Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 марта 2016 1 просмотр

Нашей организацией в июне 2015г были учреждены 2 Общества с ограниченной ответственностью в ДНР. Доля участия нашей организации в УК этих обществ 100%. Мы как контролирующая организация должны подать в ИФНС уведомление о контролируемых организациях за 2015г до 20.03.2017. Утверждена ли форма этого уведомления? Каким образом контролируемая организация должна уведомить нас о своих доходах за 2015г? Нужно ли включать эти сведения в декларацию по налогу на прибыль и в каком периоде (мы отчитываемся ежемесячно)? Нужно ли рассчитывать и уплачивать налог на прибыль с этих доходов, если контролируемая организация находится на территории ДНР?

На основании писем Минфина России от 20 января 2016 г. № 03-07-11/1575, от 25 августа 2015 г. № 03-07-14/48867 территории Донецкой и Луганской Народных Республик являются территориями Украины.

Контролирующее лицо обязано:

– уведомить налоговую инспекцию о своем участии в иностранной организации;

– уведомить налоговую инспекцию о контролируемых иностранных организациях (структурах);

– рассчитать и уплатить налоги с доходов контролируемых компаний;

– отчитаться по доходам контролируемой компании.

Это следует из положений пункта 3.1 статьи 23 и пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Уведомление об участии в иностранной организации необходимо было подать в течение одного месяца с даты, когда возникло основание для подачи, если это произошло 15 июня 2015 года и позднее. Форма и электронный формат уведомления, а также порядок их заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177

Уведомление о контролируемых иностранных организациях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль (НДФЛ). Например, по доходам иностранной организации, полученным в 2015 году, уведомление нужно подать не позже 20 марта 2017 года. Форма и электронный формат уведомления, а также порядок их заполнения и представления должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России (абз. 5 п. 4 ст. 25.14 НК РФ, письмо ФНС России от 16 января 2015 г. № ОА-3-17/87). Пока этого не сделано.

Платить налог на прибыль с прибыли контролируемой иностранной организации (структуры) нужно тогда, когда ее размер более:

– 50 млн руб. – за 2015 год;

– 30 млн руб. – за 2016 год;

– 10 млн руб. – начиная с периода за 2017 год.

То есть на 2015–2016 годы установлен переходный период.

Размер прибыли рассчитывайте по правилам статьи 309.1 Налогового кодекса РФ. И если прибыль ниже установленных размеров, платить налоги с доходов контролируемой иностранной компании не надо. Это следует из положений пунктов 2, 7 статьи 25.15, подпункта 8.1 пункта 3 статьи 208, подпункта 25 части 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ.

О том Как рассчитать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов контролируемой иностранной компании см. информацию файла ответа.

Обоснование

1. Из рекомендации Какие обязанности возникают у контролирующего лица

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какие обязанности возникают у контролирующего лица

На организацию или гражданина, которые признаны контролирующим лицом, возлагается ряд дополнительных обязанностей, за неисполнение которых грозит налоговая ответственность.

Так, контролирующее лицо обязано:

  • уведомить налоговую инспекцию о своем участии в иностранной организации;
  • уведомить налоговую инспекцию о контролируемых иностранных организациях (структурах);
  • рассчитать и уплатить налоги с доходов контролируемых компаний;
  • отчитаться по доходам контролируемой компании.

Это следует из положений пункта 3.1 статьи 23 и пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Уведомление об участии в иностранной организации

Основания для подачи

Уведомление об участии в иностранной организации должны подавать как юридические, так и физические лица. Основанием для этого является любое из следующих событий:

  • владение долей в иностранной организации более 10 процентов;
  • учреждение иностранной структуры без образования юридического лица.

То есть контролирующие лица в эту категорию попадают в любом случае.

Это следует из положений подпунктов 1 и 2 пункта 3.1 статьи 23, подпункта 1 пункта 1 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Когда подать

Срок подачи уведомления об участии в иностранных организациях зависит от того, в каком периоде возникло основание для подачи. Так, уведомление нужно представить:

  • не позднее 15 июня 2015 года, если основание для подачи возникло до 15 мая 2015 года (включительно);
  • не позднее 15 июля 2015 года, если основание для подачи возникло в период с 16 мая по 14 июня 2015 года (включительно);
  • в течение одного месяца с даты, когда возникло основание для подачи, если это произошло 15 июня 2015 года и позднее.

Важно: если участие в иностранной организации прекращено (учрежденная иностранная структура ликвидирована) в период с 1 января 2015 года по 14 июня 2015 года, уведомление подавать в инспекцию не нужно.

Если после подачи уведомления размер доли, которой владеет организация (гражданин), изменился, повторно подавать уведомление об участии в иностранных организациях не нужно. И неважно, как изменилась доля: в большую или меньшую сторону. Например, российская организация приобрела акции иностранной компании. Доля участия в этой компании составила 11 процентов. В установленный срок российская организация подала уведомление об участии в иностранной компании. Через месяц организация купила еще акции этой же компании. Доля ее участия составила уже 60 процентов. Повторно подавать уведомление организация не стала.

А вот если организация (гражданин) полностью прекращает участие в иностранной организации (структуре), проинформировать об этом налоговую инспекцию уже нужно. Например, если продали соответствующий пакет акций (долей). Проинформируйте инспекцию в срок не позднее одного месяца с даты прекращения участия.

Это следует из положений пункта 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ, статьи 2 Закона от 6 апреля 2015 г. № 85-ФЗ.

Пример определения срока подачи уведомления об участии в иностранной организации. Основание для представления такого уведомления возникло до 15 мая 2015 года (включительно)

ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело пакет акций иностранной организации Limited CDС 20 октября 2014 года. Доля «Гермеса» в этой иностранной организации составила 51 процент. Значит, «Гермес» обязан подать уведомление об участии в иностранной организации.

Уведомление об участии в иностранной организации бухгалтер подал в налоговую инспекцию 15 июня 2015 года.

Пример определения срока подачи уведомления об участии в иностранной организации. Основание для представления такого уведомления возникло в период с 16 мая по 14 июня 2015 года

ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело пакет акций иностранной организации Limited CDС 1 июня 2015 года. Доля «Гермеса» в этой иностранной организации составила 51 процент. Значит, «Гермес» обязан подать уведомление об участии в иностранной организации.

Уведомление об участии в иностранной организации бухгалтер подал в налоговую инспекцию 30 июня 2015 года.

Пример определения срока подачи уведомления об участии в иностранной организации (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица). Основание для представления такого уведомления возникло после 15 июня 2015 года

ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело пакет акций иностранной организации Limited CDС 22 июня 2015 года. Доля «Гермеса» в этой иностранной организации составила 51 процент. Значит, «Гермес» обязан подать уведомление об участии в иностранной организации.

Уведомление об участии в иностранной организации бухгалтер подал в налоговую инспекцию 21 июля 2015 года.

1 июля 2015 года «Гермес» учредил иностранную структуру без образования юридического лица (фонд). Значит, «Гермес» обязан уведомить об этом инспекцию. С этой целью бухгалтер подал уведомление об участии в иностранной организации (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) 30 июля 2015 года.

Куда подать

Уведомление об участии в иностранных организациях подайте в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).

А организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, должны представить уведомление по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Такие правила установлены абзацами 1 и 2 пункта 4 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

По какой форме подать

Организации подают уведомление исключительно в электронном виде. А вот граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (абз. 3 и 4 п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

Форма и электронный формат уведомления, а также порядок их заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177.

В уведомлении укажите:

  • дату, с которой возникло основание для подачи уведомления;
  • наименование иностранной организации (структуры);
  • регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации);
  • долю участия в иностранной организации. При косвенном участии: наименование, регистрационный код и долю каждой последующей организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации;
  • дату окончания участия в иностранной организации (структуре).

Это следует из положений пункта 5 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Если контролирующее лицо после подачи уведомления об участии в иностранных организациях самостоятельно обнаружит, что при его заполнении допустило ошибки, неточности или указало не все сведения, оно вправе представить уточненное уведомление.

Если это сделать до того, как все эти неточности и ошибки обнаружит налоговая инспекция и известит об этом организацию, к ответственности вас не привлекут.

Это следует из положений пункта 7 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Ответственность

За непредставление (несвоевременное представление) уведомления об участии в иностранных организациях или за недостоверность сведений в нем налоговая инспекция может оштрафовать контролирующее лицо по статье 129.6 Налогового кодекса РФ.

Размер штрафа составляет 50 000 руб. в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой поданы с нарушениями либо не поданы вовсе (п. 2 ст. 129.6 НК РФ).

Уведомление о контролируемых компаниях

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях должны подавать как организации, так и физические лица, которые выступают контролирующими лицами по отношению к иностранным организациям и структурам без образования юридического лица.

Обязанность сдать уведомление не зависит от того, освобождена прибыль иностранной компании от налогообложения или нет. Подавайте уведомление в любом случае (письмо Минфина России от 7 октября 2015 г. № 03-08-05/57368).

Однако если контролирующие лица прекратили участие в контролируемой иностранной компании до момента, когда надо определять налоговую базу по налогу на ее прибыль, подавать уведомление они уже не должны (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/44942).

Когда подать

Уведомление о контролируемых иностранных организациях (структурах) представьте в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль (НДФЛ). Например, по доходам иностранной организации, полученным в 2015 году, уведомление нужно подать не позже 20 марта 2017 года. Ведь в налогооблагаемую базу такие доходы включают в 2016 году, а декларируют в 2017 году.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Куда подать

Подайте уведомление в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).

А организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков, должны представить его по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Такие правила установлены абзацами 1 и 2 пункта 4 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

По какой форме подать

Контролирующие лица – организации обязаны подать уведомление в инспекцию в электронной форме. А контролирующие лица – граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (абз. 3 и 4 п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

Форма и электронный формат уведомления, а также порядок их заполнения и представления должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России (абз. 5 п. 4 ст. 25.14 НК РФ, письмо ФНС России от 16 января 2015 г. № ОА-3-17/87).

В уведомлении укажите:

  • налоговый период, за который представляется уведомление;
  • наименование контролируемой иностранной организации (структуры);
  • регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации);
  • последний день периода, за который составляется годовая финансовая отчетность иностранной организации (структуры);
  • дату составления годовой финансовой отчетности иностранной организации, а также дату завершения налогового периода по налогу на прибыль (доходы) в соответствии с ее личным законом;
  • дату составления аудиторского заключения по годовой финансовой отчетности иностранной организации (при обязательном аудите);
  • долю участия в иностранной организации. При косвенном участии: наименование, регистрационный код и долю каждой последующей организации, через которую осуществляется косвенное участие в иностранной организации;
  • основания, по которым организация (гражданин) признается контролирующим лицом;
  • основания, по которым прибыль контролируемой иностранной компании освобождена от налогообложения.

Это следует из положений пункта 6 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Ответственность

Внимание: за непредставление (несвоевременное представление) уведомления о контролируемых иностранных компаниях либо за недостоверность сведений в нем налоговая инспекция может оштрафовать контролирующее лицо по статье 129.6 Налогового кодекса РФ.

Размер штрафа составляет 100 000 руб. по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные данные (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).

Принудительное признание лица контролирующим

Если не выполнить обязанность по подаче уведомления о контролируемых иностранных компаниях, инспекция может принудительно потребовать сделать это. Это возможно тогда, когда у нее будет информация, которая свидетельствует о том, что организация (гражданин) является контролирующим лицом. Такую информацию инспекторы могут, в частности, получить в рамках международного обмена.

Для принудительного истребования предусмотрена отдельная процедура, которая состоит из следующих этапов:

  • инспекция направит требование о представлении уведомления о контролируемых компаниях или пояснений;
  • организация (гражданин) направляет пояснения и доказывающие документы (если сочла, что контролирующим лицом она не является);
  • инспекторы рассматривают пояснения и подтверждающие документы;
  • инспектор направляет организации (гражданину) уведомление о контролируемых иностранных компаниях, если установил основания для признания ее контролирующим лицом;
  • получив уведомление, организация (гражданин) вправе оспорить решение инспекции в суде.

А теперь подробнее о каждом этапе.

Если организация (гражданин) не представит уведомление о контролируемой иностранной организации (структуре), инспекция при наличии на то оснований потребует это сделать. Для этого она направит организации (гражданину) специальное требование, в котором укажет:

  • наименование организации (гражданина);
  • наименование иностранных организаций (структур), в отношении которых есть информация о том, что вы их контролируете;
  • регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации);
  • описание оснований для признания организации (гражданина) контролирующим лицом иностранной организации (структуры).

Это следует из положений пункта 9 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

У налогоплательщика есть два варианта исполнения требования.

Первый: это подать уведомление о контролируемых компаниях, если вы согласны с тем, что такие компании все-таки есть. Уведомление подайте в срок, который указан в требовании.

Если же вы считаете, что контролируемых компаний у вас нет, то это второй вариант. В этом случае свою позицию придется доказывать. Составьте для инспекторов пояснения и приложите к ним документы, которые подтвердят, что иностранные организации (структуры) вы не контролируете. Пояснения и документы подайте в срок не позднее 20 календарных дней с даты получения требования.

Это следует из положений пункта 8 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Инспекция рассмотрит пояснения, документы и примет решение, является организация (гражданин) контролирующим лицом в отношении таких иностранных компаний или нет. Каких-либо сроков на рассмотрение и принятие решения у проверяющих нет, закон не ограничивает их в этом.

Если ваши доводы инспекторов не убедили и они все-таки признали вас контролирующим лицом, инспекция направит вам уведомление о контролируемых иностранных компаниях. В уведомлении инспекция укажет те же данные, что и в требовании.

Организация (гражданин) вправе оспорить это уведомление в судебном порядке. Сделать это можно в течение трех месяцев с даты его получения. О таком факте нужно известить налоговую инспекцию. На это отводится три дня с момента подачи заявления в суд.

Важно, что до вступления в силу судебного решения организация (гражданин) не признается контролирующим лицом иностранной организации (структуры).

Если организация (гражданин) решила не идти в суд, то по истечении трех месяцев со дня получения уведомления она признается контролирующим лицом иностранных организаций (структур), указанных в таком уведомлении.

Это следует из положений пунктов 11 и 12 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Расчет и уплата налогов

Контролирующее лицо обязано уплатить налоги с прибыли контролируемых иностранных компаний. Организации платят налог на прибыль, а физические лица – НДФЛ.

Однако есть случаи, когда контролирующему лицу предоставляется льгота в виде освобождения от уплаты налогов.

Это следует из положений статьи 25.13-1, пункта 2 статьи 25.15, подпункта 8.1 пункта 3 статьи 208, подпункта 25 части 2 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см.:

Кто должен платить налоги с доходов контролируемых компаний;

Как рассчитать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов контролируемой компании;

Как рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов контролируемой компании.

Кроме того обязанность по уплате налога на прибыль отпадет и в следующем случае. Если контролирующее лицо прекратило свое участие в контролируемой иностранной компании до момента, когда надо определять налоговую базу по налогу на ее прибыль (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/44942).

Отчет по налогам

Контролирующее лицо обязано отчитаться по доходам контролируемой иностранной компании.

Специальные формы отчетности для этих целей не предусмотрены. Поэтому организации заявляют такие доходы в декларации по налогу на прибыль, а граждане – в декларации по форме 3-НДФЛ.

Это следует из положений пункта 5 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ.

2. Из рекомендации Как рассчитать и перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов контролируемой иностранной компании

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Чтобы рассчитать налог на прибыль с доходов контролируемой иностранной компании, определите:

  • объект налогообложения;
  • дату получения прибыли;
  • налоговую базу;
  • налоговую ставку;
  • сумму налога.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения является прибыль (доходы) контролируемой иностранной компании до налогообложения. Ее определите по правилам статьи 309.1 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 25.15 НК РФ). И здесь возможны два следующих варианта.

Вариант 1

Сумму прибыли определите по данным годовой финансовой отчетности иностранной компании с учетом особенностей, установленных статьей 309.1 Налогового кодекса РФ.

Так поступите, если выполнены два условия (одновременно):

  • финансовая отчетность контролируемой компании подлежит обязательному аудиту;
  • постоянным местонахождением контролируемой компании является иностранное государство, с которым заключен международный договор России по вопросам налогообложения.

Это следует из положений абзаца 1 пункта 1, абзаца 2 пункта 2 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-08-05/69517, от 29 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68300.

Вариант 2

Во всех остальных случаях сумму прибыли иностранной компании рассчитывайте по тем же правилам, по которым российские компании считают налоговую базу по налогу на прибыль, то есть без учета особенностей, установленных статьей 309.1 Налогового кодекса РФ. Для чего применяйте те же способы и методы учета, которые закреплены в учетной политике для своих доходов и расходов (письмо Минфина России от 24 сентября 2015 г. № 03-03-06/54561).

Данные для расчета возьмите из банковских выписок и первичных документов, которые приняты в стране нахождения контролируемой компании. А признаваемые по каждой операции доходы и расходы переводите в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их признания (письмо Минфина России от 26 октября 2015 г. № 03-08-05/61258).

Поясним. Так, если отчетность иностранной компании не подлежит обязательному аудиту или отсутствует международный договор, контролирующей организации потребуется не только документально подтвердить понесенные расходы, но и учесть еще один критерий их признания. А именно они должны быть экономически оправданными.

Чтобы рассчитать прибыль иностранной компании, воспользуйтесь формулой:

Сумма прибыли = Доходы (от реализации и внереализационные) Расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) + Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке Доходы, указанные в пункте 5.3 раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 Убытки прошлых лет

При этом в составе прибыли иностранной компании не учитывайте полученные дивиденды, если фактическое право на них имеет контролирующее лицо. А источник выплаты дивидендов – российская организация. Так поступите независимо от варианта определения прибыли.

Это следует из положений абзаца 2 пункта 1, абзаца 3 пункта 2 статьи 309.1, статьи 312 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-08-05/69517, от 29 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/68300.

Внимание: прибыль, которую иностранная компания направила на увеличение уставного капитала в силу закона своего государства, при определении налоговой базы не учитывайте. Так поступите независимо от варианта определения прибыли (п. 8 ст. 25.15 НК РФ).

Дата получения прибыли

Независимо от того, по какому из вариантов вы считаете прибыль контролируемой компании, датой ее фактического получения будет 31 декабря года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года иностранной компании по закону ее страны.

Проиллюстрируем это правило на двух примерах.

Пример 1. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 апреля текущего года по 31 марта следующего года. Поэтому доход в виде прибыли за период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года будет считаться полученным лишь 31 декабря 2017 года.

Пример 2. В иностранном государстве отчетным периодом, за который составляется финансовая отчетность, является период с 1 января по 31 декабря текущего года. То есть финансовый год совпадает с календарным. Доход в виде прибыли за 2015 год будет считаться полученным 31 декабря 2016 года.

Это следует из положений подпункта 12 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Особенности налогообложения

Если прибыль контролируемой компании вы считаете на основании ее подтвержденной финансовой отчетности (т. е. по варианту 1), учитывайте определенные особенности. Они заключаются в том, что есть:

  • облагаемые доходы;
  • необлагаемые доходы;
  • специальные правила пересчета валюты в рубли;
  • специальные правила учета убытков;
  • особенности определения доходов по контролируемым сделкам;
  • особенности определения доходов от продажи ценных бумаг и имущественных прав.

Какие доходы учитывать

Облагаемые доходы, которые нужно учитывать в прибыли контролируемой иностранной компании, делят на активные и пассивные.

Пассивные – это:

  • дивиденды, полученные этой иностранной компанией;
  • доходы, которые получены в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
  • процентный доход от долговых обязательств любого вида (в т. ч. облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации). Обратите внимание, что для банка при наличии лицензии на данный вид деятельности, который является основным, доход будет активным;
  • доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, плата за использование авторского права на произведения литературы, искусства, науки. Или плата за использование любых патентов, товарных знаков, чертежей, моделей;
  • доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, которая не является юридическим лицом по иностранному праву;
  • доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (производными финансовыми инструментами);
  • доходы от реализации недвижимости;
  • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества. Сюда относят и доходы от лизинговых операций (кроме доходов от сдачи в аренду или субаренду морских и воздушных судов, транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках). При этом доход от лизинговых операций рассчитайте исходя из суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества;
  • доходы от реализации (в т. ч. погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
  • доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • доходы от услуг по предоставлению персонала;
  • другие аналогичные доходы.

Активные – это прочие доходы.

Такая группировка доходов предусмотрена пунктами 4 и 5 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Какие доходы не учитывать

Помимо доходов, подлежащих налогообложению, есть группа доходов, с которых налог на прибыль платить не нужно. К ним относят доходы:

  • от переоценки ценных бумаг, производных финансовых инструментов по рыночной стоимости;
  • от восстановления резервов.

Это следует из положений пункта 3 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Как показатели в иностранной валюте пересчитать в рубли

Прибыль (убыток) по данным годовой финансовой отчетности контролируемой иностранной компании переведите в рублевый эквивалент. Сделать это нужно по среднему курсу иностранной валюты к российскому рублю, установленному ЦБ РФ. Средний курс определите за отчетный финансовый год.

Это следует из положений абзаца 1 пункта 2 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание, что так нужно поступать только тогда, когда отчетность иностранной компании подлежит обязательному аудиту. В противном случае действуют другие правила пересчета валюты в рубли.

Как перенести убытки

Переносить (учитывать) убытки, которые контролируемая компания получила в предыдущих налоговых периодах, можно без каких-либо ограничений. Это правило действует в отношении убытков, которые получены начиная с 2015 года. Главное, чтобы за убыточный период контролирующая организация подала уведомление о контролируемой иностранной компании.

Убытки, полученные до 1 января 2015 года, учесть тоже можно, но с ограничением. Их можно перенести на будущие периоды в сумме не более размера убытка за три финансовых года, предшествующих 1 января 2015 года.

Это следует из положений пунктов 7–8 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Цена сделки скорректирована

Контролируемая иностранная компания может получить доход в результате контролируемой сделки с взаимозависимым лицом. А такие сделки подлежат специальной проверке. И если проверка повлекла за собой корректировку цены сделки c целью доначисления налога, то в налоговую базу по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании доходы включите с учетом такой корректировки.

Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Контролируемая иностранная компания продает ценные бумаги, имущественные права и ликвидируется до 1 января 2017 года

Специальные правила определения дохода от продажи ценных бумаг, имущественных прав (включая доли и паи) предусмотрены для случая, когда одновременно соблюдены три условия:

  • акционеры (учредители) контролируемой иностранной компании приняли решение о ликвидации, и процедура ликвидации завершена до 1 января 2017 года;
  • контролируемая компания ценные бумаги, имущественные права продала контролирующей организации либо ее российскому взаимозависимому лицу.

Доходы от такой реализации рассчитайте по формуле:

Доходы контролируемой иностранной компании от продажи ценных бумаг, имущественных прав = Цена реализации по данным учета контролируемой иностранной компании (на дату перехода права собственности) Цена приобретения по данным учета контролируемой иностранной компании (включая расходы на приобретение) Расходы на реализацию

При этом цена реализации по данным учета контролируемой иностранной компании не должна превышать рыночную цену.

Такие правила установлены пунктом 10 статьи 309.1, статьей 280 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база

Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК РФ). Правила определения налоговой базы одинаковы для обоих вариантов расчета прибыли контролируемой компании.

Налоговую базу определяйте отдельно в отношении каждой контролируемой иностранной компании. Уменьшать такую налоговую базу за счет расходов или убытков, связанных с другой деятельностью контролирующего лица, запрещено.

Прибыль контролируемой компании учитывайте в налоговой базе в той части, которая соответствует доле вашего участия.

А что делать, если организация признана контролирующей не через определенный размер доли участия в иностранной компании, а по другому критерию? В этом случае долю прибыли определите исходя из суммы прибыли, на которую имеет (будет иметь) право организация в случае ее распределения между лицами, которые обладают фактическим правом на такую прибыль (доход).

Если прибыль контролируемой компании вы учитываете в налоговой базе в части доли участия, то обратите внимание на следующие особенности. Долю участия определяйте на дату решения о распределении прибыли за отчетный финансовый год. А если такое решение так и не принято до 31 декабря года, в котором закончился финансовый отчетный год, – то на дату окончания финансового года.

Рассчитанную прибыль отразите в составе внереализационных доходов.

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 25.15, пунктом 25 части 2 статьи 250, пунктом 21 статьи 274, пунктом 6 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы, используя схемы с прямым и косвенным участием.

Простое прямое участие

При такой схеме участия налоговую базу в части вашей доли рассчитайте по формуле:

Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «А» = Прибыль (доходы) контролируемой иностранной компании «А» до налогообложения Дивиденды, выплаченные иностранной компанией «А» в календарном году, который следует за отчетным финансовым годом Промежуточные дивиденды, выплаченные иностранной компанией «А» в течение отчетного финансового года х Доля участия организации «B» в иностранной компании «А» на дату принятия решения о распределении прибыли (при отсутствии решения – на конец отчетного финансового года)

Это следует из положений пунктов 1, 2 и 3 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ.

Простое косвенное участие

В этом случае организация «C» («D», «E», «…») косвенно участвует в «А» и должна рассчитать налоговую базу по формуле:

Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «A» для организации «C» («D», «E», «…») с косвенным участием в «А» через «B» = Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «А» х Доля участия организации «С» («D», «E», «…») в компании «B»

Организации «В» в свою очередь рассчитать налоговую базу надо так:

Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «A» для организации «B», если организация «C» («D», «E», «…») косвенно участвует в «А» через «B» = Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «А» х 1 Сумма долей участия организаций «С», «D», «E», «…» в компании «B»

Это следует из положений пункта 4 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ.

Сложное косвенное участие

В этом случае организации «D» рассчитать налоговую базу нужно по формуле:

Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «A» для организации «D» с косвенным участием в «А» через «B» и «С» = Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «А» исходя из доли организации «B» в «А» х Доля участия организации «D» в компании «B» + Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «А» исходя из доли организации «С» в «А» х Доля участия организации «D» в компании «С»

Организация «В» в свою очередь рассчитает налоговую базу так:

Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «A» для организации «B», если организация «D» косвенно участвует в «А» через «B» = Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «А» исходя из доли организации «B» в «А» х 1 Доля участия организации «D» в компании «B»

А организации «С», чтобы определить налоговую базу, надо использовать формулу:

Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «A» для организации «С», если организация «D» косвенно участвует в «А» через «С» = Налоговая база по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании «А» исходя из доли организации «С» в «А» х 1 Доля участия организации «D» в компании «С»

Это следует из положений пункта 4 статьи 25.15 Налогового кодекса РФ.

Ставка

Ставка налога на прибыль с дохода контролируемой иностранной компании составляет 20 процентов. И неважно, по какому варианту рассчитали ее прибыль.

Это установлено пунктом 1.6 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Сумма налога

Сумму налога на прибыль контролируемой иностранной компании определите по формуле:

Сумма налога на прибыль контролируемой иностранной компании = Налоговая база х 20%

Если за отчетный период с такой прибыли уже был начислен налог по российскому законодательству или иностранному, то его можно зачесть:

Сумма налога на прибыль контролируемой иностранной компании к уплате (после зачета) = Сумма налога на прибыль контролируемой иностранной компании Сумма налога на прибыль контролируемой иностранной компании, начисленная за отчетный период в соответствии с законодательством России или иностранного государства Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в России

Сумму налога, исчисленного по правилам иностранного государства, необходимо документально подтвердить. Подтверждающий документ должен быть заверен налоговым органом иностранного государства. Такое заверение не потребуется, если между Россией и иностранным государством есть международный договор по вопросам налогообложения.

Это следует из положений пункта 11 статьи 309.1 Налогового кодекса РФ.

Уплата

Весь налог на прибыль с доходов контролируемой иностранной компании перечисляйте в федеральный бюджет (абз. 7 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Специальные сроки для уплаты такого налога не установлены. Поэтому перечислите его в бюджет по общим правилам, то есть не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором был учтен внереализационный доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Это следует из положений пункта 1 статьи 287, пункта 4 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Подробнее об этом см. В каком порядке нужно перечислять налог на прибыль в бюджет.

Ответственность

За неуплату (неполную уплату) налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании контролирующую организацию привлекут к налоговой ответственности.

Штраф составит 20 процентов от суммы недоимки в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, которую следовало включить в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, но не менее 100 000 руб.

Однако фактически привлечь к такой ответственности инспекторы смогут только за налоговые периоды начиная с 2018 года. То есть, если организация не уплатила (не полностью уплатила) налог с доходов контролируемой компании за 2015–2017 годы, штрафа не будет.

Такая ответственность предусмотрена статьей 129.5 Налогового кодекса РФ, а порядок ее применения установлен пунктом 3 статьи 3 Закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ.

Если налог на прибыль контролируемой иностранной компании перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).

Кроме того, если неуплата (неполная уплата) налога по итогам года выявлена в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности в общем порядке (ст. 122 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199 УК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка