Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5
25 марта 2016 269 просмотров

Требуется Ваша консультация!В одном из номеров "Главбуха" за 2015 г. была статья о компенсации работникам процентов по ипотеке, как один из способов оптимизации зарплатных налогов...Хотелось бы подробнее ознакомиться с этой схемой и с судебной практикой по этой, довольно спорной схеме, а также услышать ваши рекомендации.

Суть схемы заключается в том, чтобы заменить часть заработной платы (или премий) компенсацией процентов по Ипотеке. Выгодно это тем, что такие компенсации (в определенной части) не подлежат налогообложению НДФЛ и страховыми взносами.

Судебной практики по данному вопросу, на настоящий момент, нет.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении возмещение сотрудникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья

Организация может компенсировать сотруднику затраты на проценты, уплаченные им по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Компенсацию можно выплатить непосредственно сотруднику или его заимодавцу (кредитору) по указанию сотрудника (письмо Минфина России от 17 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/336).

Документальное оформление

Оформите компенсацию затрат следующим образом. Сотрудник должен обратиться в организацию с заявлением о компенсации ему затрат, связанных с уплатой процентов по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья. Выплатить компенсацию нужно на основании приказа руководителя. *

Документальное подтверждение суммы процентов

Поскольку выплата компенсации связана с расчетом налогов, размер процентов и целевое использование сотрудником займа (кредита) нужно подтвердить документально. К подтверждающим документам, в частности, можно отнести:

  • копию договора займа (кредита);
  • копии квитанций, подтверждающих оплату сотрудником процентов по договору займа (кредита);
  • приходные ордера на перечисление средств от имени сотрудника на сберегательную книжку другого собственника жилья (например, супруга), с которой банк впоследствии списывает проценты по кредиту (при долевой или совместной собственности на жилье);
  • расходные кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения организацией сотруднику указанных расходов;
  • договор сотрудника с организацией на возмещение расходов на уплату процентов по договору займа (кредита);
  • копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных (кредитных) средств (например, договор купли-продажи жилого помещения с использованием кредитных средств, договор инвестирования средств в долевое строительство и т. П.);
  • трудовой (коллективный) договор, содержащий условие о возмещении расходов на уплату процентов по договору займа (кредита).

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/728 и от 16 ноября 2009 г. № 03-03-06/2/225. *

Бухучет

Отражение компенсации сотруднику затрат на проценты по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья зависит от порядка выплаты такой компенсации. Если компенсацию выплатили сотруднику, учитывайте ее на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

Дебет 20 (23, 25…) Кредит 73
– начислена компенсация затрат на проценты по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья;

Дебет 73 Кредит 50 (51)
– выплачена (перечислена на банковский счет) компенсация.

Если затраты на проценты по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья организация возмещала непосредственно заимодавцу (кредитору), учитывайте их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебет 20 (23, 25…) Кредит 76
– начислена компенсация затрат на проценты по займу (кредиту) на приобретение (строительство) жилья;

Дебет 76 Кредит 50 (51)
– выплачена (перечислена на банковский счет) компенсация.

Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов (счета 73, 76). *

Пример отражения в бухучете компенсации сотруднику затрат на проценты по кредиту на приобретение жилья, полученному в банке

1 февраля руководитель ЗАО «Альфа» в ответ на заявление менеджера А.С. Кондратьева оформил приказ о выплате сотруднику компенсации расходов на проценты по кредиту, полученному на приобретение жилья, за январь. Кредит получен в банке на сумму 4 000 000 руб. В январе проценты по кредиту составили 28 055 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Дебет 26 Кредит 73
– 28 055 руб. – начислена компенсация затрат на проценты по кредиту на приобретение жилья;

Дебет 73 Кредит 51
– 28 055 руб. – перечислена на банковский счет сотрудника сумма компенсации.

Страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, возмещенные проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья не облагаются:

Однако, если заем (кредит) взят сотрудником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение и (или) строительство жилья, начислите на суммы возмещенных процентов взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы от несчастных случаев и профзаболеваний. Аналогичный вывод следует из письма ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация. *

ОСНО

Компенсацию затрат сотрудников на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья учитывайте в составе расходов на оплату труда. Так поступайте, если возможность компенсировать сотруднику затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья предусмотрена в трудовом или коллективном договоре (ст. 255 НК РФ).

При этом не имеет значения, как сотрудник приобрел жилье – в единоличную или общую долевую (совместную) собственность. То есть, даже если сотрудник купил квартиру (дом) в долевую (совместную) собственность с другими лицами, компенсацию можно учесть в составе расходов на оплату труда. Но при условии, что затраты по уплате процентов понес непосредственно сам сотрудник (а не другой собственник). И это должно быть подтверждено документально. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-07/291, от 28 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/728, от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/176.

Указанные расходы признавайте в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации.

Такие правила установлены в пункте 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615, от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/1/395. *

Норматив рассчитывайте в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль (ежемесячно или раз в квартал) (п. 2 ст. 285 НК РФ). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 21 апреля 2009 г. № 16-15/038714). Нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

Ситуация: как рассчитать общую сумму расходов на оплату труда. Сумма расходов определяется для расчета компенсации затрат сотрудников на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, учитываемой при расчете налога на прибыль

Затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья признаются в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда в целом по организации. Такие правила установлены в пункте 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615, от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/1/395.

В Налоговом кодексе РФ не сказано, что при расчете общей суммы расходов на оплату труда сами нормируемые затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья учитывать не нужно. Поэтому включите их в расчет общей суммы расходов на оплату труда, из которой исчисляется норматив, но только в размере, не превышающем нормативную величину. При расчете суммы компенсации сотруднику затрат на проценты по займам (кредитам), которая учитывается при расчете налога на прибыль, воспользуйтесь формулой:

Компенсируемые затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда = Расходы на оплату труда (без учета компенсируемых затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья) : 0,97 ? 3%

Пример расчета компенсации затрат на проценты по кредиту на приобретение жилья, которую можно учесть при расчете налога на прибыль

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» компенсирует своему сотруднику – менеджеру А.С. Кондратьеву – расходы на проценты по банковскому кредиту, полученному на приобретение жилья. В январе эти расходы составили 23 000 руб. Возможность компенсировать сотруднику затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья предусмотрена в трудовом договоре с ним.

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Общая сумма расходов на оплату труда (без учета компенсации сотруднику расходов на проценты) составила 600 000 руб. Сумма компенсации, которую организация может учесть в составе расходов, составила:
600 000 руб. ? 3% : 0,97 = 18 557 руб.

ОСНО: момент признания расходов

Если организация применяет метод начисления, момент учета компенсации зависит от того, к прямым или косвенным расходам она относится (п. 1 ст. 318 НК РФ). Подробнее об этом см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы методом начисления.

Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов сумму компенсации включите после ее фактической выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

ОСНО: НДФЛ

Порядок удержания НДФЛ с суммы компенсации сотрудникам затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья зависит от того, превышает сумма компенсации 3 процента от общей суммы расходов на оплату труда в целом по организации или нет.

От НДФЛ освобождены только те суммы компенсации, которые включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). С суммы, превышающей 3 процента расходов на оплату труда в целом по организации, удержите НДФЛ. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615, от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/1/395, от 17 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/336.

В то же время, если организация платит за работника проценты по займу непосредственно банку, то пункт 40 статьи 217 Налогового кодекса РФ не применяется. Поскольку от НДФЛ освобождаются только те суммы, которые организация выплачивает сотруднику в счет возмещения фактически понесенных им затрат. А в ситуации, когда проценты по займу перечисляются за сотрудника банку, у работника возникает доход в натуральной форме, с которого необходимо удержать НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 декабря 2010 г. № 03-04-06/6-322. *

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если организация ежемесячно компенсирует сотруднику проценты по ипотечному кредиту. Компенсация за месяц превышает 3-процентный норматив, сумма компенсаций за отчетный (налоговый) период соответствует нормативу

Да, нужно – в месяце, когда сумма компенсации на выплату процентов по кредиту превышает 3 процента от расходов на оплату труда.

Порядок удержания НДФЛ с суммы компенсации сотрудникам затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья зависит от того, превышает сумма компенсации 3 процента от общей суммы расходов на оплату труда в целом по организации или нет.

От НДФЛ освобождены только те суммы компенсации, которые включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). С суммы, превышающей 3 процента расходов на оплату труда в целом по организации, удержите НДФЛ. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615, от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/1/395, от 17 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/336.

При этом учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно вести нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 21 апреля 2009 г. № 16-15/038714). Следовательно, нормативы, которые привязаны к конкретным показателям (выручке, расходам на оплату труда и т. д.), рассчитываются по итогам каждого отчетного периода по налогу на прибыль (п. 2 ст. 285 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам месяца (квартала) являются сверхнормативными, по итогам следующего отчетного периода или по итогам года могут уложиться в норматив.

Таким образом, в тех месяцах, когда сумма компенсации на выплату процентов по кредиту превышает 3 процента от расходов на оплату труда, НДФЛ с такой выплаты удержите и заплатите в бюджет.

Если в последующих отчетных периодах или по итогам года сумма компенсации процентов за кредит уложится в норматив, то НДФЛ, ранее удержанный и уплаченный в бюджет, пересчитайте. При этом нужно также скорректировать данные бухучета. Это связано с тем, что сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет, нужно рассчитывать нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Корректирующие проводки делайте на основании подтверждающих документов (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, бухгалтерской справки.

Пример расчета НДФЛ со сверхнормативных расходов, связанных с компенсацией сотрудникам процентов по ипотечному кредиту

ЗАО «Альфа» компенсирует своей сотруднице – главному бухгалтеру А.С. Глебовой – расходы на проценты по банковскому кредиту, полученному на приобретение жилья. Компенсация предусмотрена в трудовом договоре с сотрудницей.

Организация платит налог на прибыль помесячно, применяет метод начисления.

В январе сумма компенсации составила 10 000 руб., а расходы на оплату работы всех сотрудников организации (без учета суммы компенсации) – 300 000 руб.

Нормативную сумму расходов на компенсацию сотрудникам процентов по ипотечным кредитам, которые организация может учесть в составе налоговых расходов за январь, бухгалтер рассчитал по формуле. Она составила 9278,35 руб. (300 000 руб. ? 3% : 0,97).

Сумма компенсации в размере 721,65 руб. (10 000 руб. – 9278,35 руб.) является сверхнормативным расходом. С этой суммы нужно удержать НДФЛ. Детей у Глебовой нет, поэтому стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, ей не предоставляются.

В январе бухгалтер «Альфы» отразил начисление и выплату компенсации так:

Дебет 26 Кредит 73
– 10 000 руб. – начислена сотруднице компенсация затрат на проценты по ипотечному кредиту;

Дебет 73 Кредит 50
– 10 000 руб. – выплачена сотруднице сумма компенсации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 93,81 руб. (721,65 руб. ? 13%) – удержан из зарплаты сотрудницы НДФЛ с суммы компенсации, не учитываемой при расчете налога на прибыль;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 144,33 руб. (721,65 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее из-за расхождения суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В феврале сумма компенсации составила 9000 руб., а расходы на оплату труда всех сотрудников организации (без учета суммы компенсации) – 300 000 руб.

Сумма компенсации за отчетный период январь–февраль составила 19 000 руб. (10 000 руб. + 9000 руб.).

Нормативную сумму расходов на компенсацию сотрудникам процентов по ипотечным кредитам, которые организация может учесть в составе налоговых расходов за отчетный период январь–февраль, бухгалтер рассчитал по формуле.

Она составила 18 556,7 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб.) ? 3% : 0,97).

Сумма компенсации в размере 443,3 руб. (19 000 руб. – 18 556,7 руб.) является сверхнормативным расходом.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 26 Кредит 73
– 9000 руб. – начислена сотруднице компенсация затрат на проценты по ипотечному кредиту;

Дебет 73 Кредит 50
– 9000 руб. – выплачена сотруднице сумма компенсации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 55,67 руб. ((721,65 руб. – 443,3 руб.) ? 20%) – сторнировано постоянное налоговое обязательство в связи с тем, что сверхнормативная сумма компенсации уменьшилась;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 36,19 руб. ((721,65 руб. – 443,3 руб.) ? 13%) – сторнирован удержанный в январе из зарплаты сотрудницы НДФЛ в связи с тем, что сверхнормативная сумма компенсации уменьшилась.

В марте сумма компенсации составила 8000 руб., а расходы на оплату труда всех сотрудников организации (без учета суммы компенсации) – 400 000 руб.

Сумма компенсаций за отчетный период январь–март составила 27 000 руб. (10 000 руб. + 9000 руб. + 8000 руб.).

Нормативную сумму расходов на компенсацию сотрудникам процентов по ипотечным кредитам, которые организация может учесть в составе налоговых расходов за отчетный период январь–март, бухгалтер рассчитал по формуле.

Она составила 30 927,84 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 400 000 руб.) ? 3% : 0,97). Таким образом, вся сумма компенсаций за данный период (27 000 руб.) укладывается в норматив.

В марте бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 26 Кредит 73
– 8000 руб. – начислена сотруднице компенсация затрат на проценты по ипотечному кредиту;

Дебет 73 Кредит 50
– 8000 руб. – выплачена сотруднице сумма компенсации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 88,66 руб. (144,33 руб. – 55,67 руб.) – сторнировано постоянное налоговое обязательство, возникшее из-за расхождения суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете в предыдущих месяцах;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 57,62 руб. (93,81 руб. – 36,19 руб.) – сторнирован удержанный из зарплаты сотрудницы НДФЛ с сумм компенсации, не учитываемой при расчете налога на прибыль.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму компенсации бухгалтер не начислял.

Ситуация: как организации на ОСНО рассчитать НДФЛ при компенсации затрат на проценты по кредитам на приобретение (строительство) жилья нескольким сотрудникам. Общая сумма компенсации превысила норматив

Возможны два варианта расчета:

  • сумма превышения в равных долях включается в доход каждого сотрудника;
  • сумма превышения распределяется исходя из суммы компенсации затрат конкретного сотрудника.

Второй вариант в большей степени соответствует основам налогового законодательства, а именно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ. Поэтому сумму дохода, облагаемого НДФЛ, в этой ситуации определите по формуле:

Доход сотрудника, облагаемый НДФЛ = Компенсация затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, начисленная конкретному сотруднику : Компенсация затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, начисленная всем сотрудникам ? Компенсация затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, не учитываемая при расчете налога на прибыль

Пример расчета НДФЛ при компенсации затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья нескольким сотрудникам. Общая сумма компенсации превысила норматив в 3 процента расходов на оплату труда. Организация применяет общую систему налогообложения

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» компенсирует своим сотрудникам – менеджеру А.С. Кондратьеву и начальнику цеха В.К. Волкову – расходы на проценты по банковским кредитам, полученным на приобретение жилья. В январе эти расходы составили 48 000 руб., в том числе:

  • у А.С. Кондратьева – 23 000 руб.;
  • у В.К. Волкова – 25 000 руб.

Возможность компенсировать сотрудникам затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья предусмотрена в трудовых договорах с ними.

Организация платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Нормативная сумма компенсации, которую организация может учесть в составе налоговых расходов, составила 18 557 руб. (3% от суммы расходов на оплату труда). Компенсацию в сумме 29 443 руб. (23 000 руб. + 25 000 руб. – 18 557 руб.) нужно включить в доход, облагаемый НДФЛ.

Бухгалтер рассчитал доход каждого сотрудника, облагаемый НДФЛ, пропорционально сумме компенсации затрат конкретного сотрудника:

  • в доходы А.С. Кондратьева он включил 14 108 руб. (23 000 руб. : 48 000 руб. ? 29 443 руб.);
  • в доходы В.К. Волкова 15 335 руб. (25 000 руб. : 48 000 руб. ? 29 443 руб.).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации сотруднику затрат на проценты по кредиту на приобретение жилья. Организация применяет общую систему налогообложения

ЗАО «Альфа» компенсирует своему сотруднику – менеджеру А.С. Кондратьеву – расходы на выплату процентов по банковскому кредиту, полученному на приобретение жилья. В январе указанные расходы составили 30 000 руб. Возможность компенсировать сотруднику затраты на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья предусмотрена в трудовом договоре с ним.

Организация платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Нормативная сумма компенсации, которую организация может учесть в составе налоговых расходов, составила 18 557 руб. (3% от суммы расходов на оплату труда).

Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, ему не предоставляются.

Бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 73
– 30 000 руб. – начислена компенсация сотруднику;

Дебет 73 Кредит 51
– 30 000 руб. – перечислена на банковский счет сотрудника сумма компенсации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1488 руб. ((30 000 руб. – 18 557 руб.) ? 13%) – удержан из зарплаты сотрудника НДФЛ с суммы компенсации, не учитываемой при расчете налога на прибыль.

Поскольку сумма расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает, бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2289 руб. ((30 000 руб. – 18 557 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму компенсации бухгалтер не начислял.

<…>

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Галины Орловой, внештатного консультанта ФСС России

Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Валентины Акимовой, государственного советника налоговой службы РФ III ранга

Ольги Красновой, директора БСС «Система Главбух»

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Ивана Шкловца, заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Нины Ковязиной, заместителя директора департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Название рекомендации
Заголовок

  • Пункт 1
  • Пункт 2
  • Пункт 3

Текст рекомендации со ссылками

<…>

Из статьи журнала «Главбух» № 14, Июль 2015

Два законных способа сэкономить налоги с помощью ипотеки сотрудников

Компании применяют два способа сократить расходы на персонал с помощью ипотеки сотрудников. Первый способ — вместо части зарплаты сотруднику компенсируют сумму уплаченных ежемесячных процентов. Второй способ — платят компенсацию вместо квартальной, полугодовой или годовой премии. При любом способе выходит экономия на взносах, снижается налоговая база по прибыли. Разница лишь в периодичности выплат и мерах безопасности. Пакет документов — одинаковый.

Способ № 1: компенсация вместо части зарплаты

Этот способ предполагает, что компания каждый месяц выдает часть зарплаты в виде компенсации ипотечных процентов. Всю зарплату заменять компенсацией нельзя. Ведь у сотрудника должен быть хотя бы минимальный оклад, равный федеральному или региональному МРОТ. Ежемесячная компенсация лучше всего подходит, если нужно вывести некую сумму зарплаты из конвертов. Тогда оклад и надбавки останутся прежними, а к ним добавится еще и компенсация. И никаких вопросов о снижении зарплаты ни у кого не возникнет.

Также ежемесячную компенсацию можно установить работнику-новичку, сразу договорившись с ним, что часть денег он будет получать в виде возмещения ипотечных процентов. Здесь безопаснее, чтобы оклад сотрудника не сильно отличался от окладов работников с такой же должностью, но без компенсации. Ведь Трудовой кодекс РФ гарантирует сотрудникам равную оплату за равный труд. Если разница в окладах солидная, то можно изменить название должности. Например, взять новенького на должность старшего менеджера, а не менеджера.

Компенсация процентов по ипотеке уменьшает облагаемую прибыль и освобождена от взносов

Заменять компенсацией часть официального оклада или надбавку работника, который уже давно работает в компании, рискованно. Это вызовет вопросы у налоговиков, проверяющих из фондов и инспекторов труда. Закон не запрещает уменьшать зарплату по соглашению сторон трудового договора. Но снижение оклада исключительно тем работникам, которым компания начала компенсировать проценты по ипотеке, выглядит подозрительно. Ревизоры из инспекции могут обвинить компанию в занижении НДФЛ, фонды — доначислить взносы, а трудинспекторы — заподозрить в дискриминации сотрудников.

С чем возможна сложность. Чтобы начислить компенсацию, работник должен каждый месяц без задержек приносить в бухгалтерию справку из банка о фактически уплаченных процентах. Она нужна, чтобы подтвердить сумму расходов в налоговом учете и сумму льготной выплаты, освобожденной от взносов и НДФЛ. При этом способе также придется каждый месяц сравнивать компенсацию с расходами на оплату труда. *

Блицответы

Какие проценты можно компенсировать сотруднику

1. Можно ли возместить проценты работнику, который занял деньги не у банка?
Да, можно. Требований к кредитору нет — это может быть банк, организация, предприниматель или физическое лицо.
2. Можно ли возмещать проценты, если жилье в общей долевой собственности?
Да, можно. Но чтобы учесть расходы, платежные документы должны быть на имя работника. На этом настаивают чиновники (письмо Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-07/291).
3. Можно ли возмещать проценты работникам, которые находятся в продолжительном отпуске?
Да, можно. Отпуск, в том числе декретный и детский, не основание прекращать возмещение затрат (письмо Минфина России от 12 марта 2012 г. № 03-03-06/1/122).
4. Можно ли компенсировать проценты, которые работник заплатил до того, как пришел в компанию, или после увольнения?
Это рискованно. Налоговики скорее всего снимут такие расходы (письмо Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/176). Ведь льготы распространяются на компенсации работникам.

Способ № 2: компенсация вместо квартальной, полугодовой и годовой премии

При таком способе компания заменяет процентами не саму зарплату, а премию. И не ежемесячно, а раз в квартал, полугодие и по итогам года. Данный способ менее трудоемкий, так как с работника справку об уплаченных процентах надо брать намного реже. И менее рискованный. Оклад, надбавки не затрагиваются, только премиальная часть. А как и кому платить премии, снижать их или отменять, работодатель устанавливает сам в положении о премировании или другом локальном документе.

При таком способе можно заменить хоть всю премию, хоть ее часть. Зависит от того, укладывается ли сумма компенсации в лимит, при котором ее можно списать в расходы, — 3 процента от расходов на оплату труда. Подробнее см. на странице 39. *

С чем возможна сложность. Сотрудники могут спросить, почему им не выдают премии, а другим выдают. В таком случае стоит заранее предупредить их, что компенсация и премия, по сути, для них это одно и то же. Ведь их размеры совпадают. А при частичной замене компенсация и оставшаяся часть премии в сумме как раз и дают полный размер премии, которую получают другие сотрудники.

Кроме того, проверяющие могут решить, что компания необоснованно лишает премии тех, кто получает компенсацию. Чтобы избежать подобных подозрений, в положении о премировании не пишите, что работникам, получающим компенсацию ипотечных процентов, премия не положена. Сформулируйте лучше условия так, чтобы было ясно: список работников и размеры поощрения определяет руководитель. Например, «по решению генерального директора работникам может быть выплачена премия по итогам работы за квартал».

В чем экономия

Компенсация процентов по ипотеке не облагается страховыми взносами, в том числе на травматизм (п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). В отличие от многих льготных выплат ее, как и зарплату, компания вправе учесть при расчете налога на прибыль. Но только в пределах 3 процентов от расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

Такая же возможность есть у компаний на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 11 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/50).

Осторожно!

С компенсации, которая превышает расходы по налогу на прибыль, надо удержать НДФЛ.

Сотруднику замена зарплаты компенсацией тоже выгодна. Та компенсация, которую компания включила в расходы по налогу на прибыль, освобождена от НДФЛ (п. 40 ст. 217 НК РФ). Правда, если компания применяет спецрежим, то безопаснее удерживать налог со всей компенсации. Этого требуют чиновники (письмо Минфина России от 2 июля 2012 г. № 03-04-05/6–821). Они ссылаются на то, что организации на упрощенке и вмененке не платят налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). С этим можно спорить, ведь сотрудники не виноваты в том, что их работодатель применяет спецрежим. Но, к сожалению, практики по данному спору пока нет.

А раз нет расходов, учтенных при расчете налога на прибыль, не действует и льгота по НДФЛ. Быстро сориентироваться в налоговых последствиях можно по таблице ниже. А выгоду покажем на примере. *

Расходы, взносы и НДФЛ с компенсации

Сколько списывать на расходы Платить ли взносы, в том числе на травматизм Удерживать ли НДФЛ
На общей системе
Компенсацию признают в пределах 3 процентов от расходов на оплату труда Не надо платить Не надо удерживать НДФЛ с той части компенсации, которую компания включила в расходы на оплату труда (3% от ФОТ)
На упрощенке с объектом «доходы минус расходы»
Компенсацию признают в пределах 3 процентов от расходов на оплату труда Не надо платить Безопаснее удержать
На упрощенке с объектом «доходы»
Расходы учесть нельзя Не надо платить Безопаснее удержать
На вмененке
Расходы учесть нельзя Не надо платить Безопаснее удержать

Пример 1. Сколько можно сэкономить, заменив премию компенсацией процентов по ипотеке

Компания платит троим работникам ежемесячную премию в сумме 10 000 руб. За год выходит 360 000 руб. (10 000 ? ? 12 мес. ? 3 чел.). Организация начисляет обычные страховые взносы по общему тарифу. Выплаты в пользу каждого сотрудника укладываются в облагаемый взносами лимит. Тариф по взносам на травматизм составляет 0,6 процента. Тогда, заменив премию компенсацией расходов по ипотеке, компания сможет не платить взносы и тем самым сэкономит за год 110 160 руб. (360 000 ? ? 30% 360 000 ? ? 0,6%).

Предположим, что компенсация в сумме 360 000 руб. не превышает 3 процентов от расходов на оплату труда. Тогда компания включит эту сумму в расходы точно так же, как и зарплату.

А работники сэкономят на НДФЛ. За год с каждого из них не удержат по меньшей мере лишние 15 600 руб. (10 000 ? ? 12 мес. ? 13%).

Сколько выгодно компенсировать

В первую очередь вам нужно просчитать, насколько выгодно компенсировать проценты и стоит ли вообще с этим связываться. Для этого попросите у работника график погашения процентов по ипотеке. Если сумма процентов для компании незначительна, то нет смысла заменять зарплату компенсацией.

Максимально сэкономить за счет компенсации процентов можно при условии, что компания всю ее учтет в расходах. Поэтому надо заранее прикинуть, какую сумму возмещать работнику — все проценты или их часть. *

Шпаргалка

Бухгалтерские проводки для компенсации ипотечных процентов

На дату начисления компенсации:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 73

отражена в составе прочих расходов компенсация процентов по ипотеке.

На дату выплаты возмещения работнику:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 (51)

выплачена работнику компенсация процентов по ипотеке.

Пример 2. Как рассчитать, сколько процентов выгодно компенсировать.

В компании есть два сотрудника с ипотекой. Один в месяц платит банку проценты в сумме 8000 руб., а второй — 10 000 руб. Ежемесячные расходы на оплату труда в налоговом учете составляют 400 000 руб. Каждый месяц можно включать в расходы компенсацию ипотечных процентов в сумме 12 000 руб. (400 000 ? ? 3%). Эту сумму можно по-разному распределить между работниками. Допустим, в компании решили, что пополам. Ежемесячно она будет компенсировать каждому из двух сотрудников по 6000 руб. процентов (12 000 ?: 2 чел.).

Какие документы оформить

В Налоговом кодексе РФ и законодательстве по взносам нет конкретного списка документов, подтверждающих сумму компенсации процентов по ипотеке. Безопаснее ориентироваться на перечень, который рекомендовал Минфин России (письмо от 12 марта 2012 г. № 03-03-06/1/122). А для работников сделайте памятку (см. ниже).

Памятка для сотрудников

1. Заявление сотрудника.

2. Копия договора займа (кредита).

3. Копия договора купли-продажи недвижимости (долевого участия).

4. Справка из банка о фактически уплаченных процентах за конкретный период. *

Трудовой договор, положение об оплате труда. Условия и порядок возмещения процентов по ипотеке надо закрепить в трудовом договоре. Образец приведен ниже. Если компенсацию решили назначить сотруднику, с которым уже заключен трудовой договор, то можно составить дополнительное соглашение к нему.

Распечатать образец • Скачать бланк в формате Word

Другой вариант — в трудовом договоре сделать ссылку на положение об оплате труда. А уже в этом документе подробно расписать, при каких условиях, как часто и кому компания платит компенсацию процентов.

Заявление работника. Этот документ достаточно составить один раз, повторять его каждый месяц, квартал и год не нужно. В заявлении работник должен попросить возместить ему расходы, а не оплатить за него проценты. Образец ниже.

Распечатать образецСкачать бланк в формате Word

Если компания перечислит проценты со своего счета, то инспекторы снимут расходы (письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-03-07/291, от 26 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24140). На основании заявления надо издать приказ с точной суммой компенсации для конкретного работника. Советуем оформлять не общий документ на весь год, а каждый месяц (квартал, полугодие) новый приказ. Образец ниже.

Распечатать образецСкачать бланк в формате Word

Во-первых, если сотрудник не принесет очередную справку об уплаченных процентах из банка, вы не сможете рассчитать точную сумму компенсации. Но при этом общий приказ будет обязывать выплатить ее сотруднику.

Во-вторых, нужно каждый месяц следить, не превышен ли лимит — 3 процента. И если да, то платить компенсацию уже невыгодно.

Копии кредитного договора и договора на покупку жилья. Эти документы нужны, чтобы подтвердить, что работник истратил деньги именно на проценты по ипотеке. Вместо кредитного договора подойдет договор займа. Вместо договора купли-продажи недвижимости подойдет договор долевого участия.

Но надо, чтобы целью кредита и займа была покупка или строительство жилья. А не приобретение бытовой техники или машины. А в договорах с заемщиком и покупателем выступал работник, а не его родственник или посторонний человек. Иначе инспекторы снимут расходы, доначислят НДФЛ и налог на прибыль вместе с пенями. Ведь в Налоговом кодексе сказано о затратах работника, а не компании или других физических лиц (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Потребуется доплатить и взносы.

Справка об уплаченных процентах. Банковский ежемесячный платеж содержит в себе и проценты, и сумму основного долга. Но возместить работнику надо лишь ту часть, что приходится на проценты. Чтобы ее определить, нужна справка о фактически уплаченных процентах. Некоторые банки берут за нее комиссию.

Как следить за нормативом расходов

Лимит в 3 процента от расходов на оплату труда надо считать ежемесячно нарастающим итогом с начала года (п. 4 ст. 272 НК РФ). Это при условии, что компания каждый месяц компенсирует проценты. Если же делать это раз в квартал, то и лимит достаточно определять ежеквартально.

Безопаснее начислять проценты после того, как бухгалтерия рассчитала и начислила зарплату. Тогда уже можно определить лимит и издать приказ на соответствующую ему сумму компенсации. Это справедливо для компаний на общей системе.

Другое дело, если компания на упрощенке с объектом «доходы минус расходы», когда учет ведут кассовым методом. Лимит надо определять не по начисленным, а по выплаченным суммам. То есть издавать приказ о компенсации безопаснее после выдачи зарплаты.

Налоговый кодекс не уточняет, как определить НДФЛ по каждому работнику, когда сумма возмещения превышает необлагаемый предел. В ФНС считают, что компания вправе сама определить порядок определения НДФЛ в такой ситуации. И прописать его в учетной политике (см. комментарий чиновника). *

Разъясняет ФНС

КИРИЛЛ КОТОВ,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Компания сама решает, как распределять доходы

Под НДФЛ не подпадает лишь та часть компенсации уплаченных процентов, которую компания включила в расходы по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). С той суммы, что выплачена работникам сверх этого предела, налог нужно удержать. В Налоговом кодексе РФ нет конкретных правил распределения сверхлимитной суммы таких доходов между работниками. Поэтому каждая организация вправе определить их самостоятельно. И закрепить в учетной политике. Например, можно прописать условие о равномерном распределении доходов в виде компенсации процентов. Еще вариант — базу распределить пропорционально доле дохода каждого из работников.

Пример 3. Как распределять базу по НДФЛ между работниками

В июне 2015 года ООО «Метеор» начислило двоим работникам возмещение расходов по уплаченным процентам в сумме 100 000 руб. Из них на Петрова приходится 40 000 руб., а на Васечкина — 60 000 руб.

Расходы на оплату труда за полугодие составили 2 500 000 руб. Значит, учесть расходы компания может в сумме, не превышающей 75 000 руб. (2 500 000 ? ? 3%). Руководитель принял решение не ограничиваться этой суммой и выдать работникам всю сумму возмещения, пусть и придется доплатить за счет средств компании 25 000 руб. (100 000 – 75 000).

Для расчета НДФЛ компания может распределить сумму возмещения между работниками пропорционально или поровну. Допустим, в положении об оплате труда установлен первый вариант. Соответственно, доля Петрова в общей сумме возмещения — 40 процентов (40 000 ?: 100 000 ? ? 100%). А доля Васечкина — 60 процентов (100 – 40). Это означает, что НДФЛ не начисляется на доход Петрова в сумме 30 000 руб. (75 000 ? ? 40%) и на доход Васечкина в размере 45 000 руб. (75 000 ? ? 60%).

Бухгалтер удержит НДФЛ с суммы возмещения, выплаченной Петрову, в сумме 1300 руб. ((40 000 ? – 30 000 ?) ? 13%). У Васечкина вычтут из возмещения 1950 руб. ((60 000 ? – 45 000 ?) ? 13%).

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка