Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
29 марта 2016 22 просмотра

Правильный и выгодный как для работников так и для работодателя, порядок компенсации отдыха работников и членов их семей в санаториях (профилакториях и т.д.) с целью лечения, оздоровления и отдыха, а так же отдыха в частных секторах и мини-отелях, где возникают сложности с оформлением проживания и отдыха, для целей исчисления налога на прибыль, страховых взносов и НДФЛ. Может быть Вы сможете предоставить нам разъяснения специалистов фин.ведомств, разъяснения специалистов в области бух.учета и налогообложения, и т.д. Дело в том, что сотрудники посещают различные места отдыха, как на территории России, так и за её пределами, и это не обязательно санатории и профилактории.Данная компенсация планируется производиться за счет средств работодателя, но возможно, есть железные аргументы по вопросу учета данной компенсация в расходах.

Оптимальные варианты оплаты отдыха сотрудников зависят от того, кто, с кем и где отдыхает.

Чтобы иметь возможность учесть стоимость отдыха при расчете налога на прибыль, можно не оплачивать сотруднику отдых, а выписать ему премию за производственные достижения (на стоимость путевки самого сотрудника или члена семьи). Тогда сумма премии может быть учтена при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Одновременна вся сумма премии попадет под налогообложение НДФЛ и страховыми взносами.

Во всех остальных случаях оплата отдыха сотрудников и членов семей должна быть произведена за счет чистой прибыли. При этом в ряде случаев можно избежать необходимости уплаты страховых взносов, а в ряде случаев - НДФЛ.

Чтобы избежать выплаты страховых взносов, можно сделать сотруднику и члену его семьи подарок в виде путевки. Для этого нужно заключить с ним письменный договор дарения туристической путевки. В этом случае со стоимости путевки свыше 4 000 рублей нужно уплатить НДФЛ. А вот страховые взносы платить не нужно, так как договор дарения никак не связан с трудовыми функциями работника.

Если за счет чистой прибыли оплачивается стоимость санаторно-курортного лечения на территории России для сотрудника и члена его семьи, то с таких выплат не нужно платить НДФЛ. Со стоимости путевки сотрудника нужно заплатить страховые взносы, а со стоимости путевка члена семьи - нет, так как в этом случае отсутствуют начисления в рамках трудовых отношений. Есть аргументы, в том числе судебная практика, позволяющие не начислять страховые взносы на стоимость путевки самого сотрудника, но такую позицию скорее всего придется отстаивать в судею

Специальное регулирование предусмотрено для работников, работающих во вредных и опасных условиях труда. Для них предусмотрена возможность оплаты лечения за счет средств ФСС.

Обоснование

Из рекомендации
Из статьи журнала «Зарплата» № 6, Июнь 2014

Налоговые последствия приобретения путевок работникам и их детям

В настоящее время ФСС РФ не оплачивает оздоровление и отдых обычных работников и их детей (Федеральный закон от 02.12.2013 № 322ФЗ). Организация отдыха и оздоровления детей с 2010 года осуществляется за счет средств бюджета субъектов РФ (письмо Минздравсоцразвития России от 29.09.2009 № 18-1/10/2-7642).

Если администрация компании решит поучаствовать в организации отдыха работников в санатории, источниками оплаты стоимости санаторно-курортных путевок могут быть:

  • - производственные расходы компании;
  • - чистая прибыль компании;
  • - средства ФСС РФ (страховые взносы на случай травматизма);
  • - средства профсоюзной организации;
  • - средства страховой организации, с которой у компании заключен договор добровольного медицинского страхования.

Путевка — производственные расходы компании

По общему правилу стоимость путевок для работников в налоговые расходы не включается (п. 29 ст. 270 НК РФ). Но стоимость путевки в санаторно-курортное учреждение можно отнести на расходы компании, если путевка является премией работнику за производственные достижения (абз. 2 п. 2 ст. 255 НК РФ). Ведь в данном случае путевка — часть оплаты труда.

Премия за производственные достижения должна быть предусмотрена, например, в Положении о премировании. В этом документе необходимо отразить показатели, за которые работник может получить премию в виде путевки (письмо ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165). Ссылку на Положение нужно сделать в трудовом или коллективном договоре.

НДФЛ и страховые взносы

Если сотрудник получает путевку в качестве премии, то следует:

Варианты использования чистой прибыли компании на оздоровление работников

Существует несколько вариантов использования чистой прибыли на оплату стоимости путевки для работника и членов его семьи:

  • - купить работнику путевку или компенсировать ее стоимость;
  • - сделать подарок в виде путевки;
  • -оказать материальную помощь, оплатив стоимость путевки;
  • - организовать среди работников конкурс и выдать победителю приз в виде путевки в санаторий.

Во всех этих случаях стоимость путевки нельзя учесть в расходах при исчислении налога на прибыль (п. 23 и 29 ст. 270 НК РФ). Начисление НДФЛ и страховых взносов зависит от обстоятельств. Рассмотрим их.

Оплата путевки или компенсация части ее стоимости

Тут возможны два варианта использования чистой прибыли компании на оплату стоимости путевки. Первый вариант — путевку покупает работник, а работодатель полностью или частично компенсирует ее стоимость. Второй — работодатель сам покупает путевку и передает ее работнику.

В каких случаях не нужно начислять НДФЛ

Когда компания из чистой прибыли полностью или частично компенсирует стоимость путевки, с работника не нужно удерживать НДФЛ при выполнении нескольких условий. Их можно разделить на два вида:

  • - условия, касающиеся оздоровительного учреждения;
  • - условия, касающиеся получателей путевки.

Каким должен быть санаторий. НДФЛ не нужно начислять, если:

В целях расчета НДФЛ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Льготные категории получателей путевок. От начисления НДФЛ освобождается полная или частичная компенсация путевки, которая приобретена за счет чистой прибыли, в частности:

  • - для работников;
  • - бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Путевка облагается страховыми взносами

Перечень не облагаемых страховыми взносами доходов установлен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Стоимость санаторно-курортных путевок, оплаченных или компенсируемых работодателем своим работникам, в нем не указана. Поэтому стоимость путевок должна быть включена в облагаемую базу независимо от того, кто приобрел путевку — компания или сам работник, а компания выплатила ему компенсацию (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 1403-11/08-13985):

  • - по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ);
  • - страховым взносам на случай травматизма (ст. 20.1 и 20.2 Закона № 125ФЗ).

Путевка как подарок

Компания может преподнести работнику путевку в качестве подарка. Поскольку ее стоимость превышает 3000 руб., с работником нужно заключить договор дарения в письменной форме (ч. 2 ст. 574 ГК РФ). Договор составляется в двух экземплярах: один остается в компании, а второй — у одаряемого работника.

НДФЛ со стоимости подаренной путевки

С какой суммы удержать НДФЛ. Работники, получившие от компании путевку в подарок, могут не платить НДФЛ с ее стоимости, не превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

О налоговом статусе жителей Крыма читайте в конце номера

Например, компания в 2014 году подарила сотруднику — налоговому резиденту РФ путевку в санаторий «Гурзуфский» (Республика Крым) стоимостью 56 000 руб. Других подарков в этом году у работника не было. Следовательно, НДФЛ с суммы путевки составит 6760 руб. [(56 000 руб. – 4000 руб.) х13%].

Независимо от того, в какой форме компания дарит сотруднику путевку — денежной или натуральной, она признается налоговым агентом. И должна удержать НДФЛ со стоимости путевки (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

В какой момент удержать и перечислить НДФЛ. Датой фактического получения дохода будет являться день выдачи путевки работнику (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В этот день НДФЛ начисляют со стоимости путевки и делают запись в бухгалтерском учете: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Страховые взносы со стоимости подаренной путевки

Договор дарения согласно статье 574 Гражданского кодекса относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Доходы по такого рода договорам не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, п. 1 и 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Если между компанией и работником оформлен письменный договор дарения, взносы во внебюджетные фонды на стоимость подарка (путевки) начислять не нужно (п. 5 письма ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260).

При отсутствии договора дарения придется начислить взносы во внебюджетные фонды. В этом случае считается, что оплата путевки произведена в рамках трудовых отношений с работниками. Об этом говорится в письме Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 64719.

Путевка как материальная помощь

Работник может попросить оказать ему материальную помощь, а именно — оплатить стоимость путевки в санаторий. Источником такого вида материальной помощи будет чистая прибыль компании.

Материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах 4000 руб. за календарный год (абз. 4 п. 28 ст. 217 НК РФ, подп. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Путевка как приз

Иногда путевки на санаторно-курортное лечение компания приобретает за счет чистой прибыли и вручает их работникам в качестве приза, например, за победу в корпоративных развлекательных мероприятиях — конкурсах, викторинах и т. п.

НДФЛ со стоимости путевки-приза

Если оздоровительное учреждение находится в России, отнесено к санаторно-курортным или оздоровительным организациям, НДФЛ со стоимости призовой путевки не нужно удерживать. Основание — пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса, письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-3-3/3887@.

Страховые взносы со стоимости путевки-приза

На стоимость путевки-приза компания должна начислить взносы во внебюджетные фонды. Так как этот вид дохода не указан в статье 9 Закона № 212-ФЗ и статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Косвенно такой вывод подтверждает письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 № 2622-19. В нем говорится, что к объекту обложения страховыми взносами могут быть отнесены любые выплаты работникам, в том числе и не связанные с оплатой труда (выплаты к праздникам, юбилейным дням и т. п.).

Оплата путевки за счет взносов на случай травматизма

С разрешения ФСС РФ работодатели могут оплатить путевки для сотрудников, занятых во вредных или опасных условиях труда, из сумм взносов на страхование от несчастных случаев на производстве.

На санаторно-курортное лечение таких работников можно истратить до 20% взносов, начисленных за истекший год и уменьшенных на произведенные за этот же период расходы на выплату пособий по травматизму (п. 5 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 02.12.2013 № 322-ФЗ).

Как профинансировать оплату путевок за счет ФСС РФ

Порядок финансирования оплаты путевок установлен в Правилах финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н (далее — Правила).

Чтобы получить разрешение фонда на финансирование, организация должна до 1 августа текущего года подать заявление. Его форма не утверждена, поэтому заявление можно подать в произвольном виде. К заявлению следует приложить документы, перечисленные в пункте 4 Правил:

  • - план финансового обеспечения предупредительных мер. Его форма приведена в приложении к Правилам;
  • - копия плана мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда в организации, разработанного по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда;
  • - заключительный акт врачебной комиссии по итогам проведения обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников;
  • - списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций, содержащихся в заключительном акте;
  • - калькуляция стоимости путевки и т. д.

Если отделение ФСС РФ одобрило финансирование, расходы на приобретение путевок уменьшают сумму начисленных страховых взносов в текущем году (п. 2 Правил). В случае если расходы организации на приобретение путевок превышают лимит, то компания покрывает их за счет других источников (чистой прибыли, средств самого работника).

НДФЛ, взносы и налог на прибыль

НДФЛ. Путевка, оплаченная компанией за счет взносов на случай травматизма, не облагается НДФЛ на основании пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса. Так как источником оплаты являются средства бюджета ФСС РФ, который входит в состав бюджетной системы РФ (ст. 10 Бюджетного кодекса).

Страховые взносы. На стоимость путевки нужно начислить страховые взносы, так как:

Смотрите образец заявления в ФСС РФ об использовании страховых взносов

  • - данный вид дохода работник получил в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ);
  • - доход не указан в числе освобождаемых от обложения страховыми взносами (ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125ФЗ).

Но есть и другое мнение. Взносы начислять не надо, так как путевка оплачена за счет бюджетных средств. Однако, скорее всего, эту позицию придется отстаивать в суде.

Налог на прибыль. Стоимость путевки, оплаченной компанией за счет взносов на случай травматизма, не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку эти затраты не являются расходами самой компании.

Пример

ООО «Солнышко» в июне 2014 года заключило договор с санаторием широкого медицинского профиля. По его условиям компания в августе 2014 года получит и оплатит четыре путевки стоимостью 40 000 руб. каждая.
В июне 2014 года компания обратилась в свое территориальное отделение ФСС РФ с заявлением о финансировании санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, и приложила к нему пакет документов.
В июле 2014 года ООО «Солнышко» получило положительное решение о финансовом обеспечении санаторно-курортного лечения работников в сумме 160 000 руб. (40 000 руб. х 4).
Какие записи нужно сделать в бухгалтерском учете?

Решение

В августе 2014 года
Дебет 60 Кредит 51
— 160 000 руб. — оплачены путевки с расчетного счета; Дебет 50-3 Кредит 60
— 160 000 руб. — приняты к учету приобретенные путевки для работников, занятых во вредных условиях; Дебет 73 Кредит 50-3
— 160 000 руб. — выданы работникам путевки; Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на случай травматизма» Кредит 73
— 160 000 руб. — уменьшена сумма взносов на случай травматизма на сумму путевок для работников, занятых во вредных условиях труда.

Путевку оплачивает профсоюз

В некоторых компаниях путевки работникам приобретает не работодатель, а профсоюзная организация.

Профсоюз — это добровольное общественное объединение (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ). Его бюджет может формироваться из разных источников — поступлений учредителей, членских взносов и т. п. (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ).

Порядок обложения НДФЛ стоимости путевок будет зависеть от источников, формирующих бюджет профсоюза.

НДФЛ

Если путевка оплачена из членских взносов, она не облагается НДФЛ на основании пункта 31 статьи 217 Налогового кодекса.

Если профсоюз оплачивал путевки за счет иных средств, например целевых средств работодателя, на их стоимость нужно начислить НДФЛ. Независимо от того, кому путевки предназначены — членам профсоюза или нет (письмо Минфина России от 10.06.2011 № 03-04-05/6-420).

Так как профсоюз не может удержать налог, он должен уведомить об этом налоговую инспекцию и подать на работника, получившего путевку, справку по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

При решении вопроса о том, нужно ли на стоимость приобретенных профкомом путевок начислять взносы во внебюджетные фонды, следует учитывать наличие (отсутствие) заключенных с ним трудовых или гражданско-правовых договоров.

У профкома нет трудовых отношений с работниками, которые получают путевки. В этом случае начислять страховые взносы и взносы на случай травматизма на стоимость путевок не придется. Это прямо следует из части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

У профкома с работником компании заключен трудовой договор (например, на работу по совместительству). Поскольку путевки передаются работникам в рамках трудовых отношений, их стоимость нужно включить в базу по страховым взносам и взносам на случай травматизма (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Путевка по договору ДМС

В этом случае компания уплачивает взносы по договору добровольного медицинского страхования, а путевки для работников приобретает страховая организация.

НДФЛ

Как сообщить о невозможности удержать НДФЛ

Читайте в электронном журнале «Зарплата»

Стоимость путевок, приобретенных страховой компанией по договорам ДМС, включается в доход застрахованных лиц. А налоговым агентом в этом случае является страховая компания, а не работодатель (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ).

Если страховая компания не может удержать и перечислить налог в бюджет, она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Поскольку между работниками и страховой компанией трудовых отношений нет, на стоимость санаторных путевок, приобретаемых по договору ДМС, взносы не начисляются (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Впрочем, как и на сумму взносов, перечисляемых работодателем по договорам ДМС, включающим условие об оплате путевок, если срок договора — один год и более (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125ФЗ).

Налог на прибыль

Если программой ДМС предусмотрено санаторно-курортное лечение, взносы по таким договорам могут учитываться при налогообложении прибыли на основании абзаца 9 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса в следующих случаях:

  • - договоры добровольного медицинского страхования заключены на срок не менее одного года;
  • - договорами предусмотрена оплата страховщиком медицинских расходов работников.

Лимит в 6% рассчитывается от суммы расходов на оплату труда всех работников компании, а не только застрахованных (письмо Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65)

Взносы работодателя по таким договорам при исчислении налога на прибыль включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от общей суммы расходов на оплату труда.

Путевки для членов семьи сотрудника и бывших работников — пенсионеров

Их также можно приобрести за счет чистой прибыли.

НДФЛ

Не облагается НДФЛ оплата стоимости путевки членам семей работника, если (п. 9 ст. 217 НК РФ):

  • - оздоровительное учреждение расположено на территории РФ;
  • - организация, оказывающая соответствующие услуги, отнесена к санаторно-курортным или оздоровительным.

В числе членов семьи, которым оплачиваются путевки, могут быть дети работника независимо от их возраста (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24690).

Также не нужно начислять НДФЛ при оплате из чистой прибыли путевки детям, не достигшим возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений между компанией, оплачивающей путевку, и родителями этих детей (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24690).

Страховые взносы

Если компания оплачивает санаторно-курортные путевки супругам, детям, другим родственникам своего работника, а также бывшим работникам, страховые взносы на их стоимость начислять не нужно — между ними и компанией нет трудовых отношений (ст. 7 Закона № 212-ФЗ, ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, письмо Минтруда России от 18.02.2014 № 17-3/ООГ-82, письмо Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 № 526-19).

Информация о вариантах оплаты путевки работнику, начислении НДФЛ и страховых взносов, учете расходов при исчислении налога на прибыль сведена в таблицу ниже.

Таблица Компания оплачивает путевку работнику в санаторий: НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль

Источник финансирования средств для оплаты путевки Особенности оформления НДФЛ Страховые взносы Взносы на случай травматизма Расходы по налогу на прибыль
Расходы на оплату труда Премия за производственные достижения Облагается Облагается Учитывается, если установлена трудовым (коллективным) договором
Чистая прибыль компании Путевка Не облагается, если санаторно-курортное учреждение находится в России Облагается
Приз
Подарок по договору дарения Облагается свыше 4000 руб. за год Не облагается, если с сотрудником заключен договор дарения
Материальная помощь Облагается свыше 4000 руб. за год
Средства ФСС РФ на случай травматизма Путевка работникам, занятым во вредных условиях труда Не облагается Спорный вопрос. Безопаснее облагать Не учитывается
Профсоюз
Членские взносы Путевка не работнику профсоюза Не облагается Не облагается, так как у работника нет трудовых отношений с профсоюзом Не учитывается
Облагается Не учитывается
Целевые средства, выделенные организацией профсоюзу
Страховая компания Путевка Облагается, налоговый агент — страховая компания Не облагается, так как у работника нет трудовых отношений со страховой компанией Учитываются взносы по договору ДМС с учетом ограничения, а не стоимость путевки


<...>

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 11, Июнь 2014

Хитрости с предоставлением работнику бесплатной путевки: балансируем между налоговыми последствиями

Нередко в период отпусков и школьных каникул организации предоставляют работникам или членам их семей путевки в санатории, пансионаты, детские оздоровительные лагеря либо полностью или частично компенсируют им стоимость самостоятельно приобретенных путевок.

Посмотрим, можно ли чем-то обосновать такие расходы, чтобы компания смогла признать их при расчете налога на прибыль. Кроме того, разберемся, нужно ли начислять страховые взносы в фонды и удерживать НДФЛ с сумм, израсходованных на отдых персонала.

Если путевку оформить как премию, хотя бы часть ее стоимости организация сможет учесть в расходах

Налог на прибыль

По общему правилу расходы работодателя на оплату путевок на лечение или отдых сотрудников при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ). При этом не имеет значения, предусмотрена ли выдача путевки в трудовом или коллективном договоре либо локальном нормативном акте. Кроме того, не важно, кто именно будет отдыхать по этой путевке — сам работник, его ребенок или другие члены его семьи (супруг или супруга, родители, братья, сестры, внуки и др.).

Несмотря на указанный запрет, у организации есть шанс признать в налоговом учете хотя бы какую-то часть от стоимости путевки. Для этого предоставление путевки оформляют как выдачу сотруднику премии в натуральной форме (п. 2 ст. 255 НК РФ). Причем в приказе о ее выплате должно быть указано, что премия в виде путевки выдается за достигнутые работником производственные результаты (желательно конкретизировать, за какие именно).

Очевидно, что предложенным способом можно оформлять выдачу путевки, предназначенной лишь для самого работника, а не для его ребенка или других членов семьи.

Помимо приказа, возможность предоставления премии в натуральной форме необходимо прописать в трудовом или коллективном договоре либо локальном нормативном акте (например, в положении о премировании работников). Иначе премия не будет считаться частью оплаты труда, и поэтому организация не сможет учесть ее при расчете налога на прибыль (ст. 129 и 135 ТК РФ, абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Однако даже при грамотном оформлении всех перечисленных документов, скорее всего, компания сможет включить в расходы на оплату труда лишь часть стоимости путевки. Дело в том, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от суммы, начисленной работнику за месяц (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

Исходя из этого правила, контролирующие органы считают, что при выдаче работнику части зарплаты в натуральной форме организация вправе включить в расходы на оплату труда не более 20% от начисленной ему суммы (письма Минфина России от 22.10.13 № 03-04-06/44206 и от 05.11.09 № 03-03-05/200, УФНС России по г. Москве от 30.07.10 № 16-15/080276@ и от 11.01.08 № 21-08/001105@).

Таким образом, всю стоимость бесплатно предоставленной путевки компания сможет признать в налоговом учете только в том случае, если зарплата работника как минимум в пять раз превышает ее стоимость.

ВАС РФ считает, что путевка для самого работника страховыми взносами не облагается

Впрочем, указанных сложностей не возникнет, если вместо премирования работника бесплатной путевкой организация компенсирует ему ее стоимость. Только оформить такую выплату нужно не как компенсацию, а как разовую премию за определенное трудовое достижение, предусмотренную трудовым договором или системой оплаты труда. В этом случае всю сумму премии, то есть всю стоимость путевки, компания сможет признать при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Страховые взносы в фонды и НДФЛ

При оформлении путевки как премии за производственные достижения необходимо учитывать, что такая выплата явно производится в рамках трудовых отношений. Значит, на всю стоимость путевки организации придется начислить страховые взносы во внебюджетные фонды, включая взносы на травматизм (ч. 1 и 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Отметим, что для начисления взносов в фонды не имеет значения, какую именно часть стоимости путевки компания признала в налоговом учете. Впрочем, всю начисленную сумму страховых взносов она вправе учесть при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, стоимость путевки, бесплатно предоставленной работнику в качестве премии, или компенсированную ему сумму необходимо включить в доходы, облагаемые НДФЛ, удержать у него этот налог и перечислить в бюджет (подп. 6 п. 1 ст. 208 и ст. 226 НК РФ).

Как оформить путевку работнику, чтобы появилась возможность сэкономить на уплате взносов в фонды

Высший арбитражный суд РФ считает, что предоставление сотруднику бесплатной путевки не является составной частью оплаты труда, так как не зависит от его квалификации, сложности, количества и качества выполняемой работы и не носит систематического характера. Поэтому судьи пришли к выводу, что на стоимость путевки, предназначенной для самого работника, организация не обязана начислять страховые взносы в фонды (определения ВАС РФ от 19.03.14 № ВАС-2564/14 и от 14.11.13 № ВАС-15670/13).

Конечно, этот вывод справедлив только в тех случаях, когда выдача сотруднику путевки оформлена в обычном порядке, а не как премия за производственные показатели (подробнее см ниже).

На какие еще выплаты работникам не начисляются взносы, несмотря на наличие трудовых отношений

Практика показывает, что в большинстве случаев у проверяющих из фондов подход простой: если между организацией и получателем выплат заключен трудовой договор, со всех начисленных ему сумм они требуют уплатить взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ. Исключением являются лишь те виды выплат, которые включены в перечень необлагаемых (ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Однако суды не всегда соглашаются с таким подходом. Судьи дополнительно устанавливают, входит ли конкретная выплата в систему оплаты труда, является ли она единовременной или имеет систематический характер, зависит ли ее размер от производственных показателей. При этом суды подчеркивают, что сам по себе факт наличия трудовых отношений еще не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 17744/12). Подробнее о том, в каких конкретно ситуациях суды разрешают не начислять взносы в фонды, читайте в статье «Пять выплат работникам, которые не облагаются взносами, несмотря на наличие трудовых отношений»

Выдача сотруднику денег за детскую путевку повлечет начисление страховых взносов в фонды

Вместе с тем сами фонды придерживаются иной точки зрения. По их мнению, работодатель предоставляет сотруднику путевку в рамках трудовых отношений. Следовательно, указанная выплата облагается страховыми взносами, в том числе взносами на травматизм (письма ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 12.03.10 № 559-19 и от 01.03.10 № 426-19).

Таким образом, если организация не начислит взносы на стоимость путевки для работника, это за нее, скорее всего, сделают проверяющие из фондов. Однако их доначисления можно оспорить в суде. После того как ВАС РФ сформулировал свою правовую позицию по данному вопросу, суды все чаще стали признавать подобные доначисления неправомерными и отменять их (постановления ФАС Уральского от 24.03.14 № Ф09-757/14, Северо-Западного от 17.03.14 № А56-29412/2013 и Поволжского от 05.11.13 № А65-22246/2012 округов).

Впрочем, организациям, которые не намерены конфликтовать с проверяющими и не хотят ходить по судам, безопаснее самостоятельно начислить взносы на стоимость путевки, предоставленной работнику.

Страховые взносы на стоимость путевки для ребенка сотрудника или другого члена его семьи, не работающего в компании, не начисляются

Минтруд России согласен, что путевка, предназначенная не для самого работника, а для его ребенка или другого члена семьи, не облагается страховыми взносами во внебюджетные фонды (письма от 18.02.14 № 17-3/ООГ-82 и от 05.12.13 № 17-3/2055). Но только при условии, что тот, кто будет отдыхать по этой путевке, не является сотрудником организации. Ведь выплаты компании в пользу лиц, не состоящих с ней в трудовых отношениях, не включаются в базу для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Кроме того, важно, чтобы путевка была оформлена именно на ребенка или другого члена семьи, а не на работника. Иначе фонд может посчитать, что путевка была предоставлена самому сотруднику, и поэтому начислит на ее стоимость страховые взносы (письмо ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985).

Если же организация компенсирует работнику стоимость самостоятельно приобретенной путевки, то в документах о выплате компенсации в качестве получателей необходимо указать ребенка или другое лицо, а не работника. Выдача денег за детскую путевку самому сотруднику, скорее всего, приведет к тому, что фонды потребуют начислить страховые взносы на выплаченную ему сумму.

Организация вправе не удерживать НДФЛ со стоимости путевок лишь в санатории и профилактории, причем находящиеся исключительно на территории России

Стоимость путевки, которую организация бесплатно предоставила работнику, его ребенку или другому члену семьи, не облагается НДФЛ только при одновременном соблюдении следующих условий (п. 9 ст. 217 НК РФ):

— путевка выдана в санаторий, профилакторий, дом отдыха, пансионат, лечебно-оздоровительный комплекс либо санаторный, оздоровительный или спортивный детский лагерь;
— санаторно-курортное или оздоровительное учреждение находится на территории РФ;
— путевка не является туристической;
— организация не учитывала стоимость путевки при расчете налога на прибыль.

Эти же условия необходимо выполнить, чтобы не удерживать НДФЛ при выплате работнику полной или частичной компенсации за путевку, которую он приобрел для себя или семьи самостоятельно.

Таким образом, если организация предоставила сотруднику зарубежный тур или компенсировала ему расходы на туристическую поездку, например, в Санкт-Петербург, стоимость путевки включается в доходы работника, облагаемые НДФЛ. Значит, с этой суммы работодатель обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет (п. 1, 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

<...>

Из статьи журнала «Учет. Налоги. Право» № 28, Август 2014

Письмо ФНС России от 25.07.14 № БС-4-11/14505

<Об НДФЛ с оплаты путевок>

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц оплаты стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Таким образом, стоимость путевок в оздоровительные детские лагеря, приобретаемых у агента (индивидуального предпринимателя) организацией членам семьи работника (детям в возрасте от 9 до 17 лет), на основании пункта 9 статьи 217 Кодекса освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

При этом пунктом 9 статьи 217 Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения сумм комиссионного вознаграждения агенту (индивидуальному предпринимателю) за проданную путевку.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка