запросят информацию о компании

После того как инспекторы получили декларацию, они в течение трех рабочих дней выставляют в адрес компании требование. По нему организация должна представить документы.

В ИФНС их проверяют и при необходимости выставляют дополнительное требование.

Также налоговики направляют запросы в банки. От них контролеры получают выписки по операциям на счетах предприятия.

В результате в распоряжении инспекторов оказывается информация о контрагентах компании, их должностных лицах. Поэтому при необходимости их могут вызвать на допрос, как, впрочем, и самих сотрудников проверяемой компании.

Как правило, налоговики направляют в банки и запросы о выписках по счетам контрагентов. На основании полученных данных инспекторы определяют схему движения денег. А с помощью информации от других ИФНС, из средств массовой информации, с интернет-сайтов и т. д. проверяющие выстраивают и схему движения товаров.

У других налоговых инспекций контролеры узнают сведения и о том, есть ли у контрагентов компании:

  • управленческий или технический персонал;
  • основные средства, складские помещения, транспорт и т. д.

Конечно, налоговики берут интересующие их документы и информацию и у самих контрагентов компании. И если в ИФНС посчитают, что их действия недобросовестны, то направят соответствующую информацию в правоохранительные органы.

Точно такие же действия проводят и в отношении контрагентов второго и третьего звена. То есть в тех случаях, когда у прямых партнеров проверяемой компании есть субподрядчики или перепродавцы.

Интересуют инспекторов и существенные пункты договоров, заключенных с контрагентами:

  • основные условия поставки и платежей, в том числе в виде рассрочки;
  • условия перехода права собственности;
  • порядок приема-передачи товаров, работ и услуг.

Если поставщики оказывали услуги по транспортировке, то налоговики направляют запросы в ГИБДД. Им это нужно, чтобы проверить, действительно ли у контрагента есть транспорт.

Также отмечу, что по собственникам складских помещений или арендодателям инспекторы уточняют, например, такую информацию:

  • размер площади склада;
  • условия хранения товара;
  • порядок документального ведения складского учета;
  • наличие спецоборудования для хранения специфической продукции.

На что инспекторы обращают особое внимание

Для ИФНС большое значение имеет анализ финансово-хозяйственной деятельности компании. Его проводят за проверяемый период и за два предшествующих года.

В ходе проверки инспекторы собирают сведения:

  • об организациях, которые компания присоединила к себе;
  • аффилированных и взаимозависимых лицах, дочерних компаниях;
  • о производственных, складских и торговых помещениях;
  • об изменениях в составе участников;

В ИФНС анализируют:

  • динамику сумм начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость;
  • долю налоговых вычетов в декларации в сравнении со средними показателями по отрасли и области;
  • периодичность подачи заявлений на возмещение НДС;
  • причины превышения вычетов над суммами начисленного налога.

Данные баланса инспекторы сопоставляют со сведениями из информационных ресурсов СПАРК, FIRA.PRO, а также с сайта проверяемой компании. Цель – выявить наиболее весомые статьи и понять, как они влияют на структуру баланса в целом.

Кроме того, налоговики сравнивают по годам:

  • объемы материальных ресурсов;
  • суммы дебиторской задолженности;
  • удельный вес собственного капитала;
  • обязательства перед бюджетом и работниками предприятия.

Также инспекторы сравнивают доходы от реализации в декларациях по налогу на прибыль с оборотами в декларациях по НДС. › |

› | Такой подход называют взаимоувязкой показателей. Он прописан в рекомендациях по камералке, изложенных в письме ФНС России от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705. Данный документ инспекторы используют в своей работе. Поэтому он может быть полезен и для бухгалтера.

Для них важно выявить причины несоответствия показателей.

Еще проверяющие изучают среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки. Они сравнивают их с данными, вычисленными на основании отчетности организации. Замечу: если у компании оказалась низкая рентабельность или она получила убыток, то инспекторы будут выяснять причины этого.

Особое внимание в ИФНС уделяют тому, за счет каких средств компания оплачивала приобретенные товары, работы и услуги. Если за счет займов, то контролеры изучают сведения о кредиторах. Они анализируют:

  • бухгалтерскую и налоговую отчетность заимодавцев;
  • условия заимствования, процентную ставку, наличие санкций по договору;
  • фактическую выплату сумм задолженности по займам;
  • возможности предприятия вернуть кредитные или заемные средства из выручки, полученной от основной деятельности.

Если в ходе камеральной проверки налоговики выявят признаки того, что компания необоснованно заявила налог к возмещению, то обратятся в территориальные органы внутренних дел.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка