Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 марта 2016 18 просмотров

Мы являемся застройщиком (некоммерческая организация) и у нас есть дольщики, по договорам участия в долевом строительстве. средства дольщиков необходимо ли отражать в отчете о целевом использовании средств?

Нет, в отчете о целевом использовании средств средства дольщиков отражать не нужно. Так как переданные в строительство средства у застройщика учитываются на счете 76 без применения счета 86 (письмо Минфина России от 18.05.2006 № 07-05-03/02).

При этом по окончании года, в котором были получены средства целевого финансирования по договорам участия в долевом строительстве, застройщик должен представить в налоговую инспекцию Отчет о целевом использовании имущества (лист 07 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). То есть указанный отчет нужно сдать в составе годовой декларации по налогу на прибыль в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 289 НК РФ). Сдавать лист 07 в составе декларации, подаваемой по итогам отчетных периодов, не нужно.

Обоснование

1. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как застройщику отразить в бухучете и при налогообложении долевое строительство жилых домов

Отношения, возникающие при долевом строительстве жилых домов, регулируются Законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ. Эти отношения осуществляются на основании договора участия в долевом строительстве, сторонами которого являются дольщик и застройщик (п. 2 ст. 3 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ).

Бухучет

Порядок отражения в бухучете застройщика долевого строительства жилых домов зависит от способа выполнения строительно-монтажных работ:

  • подрядным способом;
  • собственными силами.

Строительство подрядным способом

Если застройщик строит жилой дом подрядным способом, то он выполняет только функции застройщика. От дольщиков он получает денежные средства:

  • на финансирование строительства;
  • на содержание застройщика (вознаграждение застройщика за услуги по организации строительства).

Средства на финансирование строительства учитывайте на отдельном субсчете к счету 76, например, «Расчеты с дольщиками». В момент их получения делайте проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с дольщиками»
– получены средства от дольщика на строительство объекта.*

Сумму вознаграждения застройщика за услуги по организации строительства отражайте на отдельном субсчете к счету 62, например, «Расчеты с дольщиками».

Вознаграждение, полученное до момента признания выручки, учитывайте в порядке, предусмотренном для учета полученных авансов. Для этого сделайте проводки:

Дебет 76 «Расчеты с дольщиками» Кредит 62 «Авансы полученные»
– получен аванс по вознаграждению застройщика.

Средства на финансирование строительства доходом застройщика не являются. Однако впоследствии часть этих средств (например, в сумме экономии) может быть признана вознаграждением застройщика. В такой ситуации суммы, признанные вознаграждением, учтите в составе доходов.

<…>

2. Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете и при налогообложении негосударственное целевое финансирование

Организация может получить средства целевого финансирования в виде:

Негосударственное целевое финансирование

К негосударственному целевому финансированию относятся, например:

  • гранты (на осуществление деятельности в области образования, искусства, научных исследований, культуры, охраны окружающей среды и т. д.);
  • инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов;
  • инвестиции, поступившие от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений;
  • средства дольщиков и инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщика;*
  • средства, полученные от учредителей на финансирование определенных мероприятий и оплаты отдельных нужд (например, выплату премий, финансирование участия в выставке и т. д.).

Основными признаками, позволяющими определить характер поступивших средств как целевое финансирование, являются:

1. Наличие условий предоставления средств. В некоторых случаях для привлечения негосударственного целевого финансирования организация должна выполнить определенные требования. Например, для получения гранта организация должна представить проект исследований.

2. Направленность использования средств. Чтобы имущество (в т. ч. денежные средства) было признано полученным в рамках целевого финансирования, о его назначении должно быть прямо сказано в договоре с инвестором (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф04-7853/2005(16557-А46-3)).

Гражданский кодекс РФ не содержит понятия «договор о целевом финансировании». Поэтому получение средств негосударственного целевого финансирования может быть оформлено договором, составленным в произвольной (п. 2 и 4 ст. 421 ГК РФ). Например, если организация получает целевые средства от учредителя, возможно заключение договора о целевом финансировании (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2005 г. № 20-12/75307).

<…>

Бухучет

В бухучете средства целевого финансирования отражайте на счете 86 «Целевое финансирование». Какое именно имущество предоставляет инвестор, определяется договором (ст. 421 ГК РФ). Это могут быть как деньги, так и материальные ценности (например, основные средства, МПЗ).

Ситуация: как в бухучете определить стоимость имущества (например, основных средств), полученного организацией в собственность в рамках негосударственного целевого финансирования

Поскольку в рамках негосударственного целевого финансирования организация получает имущество на безвозмездной основе, то его стоимость нужно определять в общем порядке, действующем в отношении безвозмездно полученных активов (п. 10.3 ПБУ 9/99). Подробнее об этом см.:

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно;

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов.

Получение средств

В бухучете получение средств целевого финансирования отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 86
– отражена задолженность источника финансирования (инвестора) по предоставлению средств в рамках целевого финансирования (на основании договора);

Дебет 51 (50, 08, 10...) Кредит 76
– отражено поступление имущества в рамках целевого финансирования от источника финансирования (инвестора) (на основании документов, связанных с передачей средств, например, при перечислении средств на счет организации – банковская выписка).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Использование средств

Использование средств целевого финансирования в бухучете отражайте в зависимости от направлений их расходования.

Если за счет средств негосударственного целевого финансирования организация осуществляет затраты капитального характера (например, приобретает основные средства), отражайте это так:

Дебет 08 Кредит 60
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 01 Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости;

Дебет 86 Кредит 98-2
– отражены средства целевого финансирования в составе доходов будущих периодов (на стоимость приобретенного основного средства).

Затем ежемесячно (по мере начисления амортизации):

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 02
– начислена амортизация по основным средствам, приобретенным за счет негосударственного целевого финансирования;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма амортизации, начисленная по основным средствам, приобретенным за счет негосударственного целевого финансирования.

Если за счет средств негосударственного целевого финансирования организация осуществляет текущие расходы (например, выплату премий сотрудникам), отражайте это следующим образом:

Дебет 20 (23, 26, 44…) Кредит 70 (69, 73, 76…)
– отражены текущие расходы, источником финансирования которых являются средства негосударственного целевого финансирования;

Дебет 86 Кредит 98-2
– отнесена на доходы будущих периодов сумма средств негосударственного целевого финансирования, направленная на покрытие текущих расходов;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов сумма средств негосударственного целевого финансирования, направленная на покрытие текущих расходов.

Такая корреспонденция счетов следует из Инструкции к плану счетов (счета 98, 91).

Особый порядок отражения в бухучете использования средств целевого финансирования предусмотрен в отношении договоров участия в долевом строительстве. Организация-застройщик может получить целевые средства от дольщиков на финансирование строительства. Такая сделка предполагает в конечном итоге передачу инвесторам объекта строительства или выплату им дохода от инвестиционной деятельности. Поэтому бухучет организуйте следующим образом.

Средства на финансирование строительства учитывайте на отдельном субсчете к счету 76, например «Расчеты с инвесторами». В момент их получения делайте проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с инвесторами»
– получены средства дольщиков на строительство объекта.*

Все затраты, связанные со строительством объекта (стоимость работ подрядчика, израсходованных материалов, оборудования, переданного для установки на объекте, и т. д.), отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» в общем порядке:

Дебет 08-3 Кредит 60 (10, 07, …)
– отражена стоимость работ подрядчика, израсходованных материалов, оборудования, переданного для установки на объекте, и т. д.;

После того как готовый объект будет передан инвесторам, в бухучете сделайте проводку:

Дебет 76 Кредит 08-3
– отражена передача инвесторам построенного объекта.

<…>

Отчетность об использовании целевого финансирования

По окончании года, в котором были получены средства целевого финансирования, организация должна представить в налоговую инспекцию Отчет о целевом использовании имущества (лист 07 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600). То есть указанный отчет нужно сдать в составе годовой декларации по налогу на прибыль в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 289 НК РФ). Сдавать лист 07 в составе декларации, подаваемой по итогам отчетных периодов, не нужно.

<…>

3. Из книги «Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение»

<…>

2.3.1.3. Особенности заполнения отчета о целевом использовании средств

Отчет о целевом использовании средств (далее – отчет) на практике заполняют почти все некоммерческие организации. Однако принцип заполнения данного отчета вызывает у многих бухгалтеров затруднения, неясно – какой способ применять при формировании отчета: кассовый или метод начисления.

Дело в том, что отчет – это один из основных документов, проверяемых налоговой инспекцией. Он отражает результаты деятельности НКО: сколько средств и каких она получила за год и сколько потратила в своей деятельности. То есть можно сказать, что отчет – это показатель исполнения годовой сметы.

Законодательных норм для заполнения сметы нет. Как правило, НКО планируют поступления и расходы по кассовому методу – реально сколько денег они должны получить и потратить.

В то же время бухгалтерская отчетность формируется на основании данных бухгалтерского учета, рассчитанных методом начисления: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 5 ПБУ 1/2008).

Поэтому при сопоставлении сметы и отчета у бухгалтера НКО возникнут расхождения.

Судите сами. К примеру, в договоре на получение гранта указан срок поступления денег – декабрь 2014 года (на ту же дату грант к получению запланирован и в смете 2014 года). Именно на эту дату бухгалтер должен сделать запись по субсчетам счетов:

Д-т счета 76 – К-т счета 86.

И тогда в 2014 году данная сумма будет отражена в отчете как полученная.

Однако если реально деньги придут только в следующем году, их вновь придется запланировать в смете, но уже 2015 года. Налицо – несоответствие в документах, которое, конечно же, вызовет вопросы со стороны налоговых инспекторов. Ведь в соответствии с отчетом за 2014 год грант отражен как уже полученный.

НКО необходимо составлять смету и отчет одним общим методом. Так как кассовый метод для бухгалтерского учета некоммерческих организаций пока не предусмотрен, то получается, организации должны использовать метод начисления и указать его в учетной политике.

Схожая проблема возникает и с отражением выручки, а также затрат в бухгалтерском учете по предпринимательской деятельности НКО.

Исключение: социально ориентированные организации. Согласно нормам п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99 они вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков). В этом случае расходы они должны списывать после погашения задолженности.

В то же время нельзя забывать еще об одном важном для НКО документе – декларации по налогу на прибыль, в листе 07 которой также отражаются полученные и потраченные целевые средства. Причем в пунктах 15.1-15.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@, указано, что данный лист заполняется по датам поступления и траты средств. То есть кассовым методом (подробнее – о заполнении декларации по налогу на прибыль говорится в разделе «Декларация по налогу на прибыль»).

Следовательно, для сопоставления данных сметы, отчета и декларации по налогу на прибыль бухгалтеру проще использовать кассовый метод.

Организации придется или смириться с указанными сложностями и соблюдать требования законодательства, то есть составлять смету и отчет методом начисления, лист 07 декларации по налогу на прибыль – кассовым методом, и быть готовой давать объяснения налоговым инспекторам. Либо идти на нарушение норм составления бухгалтерской отчетности и составлять отчет кассовым методом, прописав его в учетной политике.

Кстати, свою позицию можно попытаться обосновать.

В приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н говорится, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов, да и форма отчета о целевом использовании полученных средств является для НКО рекомендованной. Следовательно, организации можно в учетной политике самостоятельно выбрать метод ее заполнения.

Далее разберем построчно порядок заполнения отчета (возьмем его полную форму). Для наглядности всю информацию представим в виде таблицы (см. таблицу 2 ниже).

Таблица 2

Пример 2.7

Некоммерческое партнерство учреждено в 2014 году гражданами для осуществления детских музыкальных программ. Сумма целевого финансирования составила:

  • 100 000 руб. – ежегодные взносы;
  • 40 000 руб. – вступительные взносы;
  • 150 000 руб. – пожертвования.

Сумма чистой прибыли, полученной от предпринимательства и направленной на уставную деятельность, в течение года составила 70 000 руб.

Также НКО получила доход в виде процентов, начисленных банком на остатки денежных средств на расчетном счете, в сумме 6000 руб.

За год полученные средства использованы:

  • на проведение благотворительного музыкального концерта – 120 000 руб.;
  • выплату заработной платы, налогов и взносов с заработной платы директора и бухгалтера партнерства – 50 000 руб. (осуществляется в основном за счет членских взносов);
  • аренду помещения – 70 000 руб.;
  • оплату услуг связи – 50 000 руб.;
  • оплату услуг банка – 3000 руб.

Бухгалтер составил Отчет о целевом использовании полученных средств так, как показано ниже.

Отчет о целевом использовании средств за 2014 год

(тыс. руб.)

_________________________
* Именно такая кодировка указана в Приложении4 к приказу Минфина России № 66н. Не совпадают и некоторые наименования показателей. Надеемся, данная техническая ошибка в скором времени будет устранена.

<…>

4. Из книги «Строительство: бухгалтерский и налоговый учет»

<…>

4.2.1. Учет строительства на счете 08

По мнению Минфина России, застройщик ведет учет затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в любом случае, даже при строительстве для сторонних дольщиков и инвесторов (письмо Минфина России от 18.05.2006 № 07-05-03/02).

Выдержка из письма Минфина России от 18.05.2006 № 07-05-03/02

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, и Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, расходы застройщика, связанные с возведением объектов строительства, в том числе объектов долевого строительства у основного застройщика, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

С кредита этого счета расходы списываются в корреспонденции:

  • со счетом 01 «Основные средства» – при принятии инвестором, застройщиком (заказчиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств;
  • со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при сдаче инвестору, застройщику, перечислившему средства на строительство объектов в порядке долевого участия основному застройщику, объектов, законченных строительством;
  • со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» -при принятии к учету (при продаже) объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи по договорам купли-продажи, а также при совмещении функций субъектов инвестиционной деятельности инвестора, застройщика и подрядчика.

Видимо, такая позиция основана на том, что пока застройщик не передал объект и затраты по его строительству дольщикам и инвесторам, такое незавершенное строительство должно считаться внеоборотными активами самого застройщика. Однако многие аудиторы имеют на этот счет иную точку зрения.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета по дебету счета 08 организация учитывает расходы, которые в последствии будут приняты к учету в качестве основных средств. И в балансе эти расходы отражаются как долгосрочные (более одного года) капитальные вложения, способные приносить организации экономические выгоды.

Таким образом, наличие в балансе затрат по счету 08 должно восприниматься как возникновение в будущем объектов основных средств. Если же возникновение объектов основных средств в результате этих затрат не предполагается, то такая информация в балансе о наличии внеоборотных активов считается недостоверной.

Организации, придерживающиеся такой позиции, отражают расходы на строительство для дольщиков и инвесторов в составе оборотных активов, например по дебету счетов 20 (при совмещении функций генподряда), 76 (без совмещения функций генподряда).

Мы считаем, что обе точки зрения имеют право на существование. Выбранный вариант учета строительная организация должна закрепить в учетной политике.

В учетной политике застройщика может быть отражено, что расходы, связанные с возведением объектов долевого строительства, отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 08.

При осуществлении строительства для сторонних дольщиков или инвесторов бухгалтер застройщика отражает следующие записи (учет ведется на счете 08):

Дебет Кредит Содержание операции
51 62 (76) Получены средства по договорам долевого участия в строительстве (по инвестиционным договорам)
76 субсчет «НДС» 68 Начислен НДС с авансов, полученных в счет будущего выполнения СМР со всей суммы, поступившей от дольщиков (инвесторов)
08 10, 26, 60, 70, 76... Отражены затраты по строительству при выполнении работ собственными силами и подрядным способом
19 60 Отражены суммы предъявленного подрядчиками НДС
68 19 Заявлен вычет по НДС, предъявленному подрядчиками
26 10, 60, 70, 71... Отражены расходы на содержание подразделения, выполняющего функции застройщика
08 26 Расходы на содержание подразделения, выполняющего функции застройщика, включены в стоимость строительства
62 (76) 90/1 Отражена выручка от реализации строительных работ в отношении дольщиков
90 68 Начислен НДС с реализации
68 76 субсчет «НДС» Зачтен НДС с аванса в счет налога, начисленного с реализации
90 08 Списаны расходы по строительству

<…>

4.3.1.1. Учет затрат на строительство: счета 08, 76, 86

Итак, мы определились, что застройщик может вести учет затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в любом случае, даже при строительстве для сторонних дольщиков и инвесторов (письмо Минфина России от 18.05.2006 № 07-05-03/02). Но когда он не выполняет подрядные работы, получается, что долевые средства для него являются целевыми и он должен их отдельно учитывать.

Поэтому многие застройщики для отражения денег, полученных от дольщиков и инвесторов, используют счет 86 «Целевое финансирование», причем ошибочно.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению счет 86 «Целевое финансирование» не предназначен для учета средств финансирования строительства. В нормативных правовых документах по бухгалтерскому учету какие-либо указания или рекомендации о порядке учета средств целевого финансирования строительства, а также правила бухгалтерского учета для застройщиков, отсутствуют.

Кроме того, Минфин России в письме от 18.05.2006 № 07-05-03/02 также придерживается мнения, что переданные в строительство средства у застройщика учитываются на счете 76. Учитывая отсутствие указаний или рекомендаций о порядке отражения средств целевого финансирования, мы рекомендуем учитывать полученные денежные средства от дольщиков (инвесторов) следующим способом: поступление средств отражать по кредиту счета 76 без применения счета 86.*

При этом необходимо в учете выделять полученные от дольщиков денежные средства на отдельных субсчетах счета 76, например:

  • «Расчеты по средствам, полученным на финансирование строительства» – на сумму денежных средств, передаваемых подрядчикам на строительство;
  • «Расчеты по средствам, полученным за услуги (вознаграждение) заказчика-застройщика» – на сумму аванса за услуги по организации строительств.

По окончании строительства и подписания акта о передаче помещений необходимо сделать проводки:

  • Дебет счета 76 субсчет «Расчеты по средствам, полученным на финансирование строительства» – Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • Дебет 76 «Расчеты с дольщиками по средствам, полученным на финансирование строительства» – Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка