Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
24 марта 2016 5 просмотров

Как правильно в учете отражать расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, ндс? Интересуют бух.проводки и как данные суммы отражаются в фин.отчетности, в частности во второй форме?

Расходы, которые не списываются при расчете налога на прибыль, могут быть отнесены как к прочим, так и к расходам по обычным видам деятельности. Их учитывают в зависимости от их назначения и условий, при которых они возникли.

Если тот или иной расход не участвует в расчете налога на прибыль, в учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его отражают в учете проводкой Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Чтобы определить сумму налога на прибыль, которую надо уплатить, условный расход по налогу на прибыль (прибыль по данным бухучета, умноженная на ставку налогу) следует увеличить на сумму ПНО. Примеры проводок и расчетов приведены в обосновании.

Суммы ПНО влияют на показатели, которые отражают в строках 2410 (текущий налог на прибыль), 2421 (постоянные налоговые обязательства (активы)) и 2400 (Чистая прибыль (убыток)) Отчета о финансовых результатах.

Суммы НДС отражают на счетах 68 субсчет «Расчеты по НДС» и счете 19. Примеры проводок по начислению НДС с реализации, вычету и уплате НДС приведены в обосновании.

В отчете о финансовых результатах все доходы отражают за вычетом НДС. Если организация не пользуется освобождением от НДС и все ее операции подпадают под данный налог, то входной НДС можно принимать к вычету. А значит все расходы попадут в Отчет о финансовых результатах так же без этого налога.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

Организации должны рассчитывать и перечислять в бюджет авансовые платежи и налог на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, если применяют общий режим. При этом начисление и уплату налога надо отразить в бухучете, как и любой другой факт хозяйственной жизни. Делать это нужно с учетом требований ПБУ 18/02. Только так можно устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете. О том, как правильно применять ПБУ 18/02, пойдет речь в этой рекомендации.

К слову, только некоторые категории плательщиков налога на прибыль могут не исполнять требований ПБУ 18/02, а именно:

Все это следует из пунктов 1 и 2 ПБУ 18/02, пунктов 1 и 2 статьи 286, пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Как начислять налог на прибыль в бухучете

Учет начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль, а также авансовых платежей по нему организуйте на счете 68. Для этого откройте отдельный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Для тех, кто не применяет ПБУ 18/02

Те, кто не применяет ПБУ 18/02, вправе отразить в бухучете налог, посчитанный в декларации. Поскольку источником уплаты налога является прибыль, то и начислять его нужно в корреспонденции с дебетом счета 99:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»?– начислен налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

Это установлено Инструкцией к плану счетов (счета 68 и 99).

Для тех, кто применяет ПБУ 18/02

Если вы обязаны применять ПБУ 18/02, то просто так взять и отразить в бухучете налог на прибыль, зафиксированный в декларации, вы не можете. Эту величину вы получите, но только после того, как просуммируете на счете 68 значения следующих показателей за период:

Сумму условного расхода по налогу на прибыль бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»?– 2248 руб. (11 241 руб. х 20%) – начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за год.

Сумма налога на прибыль по данным налогового учета (отраженная по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль) составила 11 435 руб. (57 175 руб. х 20%).

Сведения о постоянных налоговых обязательствах и условном расходе по налогу на прибыль за 2015 год приведены в таблице (руб.).

Наименование показателя Дебет Кредит Разница между оборотами
Обороты по счету 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 9187 9187
Обороты по счету 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 2248 2248

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного периода по налогу на прибыль, должна совпадать с суммой в налоговой декларации. Поэтому бухгалтер проверил, правильно ли закрыт отчетный период (2015 год). Для этого он сопоставил суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

  1. кредитные организации, государственные и муниципальные учреждения;
  2. субъекты малого бизнеса и некоммерческие организации.

    Все дело в том, что из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно. Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации.

    Лишь соблюдая требования ПБУ 18/02 и отражая возникающие разницы, можно определить в бухучете реальную сумму налога. В итоге до уплаты налога на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» должно остаться либо кредитовое сальдо (налог к уплате), либо и вовсе нулевое (когда по декларации платить налог не нужно). Другие варианты возможны, только если у организации есть переплата или недоимка по налогу на прибыль.

    Теперь обо всем по порядку. Для начала определимся с разницами, которые возникают между бухгалтерским и налоговым учетом. И с тем, как отражать в бухучете соответствующие этим разницам налоговые активы и обязательства.

    Как определить постоянные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

    Постоянная разница (ПР) возникает каждый раз, когда какой-либо доход или расход учитывают полностью или частично только в бухучете или только при налогообложении. Вот, например, когда это происходит:

    Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются в связи с различным порядком формирования первоначальной стоимости. Поэтому по мере начисления амортизации в учете возникает постоянная разница. Ежемесячно эта разница приводит к появлению постоянного налогового обязательства. Его возникновение бухгалтер отразил проводкой:

    Дебет 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»?– 9187 руб. ((57 091 руб. – 11 157 руб.) х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между суммами амортизации, начисленной в бухгалтерском и налоговом учете.

    Временных разниц по итогам года у «Мастера» не возникло.

    По итогам года прибыль до налогообложения составила:

    1. условный расход по налогу на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской (балансовой) прибыли;
    2. условный доход по налогу на прибыль, который считают с бухгалтерского (балансового) убытка;
    3. постоянные налоговые активы или обязательства c постоянных разниц, если они есть;
    4. отложенные налоговые активы или обязательства с временных разниц, если они есть.

      Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 18/02.

      В том же отчетном периоде, в котором возникли постоянные разницы, отразите соответствующие им налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете. Для учета постоянных налоговых обязательств и активов откройте к счету 99 одноименные субсчета.

      Причина возникновения постоянных разниц Вид налоговых активов и обязательств Как влияет на налог на прибыль в бухучете Проводки
      Доходы учитывают только в налогообложении Постоянные налоговые обязательства (ПНО) Увеличивают сумму налога

      Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

      – отражено постоянное налоговое обязательство

      Расходы, которые не признают при налогообложении
      Доходы отражают только в бухучете Постоянные налоговые активы (ПНА) Уменьшают сумму налога

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»

      – отражен постоянный налоговый актив

      Расходы признают только при налогообложении

      Размер ПНО и ПНА определяйте по формуле:

      Размер

      ПНА/ПНО

      = Сумма постоянной разницы х Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату

      В течение года постоянные налоговые обязательства и активы не погашают. Списать их со счета 99 можно только в составе чистой прибыли или убытков при реформации баланса. При этом относите их на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

      Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 18/02 и Инструкции к плану счетов (счета 68, 84 и 99)

      Внимание: бытует мнение, что все расходы, которые не учитывают при расчете налогов с прибыли, в бухучете нужно отражать в составе прочих. Это неверно. За ошибку должностных лиц оштрафуют. Если в итоге еще и налоги занижены, то накажут и саму организацию, а размер штрафов возрастет. Но выход есть.

      Если при проверке обнаружат подобную ошибку прошлых лет, из-за которой искажены отчетность и налоги, то избежать ответственности не удастся. Вы смягчите последствия, если самостоятельно пересчитаете налоги и сдадите правильные сведения, заплатите пени.

      Что касается ошибок текущего года, то все поправимо. Если правильно квалифицировать расходы, то вы успешно сформируете отчетность и посчитаете налоги. Ошибочные записи сторнируйте.

      Помните, расходы учитывают в зависимости от их назначения и условий, при которых они понесены. Так, например, в бухучете затраты относят не только к прочим, но и к расходам по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).

      Организация «Альфа» выплачивает сотруднику компенсацию, когда его автомобиль используют в служебных целях. Компенсация составляет 5000 руб. в месяц. Но при расчете налога на прибыль учитывают только 1200 руб. (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92).

      Ошибка!

      Дебет 20 Кредит 73

      – 1200 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль в пределах норм;

      Дебет 91-2 Кредит 73

      – 3800 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль сверх норм.

      Правильно так:

      Дебет 20 (26, 44…) Кредит 73

      – 5000 руб. – начислена компенсация сотруднику за личный автомобиль.

      Вот как исправить ошибку:

      Дебет 91-2 Кредит 73

      – 3800 руб. – сторнирована компенсация сотруднику за личный автомобиль сверх норм;

      Дебет 20 Кредит 73

      – 3800 руб. – доначислена компенсация сотруднику за личный автомобиль.

      Как определить временные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

      Временная разница возникает, если какой-либо доход или расход в бухучете учитывают в одном периоде, а при налогообложении в другом. Временные разницы бывают двух видов – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).

      Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает, например, в следующих ситуациях:

      По строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль».

      По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» укажите разницу между суммарными оборотами по кредиту и дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения.

      По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отразите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль». Если оборот по дебету больше оборота по кредиту, то разница прибавляется к прибыли (убытку) до налогообложения. Если оборот по дебету меньше оборота по кредиту, то разница вычитается из прибыли (убытка) до налогообложения.

      Пример, как отразить в Отчете о финансовых результатах постоянную разницу, возникшую при формировании первоначальной стоимости основного средства в бухгалтерском и налоговом учете. Организация применяет ПБУ 18/02

      ООО «Производственная фирма "Мастер"» применяет общую систему налогообложения.

      В октябре 2015 года организация приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. Суммы первоначальной стоимости основного средства, сформированные в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются. Согласно учетной политике организации, методы начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

      Сумма амортизации, начисленная по данному основному средству за период ноябрь–декабрь, составила:

      1. в бухучете расходы учитывают полностью, а в налоговом только в установленном размере. Это относится, например, к процентам по кредитам и займам и другим нормируемым при расчете налога на прибыль расходам;
      2. затраты, связанные с передачей в безвозмездное пользование имущества (товаров, работ, услуг), признают только в бухучете;
      3. убыток перенесен на будущее, но по истечении определенного срока (10 лет) при налогообложении учесть его уже нельзя.

        Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется, в частности, в результате:

        Все это следует из пунктов 8–12 ПБУ 18/02.

        В том же отчетном периоде, в котором возникли или были погашены (полностью или частично) временные разницы, отразите и отложенные налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете в последующих отчетных периодах и которые не учитывают в текущем.

        Для учета отложенных налоговых активов используйте счет 09, а для обязательств – счет 77. В последующих периодах по мере сближения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговых обязательств и активы погашайте.

        Вот как отразить возникновение и погашение отложенных налоговых активов и обязательств:

        Причина возникновения временных разниц

        Вид налоговых активов и обязательств Как влияет на налог на прибыль в бухучете Проводки

        Доходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают

        Отложенные налоговые активы (ОНА) Уменьшают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода увеличивают

        Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

        – отражен отложенный налоговый актив;

        Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

        – погашен (полностью или частично) отложенный налоговый актив

        Расходы, которые не признают при налогообложении в текущем отчетном периоде

        Доходы, которые при налогообложении в текущем отчетном периоде не учитывают

        Отложенные налоговые обязательства (ОНО) Увеличивают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода уменьшают

        Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

        – отражено отложенное налоговое обязательство;

        Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

        – погашено (полностью или частично) отложенное налоговое обязательство

        Расходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают

        Размер ОНА и ОНО определяйте по формуле:

        Размер

        ОНА/ОНО

        = Сумма временной разницы х Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату

        Такой порядок предусмотрен пунктами 8–12, 14 и 15 ПБУ 18/02.

        Как отразить в бухучете условный расход по налогу на прибыль

        Рассчитать и отразить в бухучете условный расход по налогу на прибыль нужно, если по итогам отчетного (налогового) периода зафиксирована балансовая прибыль.

        Считайте условный расход согласно пункту 20 ПБУ 18/02. То есть по формуле:

        Условный расход по налогу на прибыль = Прибыль до налогообложения по данным бухучета х Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату

        Условный расход по налогу на прибыль отражайте на одноименном субсчете счета 99:

        Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»?– начислен условный расход по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период.

        Пример отражения в бухучете начисления и уплаты налога на прибыль. Организация применяет ПБУ 18/02. По итогам периода в бухгалтерском и налоговом учете определена прибыль

        По итогам работы за I квартал по данным бухучета ООО «Альфа» получило прибыль в размере 1 500 000 руб. Налог на прибыль организация платит ежеквартально. Применяемая ставка налога на прибыль – 20 процентов.

        Обороты за I квартал по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили:

        Показатель Сумма Дебет Кредит
        Условный расход по налогу на прибыль 300 000 руб. (1 500 000 руб. х 20%)  99 68
        ПНО 16 000 руб. 99 68
        Возникло ОНО 2000 руб. 68 77
        Погашено ОНО 1000 руб. 77 68
        Возник ОНА 8000 руб. 09 68
        Погашен ОНА 2000 руб. 68 09

        Сумма текущего налога на прибыль, сформированная на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», составила:?300 000 руб. + 16 000 руб. – (2000 руб. – 1000 руб.) + (8000 руб. – 2000 руб.) = 321 000 руб.

        По данным налогового учета сумма налога на прибыль за I квартал также составила 321 000 руб.

        Уплату налога на прибыль бухгалтер отразил проводками:

        Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51?– 32 100 руб. – перечислен в федеральный бюджет налог на прибыль за I квартал;

        Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51?– 288 900 руб. – перечислен в региональный бюджет налог на прибыль за I квартал.

        <…>

        Контрольная проверка

        Чтобы проверить, верно ли вы отразили расчеты по налогу на прибыль в бухучете, воспользуйтесь формулой:

        Текущий налог на прибыль =

        +

        Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

        +

        Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

        +

        Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

        +

        Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»

        Если полученный результат совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты в бухучете вы отразили правильно.

        Если у организации отсутствуют постоянные и временные разницы, то налог на прибыль в декларации должен быть равен величине условного расхода по нему в бухучете (п. 21 ПБУ 18/02).

        Подробно взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета, влияющих на формирование балансовой и налогооблагаемой прибыли, представлена в таблице.

        Как отразить в бухучете уплату налога на прибыль

        Уплату налога на прибыль в бюджет отражайте проводкой:

        Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51?– перечислен в федеральный (региональный) бюджет налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

        <…>


        Из рекомендации

        Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

        Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

        В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция к плану счетов). Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по НДС».

        Расчеты по НДС включают в себя:

        Порядок начисления НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

        Реализация

        Начисление НДС при реализации отражайте в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог:

        Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»?– начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

        Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру и начислить НДС с полученной суммы (п. 3 ст. 168 НК РФ):

        Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»?– начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

        При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

        Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»?– принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

        Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 68).

        <…>

        Входной НДС

        Входные суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражайте проводкой:

        Дебет 19 Кредит 60?– учтен НДС, предъявленный поставщиком.

        Принятие к вычету входных сумм НДС отражайте проводкой:

        Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19?– принят к вычету НДС.

        В некоторых случаях входные суммы НДС принять к вычету нельзя. Налог нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) (п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007).

        Подробнее см. Когда входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного имущества.

        Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).

        Организации на упрощенке, которые не имеют права на вычет НДС, могут не отражать суммы входного налога на счете 19. Такое правило, основанное на требовании рациональности, следует прописать в учетной политике для целей бухучета (п. 6, 7 ПБУ 1/2008).

        <…>

        Расчеты с бюджетом

        Перечисление НДС в бюджет отражайте проводкой:

        Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51?– уплачен НДС.

        В случае возмещения НДС из бюджета сделайте одну из двух проводок:

        Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»?– возвращены на расчетный счет организации суммы НДС к возмещению;

        Дебет 68 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»?– зачтены суммы НДС к возмещению в счет платежей организации по другим налогам.

        Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 51, 68).

        Порядок налогового учета НДС зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

        <…>

        Из рекомендации
        Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

        Как составить Отчет о финансовых результатах

        В состав годовой отчетности вместо прежнего Отчета о прибылях и убытках теперь входит Отчет о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В нем приводят данные о доходах, расходах, финансовых результатах деятельности организации нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

        Порядок составления Отчета

        Правильно сформировать показатели Отчета поможет таблица.

        Отчет содержит следующие данные:

        Все доходы в Отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус (примечание 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

        Отчет составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Например, в Отчете за 2015 год:

        В столбце «Пояснения» укажите номер соответствующего пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

        <…>

        Налог на прибыль (строки 2410–2400)

        В строках 2410–2400 Отчета отражают расчеты по налогу на прибыль за отчетный период.

        По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» укажите (в круглых скобках) разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

        1. когда амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете считаю по-разному. Как вариант, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
        2. при наличии убытка, перенесенного на будущее, который учтут при налогообложении до истечения 10 лет;
        3. если расходы по-разному учитываются в себестоимости продукции в бухучете и при налогообложении.
          1. применения разных способов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
          2. когда применяют кассовый метод в налоговом учете, а в бухучете отражают доходы и расходы исходя из временной определенности.
        4. начисление НДС;
        5. отражение входного налога;
        6. принятие НДС к вычету;
        7. восстановление налога;
        8. уплату НДС;
        9. возмещение налога.
        10. по реализации (безвозмездной передаче);
        11. по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;
        12. по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;
        13. по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;
        14. по операциям, НДС по которым организация начисляет как налоговый агент;
        15. по неподтвержденному экспорту;
        16. по импорту.
        17. выручка;
        18. себестоимость продаж;
        19. валовая прибыль (убыток);
        20. коммерческие и управленческие расходы;
        21. прибыль (убыток) от продаж;
        22. проценты к получению и уплате;
        23. прочие доходы и расходы;
        24. прибыль (убыток) до налогообложения;
        25. изменение отложенных налоговых активов и обязательств;
        26. чистая прибыль (убыток);
        27. справочная информация.
        28. в столбце 3 (данные за отчетный период) отразите обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно;
        29. в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года) приведите показатели столбца 3 Отчета о финансовых результатах за 2014 год.
        30. 09 «Отложенные налоговые активы»;
        31. 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
        32. 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
        33. 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
      4. в бухучете – 57 091 руб.;
      5. в налоговом учете – 11 157 руб.
    5. по данным бухучета – 11 241 руб.;
    6. по данным налогового учета – 57 175 руб.
  3. 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
  4. 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.

Дебетовый оборот по счету 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» равен 0. Кредитовый оборот – 11 435 руб. (9187 руб. + 2248 руб.). Сумма текущего налога на прибыль за год составляет 11 435 руб. (0 руб. – 11 435 руб.). Таким образом, разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68 (11 435 руб.) совпала с суммой налога на прибыль, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль (11 435 руб.).

Отчет в части формирования расчетов по налогу на прибыль и чистой прибыли (убытка) бухгалтер «Мастера» составил так:

Название статей отчета Коды строк За 2015 год
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 11 241
Текущий налог на прибыль 2410 (11 435)
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 (9187)
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430
Изменение отложенных налоговых активов 2450
Прочее 2460
Чистая прибыль (убыток) 2400 (194)

Строки 2421, 2430 и 2450 могут оставлять пустыми три категории организаций – это те, кто вправе не применять ПБУ 18/02 (п. 2 ПБУ 18/02). Во-первых, малые предприятия. Во-вторых, некоммерческие организации. Они по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражают разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 субсчет «Текущий налог на прибыль».

К третьей категории относятся организации, которые не платят налог на прибыль по законодательству, но должны вести бухучет (п. 1 ПБУ 18/02). Это, например, плательщики налога на игорный бизнес (п. 9 ст. 274 НК РФ, ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Такие организации при заполнении строк 2421, 2430, 2450 Отчета могут поставить прочерки (п. 11 ПБУ 4/99).

Сумму налога на игорный бизнес, уменьшающую показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», укажите по строке 2460 «Прочее» (письма Минфина России от 25 июня 2008 г. № 07-05-09/3 и от 18 августа 2004 г. № 07-05-14/215). При этом детализацию данной строки организация вправе определить самостоятельно. Такими же правилами следует руководствоваться организациям, которые совмещают общую систему налогообложения с уплатой налога на игорный бизнес (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка