Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
25 марта 2016 0 просмотров

В 2015г. был создан резерв по сомнительным долгам в НУ, БУ, дебиторская задолженность возникла в результате не оплаты товара покупателем, до конца года эта задолженность так и не была погашена, какие действия должен сделать бухгалтер в данной ситуации, перенести этот резерв на следующий год в НУ, БУ? или как списать на доходу? поясните какие проводки?

1)Бухгалтерский учет.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы включите в состав прочих доходов. В бухучете сделайте проводку: Дебет 63 Кредит 91-1.

2) Налоговый учет.

Если резерв использован не полностью, его остаток можно перенести на следующий отчетный (налоговый) период. При этом для начала сравните резерв I квартала с остатком резерва за 2015 год. Если резерв больше остатка, разницу включите в расходы. В декларации покажите их по строке 200 приложения № 2 к листу 02. Если резерв меньше остатка, разницу учтите во внереализационных доходах. В декларации отразите эту сумму по строке 100приложения № 1 к листу 02

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как использовать резерв по сомнительным долгам

Если в бухучете организация создает резерв по сомнительным долгам, то безнадежную задолженность списывайте только за счет этого источника.*

Признаки безнадежной задолженности

Задолженность считается безнадежной:*

  • если истек срок исковой давности;
  • если она является нереальной для взыскания по другим основаниям. Например, если обязательство прекращено в связи с невозможностью его исполнения на основании акта государственного органа или из-за ликвидации организации-должника.

Это следует из пункта 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

<…>

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы включите в состав прочих доходов. Такой порядок предусмотрен пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

В бухучете сделайте проводку:*

Дебет 63 Кредит 91-1
– восстановлен неизрасходованный резерв по сомнительным долгам.

Пример отражения в бухучете восстановления неиспользованной части резерва по сомнительным долгам*

ЗАО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете. Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам «Альфы» за девять месяцев 2013 года составил 45 400 руб. Резерв был сформирован в начале 2013 года под сомнительную дебиторскую задолженность ОАО «Производственная фирма "Мастер"».

19 декабря 2013 года «Мастер» перечислил на расчетный счет «Альфы» 45 400 руб. и тем самым погасил свою задолженность. По результатам инвентаризации на 31 декабря 2013 года сомнительные долги у «Альфы» отсутствуют. Поэтому и в бухучете «Альфы» резерв был восстановлен.

31 декабря 2013 года бухгалтер «Альфы» сделал следующую проводку:

Дебет 63 Кредит 91-1
– 45 400 руб. – отражена в составе доходов сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам.

<…>

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Как использовать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Списание безнадежных долгов

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то долги, признанные безнадежными, списывайте за счет этого резерва* (п. 5 ст. 266 НК РФ). Если в течение отчетного (налогового) периода убытки от списания безнадежных долгов превысили размер резерва по сомнительным долгам, то сумму превышения включайте в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

О том, в каких случаях долг можно признать безнадежным, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении списание безнадежной дебиторской задолженности.

<…>

Перенос остатка резерва

Ситуация: обязана ли организация переносить остаток резерва по сомнительным долгам предыдущего периода на следующий период. Резерв не полностью использован на покрытие убытков по безнадежным долгам*

Нет, не обязана. Однако отказ от переноса остатка резерва повлечет за собой необходимость восстановления понесенных расходов и приведет к увеличению налогооблагаемой прибыли.

Решив создать резерв, организация должна формировать его ежеквартально или ежемесячно* (п. 3 ст. 266 НК РФ). Периодичность формирования резерва зависит от продолжительности отчетного периода, по итогам которого организация рассчитывает налог на прибыль. Им может быть I квартал (первое полугодие, девять месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т. д.) (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Резерв формируется на основании данных об инвентаризации дебиторской задолженности по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). Использовать резерв можно только на покрытие убытков от списания дебиторской задолженности, которая была признана безнадежной (абз. 6 п. 4 ст. 266 НК РФ). Таким образом, наличие остатка неиспользованного резерва на конец отчетного (налогового) периода подразумевает, что условия для признания долга безнадежным (например, истечение срока исковой давности) в этом периоде были не выполнены.

Обязанность переносить остаток неиспользованного резерва на следующий период Налоговым кодексом РФ не установлена. Положения пункта 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ дают организациям лишь право на такой перенос.

Понятие «перенос остатка неиспользованного резерва» законодательно не определено. По сути, оно означает отказ от повторного формирования резерва под ту задолженность, под которую резерв был создан в предыдущих периодах.

Если не переносить остаток неиспользованного резерва, то по итогам каждого следующего периода резерв может быть вновь сформирован с учетом той же самой дебиторской задолженности. Ведь при проведении инвентаризации непогашенная задолженность опять будет учтена как сомнительная, а это будет основанием для включения ее в состав резерва.

Несмотря на то что обязанность по переносу остатка законодательно не установлена, при отказе от переноса нужно учитывать положения статьи 252 Налогового кодекса РФ:*
– любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ);
– суммы, однажды отраженные в составе расходов, повторно учитывать при расчете налога на прибыль нельзя (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ).

Отказ от переноса остатка неиспользованного резерва на следующий период нарушает эти нормы. Во-первых, организация не сможет экономически обосновать и документально подтвердить необходимость повторного формирования резерва под одну и ту же дебиторскую задолженность. А во-вторых, при отказе от переноса суммы резерва, включенные в состав внереализационных расходов в одном периоде, будут уменьшать налоговую базу и в следующих периодах*. Избежать этих нарушений позволяют правила пункта 5статьи 266 Налогового кодекса РФ. Они требуют корректировать сумму резерва, создаваемого в следующем периоде, на сумму неиспользованного резерва за предыдущий период. Однако эти правила действуют только в том случае, если организация переносит остатки неиспользованного резерва с предыдущих периодов на следующие. При отказе от переноса организации придется восстановить суммы, ранее учтенные в составе внереализационных расходов, и включить их в состав внереализационных доходов* (п. 7 ст. 250 НК РФ).

<…>

Учет неиспользованного резерва

Ситуация: как в налоговом учете учесть остаток резерва по сомнительным долгам, если в следующем периоде резерв создаваться не будет

По мнению Минфина России, сумму резерва, не использованную в налоговом (отчетном) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, организация должна полностью включить во внереализационные доходы* (п. 7 ст. 250 НК РФ). Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 22 апреля 2004 г. № 04-02-05/5/5 и от 12 июля 2004 г. № 03-03-05/3/55. Разделяют эту позицию и некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 4 июля 2006 г. № Ф09-5752/06-С7).

<…>

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

<…>

Комментарий к статье 266 Налогового кодекса РФ

По итогам отчетного (налогового) периода размер резерва по сомнительным долгам, созданного в налоговом учете, корректируют

Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то долги, признанные безнадежными, списывайте за счет этого резерва* (п. 5 ст. 266 НК РФ).

По итогам отчетного (налогового) периода убытки от списания безнадежных долгов сравнивают с размером резерва по сомнительным долгам. Если убытки превысили отчисления в резерв, сумму превышения включают в состав внереализационных расходов.

Если выяснилось, что резерв использован не полностью, его остаток можно перенести на следующий отчетный (налоговый) период. Правда, сначала его нужно сравнить с суммой резерва, созданного в этом периоде. Если остаток старого резерва меньше суммы нового резерва, разницу при расчете налога на прибыль списывают на внереализационные расходы. А если больше, то разницу включают в состав внереализационных доходов*.

Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ.

Что делать, если в следующем периоде резерв решено не создавать, в Налоговом кодексе не пояснено. По мнению Минфина России, в этом случае резерв нужно восстановить – на сумму неиспользованного остатка. То есть включить сумму остатка во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФписьмо Минфина России от 22 апреля 2004 г. № 04-02-05/5/5).

<…>

Из статьи

ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ», № 6, МАРТ 2016

Как создать выгодный резерв по сомнительным долгам

<…>

Если компания впервые создает резерв, то этот шаг последний. Если вы создавали резерв в 2015 году и перенесли остаток на 2016 год, прежде чем списывать расходы, перейдите к пятому шагу.*

Шаг № 5. Скорректируйте резерв с учетом остатка

Сравните резерв I квартала с остатком резерва за 2015 год. Если резерв больше остатка, разницу включите в расходы. В декларации покажите их по строке 200приложения № 2 к листу 02. Если резерв меньше остатка, разницу учтите во внереализационных доходах. В декларации отразите эту сумму по строке 100приложения № 1 к листу 02.*

Пример 5. Как скорректировать резерв с учетом остатка

Изменим условия примера 1. Допустим, компания ООО «Торгснаб» и в 2015 году создавала резерв по сомнительным долгам. Остаток резерва составляет 615 000 руб. Начисленный резерв за I квартал равен 579 000 руб. Разница между остатком и начисленным резервом составляет 36 000 руб. (615 000 – 579 000). Эту сумму бухгалтер учел в доходах за I квартал.

<…>

Из статьи

ЖУРНАЛА «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 3, ФЕВРАЛЬ 201З

Налог на прибыль. Остаток резерва по сомнительным долгам переносится на будущее

<…>

Налог на прибыль. Остаток резерва по сомнительным долгам переносится на будущее

Статьей 266 НК РФ налогоплательщику предоставляется право создавать резерв по сомнительным долгам с максимальным размером 10% выручки от реализации (без учета НДС). Причем организация вправе установить в пределах этой величины любой другой размер резерва, закрепив соответствующее положение в учетной политике (письмо Минфина России от 12.11.2009 № 03-03-06/1/745).

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. Эта возможность предоставлена пунктом 5 статьи 266 НК РФ. Тогда сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

В целях налогообложения прибыли разница между суммой вновь создаваемого резерва и остатком резерва предыдущего отчетного (налогового) периода включается либо во внереализационные доходы (если величина нового резерва меньше, чем остаток старого резерва), либо во внереализационные расходы (если величина нового резерва больше остатка ранее созданного резерва) текущего отчетного (налогового) периода**.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка