Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 марта 2016 23 просмотра

В ноябре 2015 учредитель ООО "Компания А" внес денежные средства как дополнительный вклад в имущество без увеличения уставного капитала (Дт75-Кт83; Дт51-Кт75) В ноябре этого же года ООО "Компания А" пополняет уставный капитал ООО "Компания В", которая является дочерней организацией (Дт58-Кт51).Вопрос: Полученное имущество (денежные средства) признаются доходом для целей налогообложения в ООО "Компания А" (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ)?

Это зависит от величины доли учредителя в уставном капитале общества и назначения взноса.

По общему правилу стоимость полученного вклада в имущество нужно учесть во внереализационных доходах. При этом для дочерних организаций действует льгота: не включается в доходы стоимость вклада в имущество, если учредитель владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя. Кроме того, если вклад в имущество передан в денежной форме, то распоряжаться полученными средствами организация может в общем порядке – хранить их на банковском счете в течение года не нужно.

Также необходимо учитывать, если вклад в имущество внесен с целью увеличения чистых активов, то налогооблагаемого дохода у дочерней организации не возникает, независимо от величины доли участника в ее уставном капитале (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить в бухучете и при налогообложении вклад учредителя в имущество ООО

Вклады в имущество организации (помимо взноса в уставный капитал) учредители (участники) ООО должны внести, если такая обязанность предусмотрена уставом. Решение о внесении вклада в имущество принимается общим собранием участников. Об этом говорится в пункте 1 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Размер вклада

Вклады в имущество участники вносят пропорционально своим долям в уставном капитале, если другой порядок не предусмотрен в уставе (п. 2 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В качестве вкладов организация получит деньги. Но если решением общего собрания участников или уставом общества предусмотрено другое, принимается и прочее имущество (основные средства, материалы, товары). Это предусмотрено пунктом 3 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Ситуация: может ли организация-учредитель внести в имущество ООО вклад стоимостью, превышающей 3000 руб.

Да, может.

Запрет на передачу имущества стоимостью более 3000 руб. между коммерческими организациями распространяется только на случаи дарения имущества (ст. 575 ГК РФ). Передача вклада в имущество ООО дарением не является.

Во-первых, связано это с тем, что организация-учредитель обязана внести вклад в имущество ООО, если такая обязанность предусмотрена уставом (п. 1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). А в отношениях дарения передача имущества – это право дарителя. Так, например, даритель в предусмотренных пунктами 1–4 статьи 578 Гражданского кодекса РФ случаях может отказаться от дарения (ст. 578 ГК РФ).

Во-вторых, в отличие от дарения вклад в имущество ООО нельзя считать безвозмездной сделкой. Вклад в имущество влияет на размер чистых активов общества. А исходя из чистых активов определяется действительная стоимость доли учредителя (участника), а также решается вопрос о распределении прибыли. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 статьи 14, абзаца 5 пункта 1 статьи 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Подтверждают такую точку зрения и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 марта 2008 г. № Ф04-912/2008(510-А81-14), Ф04-912/2008(2124-А81-14), от 4 мая 2006 г. № Ф04-5209/2005(22104-А27-3), Восточно-Сибирского округа от 2 августа 2004 г. № А33-13093/03-С2-Ф02-2880/04-С2).

Если уставом организации не предусмотрена обязанность учредителей внести вклад в имущество ООО, такая сделка между коммерческими организациями квалифицируется как дарение, в отношении которого действует запрет на передачу имущества стоимостью свыше 3000 руб. (ст. 572, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Чтобы избежать такой квалификации сделки, безвозмездную передачу имущества от организации-учредителя оформите в виде финансовой помощи или договором беспроцентного займа.

Бухучет

В бухучете вклад учредителя в имущество общества отразите так:

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41...) Кредит 83
– поступили деньги (основные средства, материалы, товары и т. д.) от учредителей в счет вклада в имущество организации.

Такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107.

Если в качестве вклада от учредителя поступило имущество, то в бухучете его нужно оценить по текущей рыночной стоимости. Это требование предъявляет бухгалтерское законодательство к безвозмездно полученным объектам (п. 10.3 ПБУ 9/99). Для подтверждения цены можно использовать экспертное заключение оценщика.

Главбух советует: для учета вкладов в имущество организации используйте счет 75 «Расчеты с учредителями».

Этот счет предназначен для обобщения информации по всем расчетам с учредителями (Инструкция к плану счетов). Учет по этому счету ведется в разрезе расчетов с каждым учредителем. Это позволит контролировать, кто погасил свою задолженность по вкладам, а кто нет.

При использовании счета 75 операции по получению вклада в имущество организации отразите так:

Дебет 75 Кредит 83
– отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41...) Кредит 75
– погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

Пример, как отразить в бухучете денежный рублевый вклад участника в имущество организации

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов уставного капитала принадлежит А.В. Львову, а 40 процентов – ООО «Альфа».

В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации. 16 апреля общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб.

20 апреля учредители внесли на расчетный счет организации свои доли в таких суммах:

  • Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. ? 60%);
  • DDP – 20 000 руб. (50 000 руб. ? 40%).

Бухгалтер организации указанные операции отразил так.

16 апреля (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 30 000 руб. – отражена сумма задолженности Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 20 000 руб. – отражена сумма задолженности «Альфы» по вкладу в имущество организации.

20 апреля (внесение вклада в имущество организации):

Дебет 51 Кредит 75
– 30 000 руб. – внесены Львовым деньги в счет вклада в имущество организации;

Дебет 51 Кредит 75
– 20 000 руб. – внесены «Альфой» деньги в счет вклада в имущество организации.

Налог на прибыль

По общему правилу стоимость полученного вклада нужно учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом для дочерних организаций действует льгота. Им не нужно включать в доходы стоимость вклада в имущество, если:

  • передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;
  • принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны. При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим.

Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения имущества оно не будет передано третьим лицам.

Такой порядок следует из пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Данная льгота не применяется, если в качестве вклада передаются имущественные права (п. 2 письма Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/304).

Если в качестве вклада получены деньги, доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в качестве вклада поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества. Организация на общем режиме, метод начисления (налог на прибыль платит ежемесячно)

Уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов – ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации.

14 марта общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб. 16 апреля учредители внесли на расчетный счет деньги в таких суммах:

  • Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. ? 60%);
  • «Альфа» – 20 000 руб. (50 000 руб. ? 40%).

Бухгалтер «Гермеса» указанные операции отразил так.

14 марта (формирование задолженности участников по вкладу):

Дебет 75 Кредит 83
– 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

Дебет 75 Кредит 83
– 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

16 апреля (внесение вклада в имущество организации):

Дебет 51 Кредит 75
– 30 000 руб. – получены деньги от Львова в качестве вклада в имущество организации;

Дебет 51 Кредит 75
– 20 000 руб. – получены деньги от «Альфы» в качестве вклада в имущество организации.

В апреле при расчете налога на прибыль бухгалтер организации отразил во внереализационных доходах 20 000 руб., поступившие от «Альфы». Деньги, поступившие от Львова, при расчете налога на прибыль не учитываются. Этому учредителю принадлежит более 50 процентов уставного капитала организации.

Главбух советует: есть способ не учитывать в доходах стоимость вклада в имущество ООО.

Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество передается организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера).

<…>

Из письма Минфина России от 17.07.2012 № 03-03-06/1/341

Налог на прибыль: безвозмездная финансовая помощь учредителя

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, в случае безвозмездного перечисления денежных средств учредителем (физическим лицом), доля участия которого в уставном капитале общества составляет 50 процентов, объекта налогообложения по налогу на прибыль у получающей стороны не возникает.

<…>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер», № 3, февраль 2016

ВИП-версии БСС Система Главбух

Вклад участника в имущество ООО: последствия по НДС, налогу на прибыль и бухучет

Вклад не увеличивает налоговые доходы, если внесен для увеличения чистых активов

Для «дочки» дополнительный вклад участника — это безвозмездно полученное имущество (п. 2 ст. 248 НК РФ). Но в ряде случаев сумма вклада не включается во внереализационные доходы. Прежде всего, если он внесен для увеличения чистых активов «дочки» (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Неважно, какова доля участника в ее уставном капитале.

В решении участников о внесении вкладов в имущество нужно указать: «Вклады в имущество ООО вносятся для увеличения его чистых активов». Если этой фразы нет, отражение вклада в налоговом учете получателя зависит от доли участника в уставном капитале. Вклад деньгами не облагается налогом на прибыль, если доля участника в уставном капитале получателя превышает 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если вклад внесен имуществом, нужно выполнить еще одно условие. Полученное имущество в течение одного года не должно передаваться третьим лицам. В том числе в аренду, залог или доверительное управление (письмо Минфина России от 09.02.06 № 03-03-04/1/100).

В остальных случаях полученный вклад «дочка» включает во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Уставный капитал ООО «Организация» разделен между тремя участниками. Их доли составляют 51, 25 и 24%. Участники внесли вклады в имущество на общую сумму 100 000 руб. (пропорционально долям участия). В решении собственников не указано, что вклады в имущество внесены для увеличения чистых активов.

ООО «Организация» не включает в налоговые доходы вклад, который получило от участника с долей 51% — 51 000 руб. (100 000 руб. ? 51%). Вклады остальных участников оно отражает во внереализационных доходах. То есть включает в доходы 49 000 руб. [(100 000 руб. ? 25%) + (100 000 руб. ? 24%)].

Как учитывать деньги и активы, полученные от участника

Деньги, которые организация безвозмездно получила от участников, становятся ее собственными средствами (письма Минфина России от 09.06.09 № 03-03-06/1/380 и от 23.01.08 № 03-03-05/2, УФНС России по г. Москве от 18.02.08 № 20-12/015203). Поэтому активы, купленные на эти деньги, она отражает в налоговом учете в обычном порядке (письма Минфина России от 20.03.12 № 03-03-06/1/142 и от 21.01.09 № 03-03-06/1/27). Как будто купила их на свои деньги.

Если участник внес вклад основным средством, его можно амортизировать (письма Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283 и от 05.12.08 № 03-03-06/1/674). Но применять амортизационную премию нельзя (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Первоначальная стоимость этого ОС равна его рыночной цене. Она не может быть ниже остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете передающей стороны (п. 8 ст. 250 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Материалы и товары, полученные от участников в качестве вклада в имущество, организация учитывает по рыночным ценам (п. 8 ст. 250 и абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ). При продаже или списании в производство она включает их стоимость в налоговые расходы (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В бухучете полученный вклад отражается как добавочный капитал

По правилам бухучета дополнительный вклад в имущество не является доходом дочерней компании (п. 2 ПБУ 9/99). Минфин России считает, что в бухучете его нужно отражать на счете 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета полученного имущества (письма от 28.10.13 № 03-03-06/1/45463, от 29.01.08 № 07-05-06/18 и от 13.04.05 № 07-05-06/107).

Полагаем, «дочке» целесообразно задействовать счет 75 «Расчеты с учредителями». Особенно если вклады в имущество вносят несколько участников. То есть отражать получение вклада проводками:

Дебет Кредит Содержание операции
При получении денежного вклада
75 83 Отражен денежный вклад участника в имущество «дочки»
50 или 51 75 Получены от участника деньги в качестве вклада в имущество
При получении в качестве вклада товаров или материалов
75 83 Отражен неденежный вклад участника в имущество «дочки»
10 или 41 75 Получены от участника товары или материалы в качестве вклада в имущество
При получении в качестве вклада основного средства
75 83 Отражен неденежный вклад участника в имущество «дочки»
08-4 75 Получено от участника основное средство в качестве вклада в имущество

В ПБУ не указано, по какой стоимости принимать к бухучету активы, полученные от участника как дополнительный вклад. Компания вправе действовать по аналогии с правилами учета безвозмездно полученного имущества (п. 7 ПБУ 1/2008). То есть отражать активы, принятые от участника, по рыночной стоимости на дату их получения. Неважно, товары это, материалы или объекты ОС (п. 9 ПБУ 5/01 и п. 10 ПБУ 6/01).

<…>

Из статьи журнала «Учет в производстве», № 10, октябрь 2012

От учредителя получены деньги

Все зависит от того, какой долей владеет данный учредитель в уставном капитале компании. При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

И если доля учредителя составляет больше 50 процентов, то полученная от него безвозмездная финансовая помощь не должна облагаться налогом на прибыль (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Такое же мнение высказано в письме Минфина России от 17 июля 2012 г. № 03-03-06/1/341. При этом не имеет значения, остаются данные денежные средства в компании в течение года или нет.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка