Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 марта 2016 3 просмотра

Хотим продать товар (котел производства Корея) из Москвы в Грузию. Как все документы бухгалтерские правильно подготовить. Наша компания на ОСНО. Что с НДС?

Отгрузку товаров на экспорт оформляют стандартными первичными документами и счетом-фактурой. Экспортная реализация подпадает под нулевую ставку НДС. Но чтобы воспользоваться ею, а так же заявить вычет входного налога (уплаченного при покупке котла) потребуется:

Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.

Примеры бухгалтерских проводок, отражающих реализацию товаров на экспорт, приведены в обосновании.

Обоснование

Из рекомендации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как платить НДС при экспорте

При вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта НДС надо рассчитывать по единым правилам независимо от того, куда экспортируются товары – в страны СНГ или дальнего зарубежья. Единственное исключение – экспорт (вывоз) товаров в страны – участницы Таможенного союза (республики Беларусь, Казахстан и Армения). Об особенностях применения НДС по экспортным операциям в эти государства см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.

Ставка НДС

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС. Однако при экспорте ставка налога отличается от обычной и составляет 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ).

По ставке 0 процентов облагаются некоторые категории работ (услуг), связанных с вывозом товаров (в т. ч. на экспорт). К ним относятся:

1) услуги по международной перевозке товаров.

В данную категорию услуг включаются:

В данную категорию не включаются услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, перечисленные в подпунктах 9 и 9.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, которые также облагаются НДС по нулевой ставке;

2) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями трубопроводного транспорта по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России (подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);

3) услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы России (подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);

4) услуги по передаче электроэнергии из электроэнергетической системы России в электроэнергетические системы иностранных государств (подп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);

5) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, вывозимых за пределы России (подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);

6) работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ);

7) работы (услуги), выполняемые (оказываемые) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров по российской территории (подп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Условия применения нулевой ставки НДС

Применение нулевой налоговой ставки НДС нужно обосновать. Для этого организация-экспортер должна:

Утром 26 января на валютном счете в долларах США денег не было.

В бухучете сделаны следующие проводки.

26 января:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»?– 89 100 руб. (3000 USD х 29,70 руб./USD) – получена частичная предоплата от иностранной организации в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»?– валюта перечислена на текущий валютный счет.

28 января:

Дебет 45 Кредит 41?– 230 000 руб. – отгружены товары на экспорт.

31 января:

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 91-1

– 600 руб. (3000 USD ? (29,90 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по средствам на валютном счете.

1 февраля:

Дебет 91-1 Кредит 52 субсчет «Текущий валютный счет»?– 300 руб. (3000 USD х (29,90 руб./USD – 29,80 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1?– 297 700 руб. (89 100 руб. + (10 000 USD – 3000 USD) х 29,80 руб./USD) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45?– 230 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»?– 89 100 руб. – зачтена предоплата.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»?– 208 600 руб. ((10 000 USD – 3000 USD) х 29,80 руб./USD) – погашена задолженность по оплате отгруженных товаров;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»?– валюта перечислена на текущий валютный счет.

Для расчета курсовых разниц по средствам на валютном счете бухгалтер оформил справки на 31 января и 1 февраля.

Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после отгрузки. Оплата производится после отгрузки

ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта – 10 000 долл. США (НДС – 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после отгрузки.

28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. 1 февраля покупатель полностью оплатит товары.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно):

  1. собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса;
  2. заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов.
  3. услуги по перевозке товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России (абз. 1 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  4. услуги по предоставлению собственного (арендованного, полученного в лизинг) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для международных перевозок (абз. 3 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 1 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
  5. транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абз. 4 подп. 2.1, подп. 2.7, абз. 2 подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

    Чтобы собрать документы, подтверждающие право на применение ставки НДС 0 процентов, организации отводится 180 календарных дней.

    В отношении товаров 180-дневный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). Особенности оформления документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров, представлены в таблице.

    В отношении работ (услуг), связанных с вывозом товаров (в т. ч. на экспорт), 180-дневный срок определяется в зависимости от вида выполненных работ (оказанных услуг).

    Налоговая база

    Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Это следует из положений пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

    Величину налоговой базы рассчитайте в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ). Такой порядок применяется даже в том случае, если в счет поставки товаров на экспорт от покупателя получена 100-процентная предоплата. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12 сентября 2012 г. № 03-07-15/123 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16657). С авансов, полученных в счет предстоящих экспортных поставок, НДС не начисляйте (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ). Если оплата в валюте поступает после даты отгрузки, то курсовые разницы при определении налоговой базы не учитывайте – она останется неизменной.

    Право на вычет НДС

    Поскольку экспортные операции являются объектом обложения НДС, входной налог по товарам (работам, услугам), использованным для их проведения, предъявите к вычету (п. 3 ст. 172 НК РФ). Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом.

    Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС при экспорте товаров. Экспортный НДС подтвержден

    3 октября ООО «Альфа» приобрело партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.

    В этом же месяце «Альфа» заключила контракт на поставку древесины в Финляндию. Цена экспортного контракта – 30 000 долл. США.

    Древесина была отгружена покупателю 18 октября. Эта же дата указана в отметке «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 25 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.

    Условный курс доллара США составил:

    Для отражения операции в учете бухгалтер открыл:

    1. подтвердить факт экспорта товаров (факт выполнения работ (оказания услуг), связанных с вывозом товаров на экспорт) документами, перечень которых приведен в статье 165 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);
    2. заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

      Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи (начисление таможенных платежей не рассматривается).

      3 октября:

      Дебет 41 Кредит 60?– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

      Дебет 19 Кредит 60?– 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

      Дебет 60 Кредит 51?– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

      18 октября:

      Дебет 62 Кредит 90-1?– 900 000 руб. (30 000 USD х 30 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

      Дебет 90-2 Кредит 41?– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

      Дебет 90-2 Кредит 44?– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

      25 октября:

      Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62?– 930 000 руб. (30 000 USD х 31 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

      Дебет 62 Кредит 91-1?– 30 000 руб. (930 000 руб. – 900 000 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

      В декабре «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт, и сдала их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС за IV квартал. В учете бухгалтер сделал проводку:

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19?– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

      В декларации по НДС бухгалтер «Альфы» указал экспортную выручку, пересчитанную в рубли на дату отгрузки товаров:?30 000 USD х 30 руб./USD = 900 000 руб.

      В IV квартале НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у «Альфы» не было. Поэтому по итогам данного квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). «Альфа» не пользуется заявительным порядком возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации входного НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК РФ).

      НДС по неподтвержденному экспорту

      Если по истечении 180 календарных дней организация не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт товаров (выполнение работ (оказание услуг), связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров), она должна начислить НДС по ставке 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ).

      При этом моментом определения налоговой базы считается:

      Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно):

      1. 18 октября – 30 руб./USD;
      2. 25 октября – 31 руб./USD.

        Об этом говорится в пунктах 1 и 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

        Пример определения момента начисления НДС при реорганизации организации. Экспортный НДС не подтвержден

        ООО «Альфа» 19 января экспортировало партию товаров. 20 июня «Альфа» была преобразована в ООО «Торговая фирма ""Гермес""».

        К 18 июля (180-й календарный день с момента оформления таможенной декларации) «Гермес» не успел собрать пакет документов, подтверждающих экспорт. Поэтому бухгалтер начислил НДС по экспортированной продукции по ставке 18 процентов.

        НДС был начислен в день завершения реорганизации – 20 июня. В бюджет его перечислили 14 июля. Поскольку срок уплаты НДС, начисленного за II квартал, истекает только 20 июля, просрочка по налогу, начисленному на экспортированные товары, не образовалась.

        Если бы процесса реорганизации не было, «Альфе» пришлось бы начислить НДС 19 января.

        Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы НДС по ставке 10 или 18 процентов можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

        Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт (п. 3 ст. 172 НК РФ).

        Подробнее о том, как действовать, если организация не собрала необходимый пакет документов в установленный срок, см. Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден.

        Ситуация: как экспортеру рассчитать НДС, если часть товаров, поставленных в I квартале, он получил обратно в IV квартале из-за найденного брака. Пакет документов, подтверждающих экспорт, собран полностью

        Ответ на этот вопрос зависит от того, успел ли экспортер сдать декларацию по НДС до того, как получил и признал претензии на бракованный товар.

        Декларацию по НДС сдали до признания претензии

        В этом случае нужно скорректировать налоговую базу по экспортной операции. То есть уменьшить ее на стоимость возвращенных бракованных товаров. Для этого составьте корректировочный счет-фактуру на стоимость бракованных товаров и зарегистрируйте его в книге покупок. Сделайте это в том квартале, в котором компания признала претензию покупателя. Например, когда подписали дополнительное соглашение к договору поставки или когда в адрес покупателя направили письмо с обязательством вернуть деньги или заменить бракованный товар.

        Кроме того, придется восстановить сумму налоговых вычетов. Ведь возвращенные товары не считаются экспортированными.

        Корректировку налоговой базы и суммы вычета отразите в декларации по НДС за тот период, в котором стороны сделки согласовали возврат бракованных товаров. То есть покупатель выставил претензию, а экспортер ее признал. Подавать уточненную декларацию за период, в котором были отгружены бракованные товары, не нужно.

        В декларации по НДС заполните строки 070–080 раздела 4 декларации по НДС. При этом по строке 070 нужно отразить стоимость возвращенных товаров, а по строке 080 – входной НДС по этим товарам. Такой порядок предусмотрен пунктом 41.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558, и подтверждается письмом ФНС России от 11 августа 2014 г. № ГД-4-3/15780.

        Если компания планирует использовать возвращенные товары в облагаемых НДС операциях, то сумму восстановленного НДС можно в этом же квартале заявить к вычету в разделе 3 декларации. Разумеется, если выполнены все условия для вычета (ст. 171, 172 НК РФ).

        Пример, как корректировать налоговую базу по НДС в связи с возвратом товаров, реализованных на экспорт

        ООО «Альфа» 16 марта реализовало товар на экспорт в количестве 100 штук. Стоимость 1 штуки – 200 долл. США. Сумма входного НДС по товарам – 150 000 руб.

        Условный курс доллара США на дату реализации (16 марта) – 60 руб./долл. США.

        В августе компания собрала полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку. Налоговую базу по экспортной операции бухгалтер определяет 30 сентября, то есть в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

        23 октября бухгалтер сдал декларацию по НДС и в разделе 4 декларации отразил реализацию товара на экспорт.

        Налоговая база определена по курсу доллара США, действовавшему на дату реализации товаров (16 марта):

        100 шт. х 200 USD/шт. х 60 руб./USD = 1 200 000 руб.

        Сумма входного НДС по реализованным товарам составила 150 000 руб.

        В декларации по НДС за III квартал бухгалтер отразил реализацию так:

        26 октября от покупателя поступила претензия. Был обнаружен брак трех единиц товара. Продавец признал претензию. В этом же месяце три единицы товара покупатель вернул продавцу.

        Поскольку претензия получена и признана в октябре, в декларации за IV квартал бухгалтер корректирует налоговую базу по экспортной операции и восстанавливает входной НДС по бракованным товарам. На стоимость бракованных товаров бухгалтер составил корректировочный счет-фактуру и зарегистрировал его в книге покупок.

        В декларации по НДС бухгалтер заполнил строки 070–080 раздела 4 декларации.

        Налоговая база по возвращенным товарам составила:

        3 шт. х 200 USD х 60 руб./USD = 36 000 руб.

        Входной НДС по бракованным товарам составил 5000 руб.

        В разделе 4 декларации бухгалтер отразил корректировку так:

        На день признания претензии декларацию по НДС еще не сдали

        Если сдать декларацию по НДС к моменту признания претензии еще не успели, то никаких корректировок в отчетности не потребуется. Просто в декларации налоговую базу по экспортной операции сформируйте без учета стоимости бракованных товаров. Эту сумму нужно отразить по строке 020 раздела 4 декларации. А по строке 030 данного раздела укажите сумму заявленного к вычету НДС без учета НДС по бракованным товарам.

        НДС по бракованным товарам можно заявить к вычету в этом же квартале при условии, что товары будут использоваться в облагаемой НДС деятельности (ст. 171, 172 НК РФ).

        Подавать уточненную декларацию за тот квартал, когда товары были приобретены, не нужно. Ведь компания вправе заявить вычет НДС в течение трех лет после того, как товары были приняты к учету. То есть перенести вычет на более поздние периоды по своему усмотрению.

        Подавать уточненную декларацию за период, в котором были отгружены бракованные товары, и доначислять налог по бракованным товарам не придется.

        Пример, как отразить в декларации по НДС реализацию товаров на экспорт. Часть товаров возвращена покупателем до подачи декларации

        ООО «Альфа» 16 марта реализовало товар на экспорт в количестве 100 штук. Стоимость 1 штуки – 200 долл. США. Сумма входного НДС по товарам – 150 000 руб.

        Условный курс доллара США на 16 марта – 60 руб./долл. США.

        В августе компания собрала полный пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку. Налоговую базу по экспортной операции бухгалтер определяет 30 сентября, то есть в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

        1 октября от покупателя поступила претензия. Был обнаружен брак трех единиц товара. Продавец признал претензию. В этом же месяце три единицы товара покупатель вернул продавцу.

        На дату признания претензии продавец еще не сдал декларацию за III квартал. Поэтому налоговую базу он сформировал без учета стоимости бракованных товаров.

        Этот показатель бухгалтер определил так.

        Налоговая база по всей партии товаров составила:

        100 шт. х 200 USD/шт. х 60 руб./USD = 1 200 000 руб.

        Налоговая база по бракованным товарам составила:

        3 шт. х 200 USD х 60 руб./USD = 36 000 руб.

        Налоговая база без учета бракованных товаров составила:

        1 200 000 руб. – 36 000 руб. = 1 164 000 руб.

        Сумма входного НДС составила:?– по всей партии товаров – 150 000 руб.;?– по бракованным товарам – 5000 руб.;?– без учета бракованных товаров – 145 000 руб.

        В декларации по НДС за III квартал бухгалтер отразил экспортную реализацию так:

        Из рекомендации

        Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

        Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом

        Подтверждение экспорта

        Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС и принять к вычету суммы входного налога по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, организация должна подтвердить факт реального экспорта (ст. 165 НК РФ).

        Для подтверждения экспорта нужно:

        Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.

        В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).

        Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.

        Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов.

        Определение налоговой базы

        Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). В этот же день примите к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции (п. 3 ст. 172 НК РФ).

        Вычет входного НДС

        Вычет входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм входного НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

        Подробнее о составлении счетов-фактур см. Как должен быть оформлен счет-фактура, полученный от поставщика, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету (учесть в расходах).

        Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация осуществляет поставки как на экспорт, так и внутри России

        Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

        Если организация приобретает товары как для поставки на экспорт, так и для продажи на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС (письмо Минфина России от 26 февраля 2013 г. № 03-07-08/5471). Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

        Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

        Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

        Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для реализации на внутреннем рынке, примите к вычету в момент принятия активов к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

        Предъявленную поставщиками сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, примите к вычету в момент определения налоговой базы по данной операции (ст. 167 НК РФ). Таким моментом может быть:

        Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.

        Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.

        Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.

        Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после пересечения границы

        ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта – 10 000 долл. США (НДС – 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после оформления таможенных процедур на вывоз.

        28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. Оформление таможенных процедур завершено 1 февраля.

        Покупатель рассчитывался за товары следующим образом:

        1. в общем случае – день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг);
        2. при реорганизации (если реорганизация закончилась до того, как истек срок подтверждения права на нулевую ставку, т. е. не позднее 181-го календарного дня со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта) – дата окончания реорганизации.
        3. собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров;
        4. заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).
        5. к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
        6. к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
        7. к счету 90 «Продажи».
        8. 19-1 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
        9. 19-2 «НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».
        10. стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
        11. затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

          Входной НДС, принятый к вычету раньше указанного срока, подлежит восстановлению. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165.

          Пример ведения раздельного учета «входного» НДС. Организация осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России

          В I квартале ООО «Альфа» отгрузило продукции на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженная продукция полностью оплачена покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), использованным для производства отгруженной продукции, составила 80 000 руб. Необходимые документы для подтверждения реального экспорта организация собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.

          «Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

          Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:?400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.

          Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по экспортным операциям, равна:?80 000 руб. х 0,4 = 32 000 руб.

          Организация может предъявить ее к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, – то есть в декларации за I квартал.

          Сумма входного НДС, которая принимается к вычету по операциям на внутреннем рынке, составляет:?80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.

          Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.

          Ситуация: может ли налоговая инспекция отказать организации в праве на вычет входного НДС по экспортной поставке, если в результате мероприятий налогового контроля было обнаружено, что поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму НДС в бюджет

          По мнению контролирующих ведомств, в данном случае организация не имеет права на вычет НДС.

          В частных разъяснениях представители налогового ведомства, ссылаясь на постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 12210/07 и Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, придерживаются следующей точки зрения. Нельзя принять к вычету входной НДС, если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Если же организация приняла к вычету НДС по такому счету-фактуре, это может быть расценено как получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку организация действовала без должной осмотрительности и осторожности.

          Есть примеры судебных решений, в которых судьи встают на сторону налоговых инспекций (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июля 2008 г. № Ф04-4437/2008(8402-А75-41), от 1 ноября 2006 г. № Ф04-7402/2006(28147-А75-41), Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/8852-07, от 21 января 2008 г. № КА-А40/14503-07, Северо-Кавказского округа от 16 августа 2007 г. № Ф08-4591/2007-1791А, Дальневосточного округа от 15 августа 2007 г. № Ф03-А04/07-2/3045, от 2 марта 2007 г. № Ф03-А24/07-2/42, Восточно-Сибирского округа от 9 октября 2007 г. № А10-6310/06-Ф02-6898/07).

          Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету входной НДС по экспортной поставке, даже если поставщик, выставивший счет-фактуру, не перечислил сумму налога в бюджет. Они заключаются в следующем.

          Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством того, что организация получила необоснованную налоговую выгоду (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

          Налоговая выгода может быть признана необоснованной, только если инспекция докажет один из следующих фактов:

          Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.

          Это предусмотрено пунктами 7, 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.

          При переоценке возникают курсовые разницы:

          1. либо последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ);
          2. либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось (п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).

            Об этом сказано в пункте 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

            Изначально же необходимо исходить из презумпции добросовестности налогоплательщика (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Это, в частности, означает, что:

            Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать требования (обязательства) в иностранной валюте. А вот авансы, выданные (полученные), определите по курсу Банка России на дату перечисления предоплаты и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006).

            Переоценку делайте на дату:

            1. организации было известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, из-за того, что организация и ее контрагент являются аффилированными или взаимозависимыми лицами;
            2. деятельность организации (или ее взаимозависимых лиц) направлена на совершение операций преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

              Это прямо предусмотрено пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.

              Кроме того, Налоговый кодекс РФ не ставит право организации-экспортера на возмещение НДС в зависимость от фактической уплаты налога поставщиком (постановление Президиума ВАС РФ от 3 апреля 2007 г. № 15255/06).

              Есть многочисленные примеры судебных решений, в которых судьи поддерживают эту точку зрения (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 13 августа 2008 г. № Ф09-5655/08-С2, от 12 февраля 2008 г. № Ф09-11217/07-С2, от 11 февраля 2008 г. № Ф09-207/08-С2, от 21 июня 2007 г. № Ф09-4792/07-С2, Московского округа от 29 июля 2008 г. № КА-А40/6001-08, от 14 мая 2008 г. № КА-А40/4150-08, Северо-Кавказского округа от 16 июля 2008 г. № Ф08-4042/2008, Поволжского округа от 15 июля 2008 г. № А57-579/08, от 26 июня 2008 г. № А12-16660/07-С36, Северо-Западного округа от 11 июля 2008 г. № А05-6929/2007, от 31 марта 2008 г. № А05-7448/2007, Западно-Сибирского округа от 24 марта 2008 г. № Ф04-2089/2008(2773-А46-25), Центрального округа от 17 января 2008 г. № А48-1017/07-18, от 30 июня 2008 г. № А23-2696/07А-14-141, Восточно-Сибирского округа от 22 января 2008 г. № А19-12243/07-50-Ф02-9910/07, от 23 октября 2007 г. № А19-7563/07-30-Ф02-8033/07, Волго-Вятского округа от 10 июля 2007 г. № А11-5837/2006-К2-23/461).

              Расчет НДС к уплате

              При расчете суммы НДС к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) входной налог по товарам (работам, услугам), использованным для ведения экспортных операций, учитывайте на общих основаниях. Он уменьшает сумму НДС, рассчитанную по деятельности, которая облагается по ставкам 18, 10, 18/118 или 10/110 процентов. Если разница между начисленным и принятым к вычету НДС будет положительной, ее нужно перечислить в бюджет. Если эта разница будет отрицательной, организация вправе возместить налог из бюджета. Причем если организация занимается только экспортными операциями, то принятый к вычету входной НДС ей возместят из бюджета в полной сумме. Это следует из статей 173, 176 Налогового кодекса РФ.

              Камеральная проверка

              Получив декларацию по НДС и документы, подтверждающие экспорт, налоговая инспекция может провести их камеральную проверку, а также встречные проверки поставщиков организации, сделать запросы в таможенные органы и т. д. (ст. 88 НК РФ). Если в декларации будет отражена сумма НДС к возмещению из бюджета, налоговая инспекция проведет камеральную проверку в обязательном порядке (абз. 2 п. 1 ст. 176 НК РФ).

              По результатам камеральной проверки налоговая инспекция может принять одно из следующих решений:

              Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.

              На дату перехода права собственности:

              Дебет 62 Кредит 90-1?– отражена выручка от продажи товара.

              На дату оплаты:

              Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62?– отражена оплата покупателем товара;

              Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»?– валюта перечислена на текущий валютный счет.

              Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 90-1).

              Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом.

              На дату оплаты:

              Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»?– поступила предоплата в иностранной валюте;

              Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»?– валюта перечислена на текущий валютный счет.

              На дату перехода права собственности:

              Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1?– отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);

              Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»?– зачтена полученная предоплата.

              Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 68, 76, 90).

              Подробнее об отражении в бухучете движения товаров (работ, услуг) в зависимости от условий договора см.:

              1. организация считается невиновной в правонарушении, пока ее виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке;
              2. организация, привлекаемая к ответственности, не обязана доказывать свою невиновность в совершении правонарушения;
              3. обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте правонарушения и виновности организации в его совершении, возлагается на налоговую инспекцию.

                О своем решении налоговая инспекция обязана письменно уведомить организацию в течение пяти дней со дня его принятия (п. 9 ст. 176 НК РФ).

                Если инспекция решила возместить налог, то подлежащая возмещению сумма сначала направляется на погашение недоимки, уплату пеней и санкций по федеральным налогам. Такой зачет инспекция проводит самостоятельно. Об этом сказано в пункте 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ.

                Остальную сумму входного налога на основании заявления организации инспекция должна вернуть на расчетный счет или зачесть в счет предстоящих платежей по НДС или по другим федеральным налогам (п. 6 ст. 176 НК РФ).

                Заявительный порядок возмещения НДС

                Не дожидаясь окончания камеральной проверки, организация может возместить НДС, воспользовавшись заявительным порядком (п. 1 ст. 176.1 НК РФ). Подробнее о возмещении входного НДС, в том числе в заявительном порядке, см. Как возместить НДС, если сумма вычетов превысила сумму начисленного налога.

                Пример отражения в бухучете операций, связанных с возмещением НДС по экспортированным товарам

                12 января ООО «Альфа» заключило контракт на поставку древесины на экспорт в Финляндию. Цена экспортного контракта – 22 000 долл. США. В этом же месяце «Альфа» приобрела партию древесины за 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) и оплатила приобретенный товар.

                Древесина была отгружена покупателю 19 января. Это подтверждено отметкой «Выпуск разрешен» на таможенной декларации. Оплата от финской компании поступила 22 января. Расходы на продажу составили 3000 руб.

                Условный курс доллара США на даты совершения операций составил:

                По общему правилу использовать в расчетах иностранную валюту можно только в операциях с нерезидентами (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Валютные операции с резидентами запрещены, за исключением специально предусмотренных случаев (подп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Подробнее об этом см. Какие валютные операции могут проводить российские организации.

                Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на транзитный валютный счет организации (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

                Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:

                1. возместить суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции;
                2. отказать в возмещении НДС.

                  В январе:

                  Дебет 41 Кредит 60?– 500 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб.) – оприходована древесина на склад;

                  Дебет 19 Кредит 60?– 90 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенной древесине (на основании счета-фактуры поставщика);

                  Дебет 60 Кредит 51?– 590 000 руб. – перечислены деньги поставщику.

                  19 января:

                  Дебет 62 Кредит 90-1?– 716 643 руб. (22 000 USD х 32,5747 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

                  Дебет 90-2 Кредит 41?– 500 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

                  Дебет 90-2 Кредит 44?– 3000 руб. – списаны расходы на продажу.

                  22 января:

                  Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62?– 721 580 руб. (22 000 USD х 32,7991 руб./USD) – получены деньги по экспортному контракту;

                  Дебет 62 Кредит 91-1?– 4937 руб. (721 580 руб. – 716 643 руб.) – отражена положительная курсовая разница.

                  В марте «Альфа» собрала все документы, которые подтверждают экспорт. В учете бухгалтер сделал проводку:

                  Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19?– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС, уплаченный поставщику экспортированных товаров.

                  Декларацию по НДС за I квартал бухгалтер «Альфы» сдал в налоговую инспекцию 20 апреля. В декларации указана экспортная выручка, пересчитанная в рубли на дату отгрузки товаров:?22 000 USD х 32,5747 руб./USD = 716 643 руб.

                  В I квартале текущего года НДС к начислению по ставкам, отличным от 0 процентов, у «Альфы» не было. Поэтому по итогам этого квартала сумма налогового вычета превышает сумму НДС по реализации (в декларации отражен НДС к возмещению). «Альфа» не использует заявительный порядок возмещения НДС. После проведенной камеральной проверки налоговая инспекция приняла решение о возмещении организации входного НДС, уплаченного поставщику экспортированных товаров (ст. 176 НК РФ).

                  На момент принятия решения о возмещении НДС у «Альфы» не было задолженности перед бюджетом. Поэтому по заявлению организации сумма налога была перечислена на ее расчетный счет. В учете это было отражено так:

                  Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»?– 90 000 руб. – поступила на расчетный счет сумма возмещенного налога.

                  Вычет при неподтвержденном экспорте

                  Если по истечении 180 календарных дней после установленного срока организация не соберет пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

                  При этом моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если впоследствии организация представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, то суммы НДС, уплаченные по ставке 10 или 18 процентов, можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ).

                  Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету в момент отгрузки (п. 3 ст. 172 НК РФ).

                  Подробнее о том, как действовать, если в установленный срок организация не собрала необходимый пакет документов, см. Что делать, если экспортный НДС не был подтвержден.

                  Из рекомендации

                  Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

                  В каких случаях нужно выставить счет-фактуру покупателю

                  <…>

                  Ситуация: нужно ли выставлять счета-фактуры при реализации товаров на экспорт

                  Да, нужно.

                  Счета-фактуры нужно выставлять для всех операций, которые облагаются НДС. Есть некоторые исключения, но экспорт к ним не относится. Об этом сказано в пункте 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому счет-фактуру составьте, как обычно, в течение пяти календарных дней со дня отгрузки на экспорт (п. 3 ст. 168 НК РФ).

                  Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-07-08/180 и УМНС России по г. Москве от 19 сентября 2003 г. № 24-11/51717. И хотя выводы в них относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур, они справедливы и сейчас. О том, что счета-фактуры надо составлять при отгрузке на экспорт, говорит и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 5 сентября 2005 г. № КА-А40/8359-05).

                  Пример оформления счета-фактуры при реализации товаров на экспорт

                  АО «Альфа» занимается производством офисной мебели. 15 июня «Альфа» отгрузила 10 мебельных гарнитуров «Офис» на Украину. Покупателем является Днепропетровский стрелочный завод. Отпускная стоимость одного гарнитура составляет 150 000 руб. (облагается по ставке 0%). Общая сумма сделки – 1 500 000 руб. (10 шт. ? 150 000 руб./шт.).

                  Мебельные гарнитуры реализованы в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Поэтому данная операция облагается НДС по ставке 0 процентов. Все необходимые документы, подтверждающие факт экспорта, «Альфа» представила в срок.

                  На стоимость отгруженной продукции «Альфа» предъявила Днепропетровскому стрелочному заводу счет-фактуру. При этом при заполнении строки 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры бухгалтер принял во внимание то обстоятельство, что учет украинских организаций осуществляется в соответствии с законодательством Украины. Все украинские организации внесены в Единый государственный реестр предпринимателей и организаций Украины, и каждой из них присвоен восьмизначный номер ОКПО (аналог российского ИНН). Именно этот номер, присвоенный Днепропетровскому стрелочному заводу, бухгалтер «Альфы» указал в строке 6б.

                  <…>

                  Из рекомендации

                  Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

                  Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки

                  <…>

                  Учет валютной выручки

                  Поступление валютной выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается на счете 52. К нему следует открыть субсчета:

                  1. 19 января 2011 года 32,5747 руб./USD;
                  2. 22 января 2011 года 32,7991 руб./USD.
                  3. «Текущий валютный счет»;
                  4. «Транзитный валютный счет».
                3. на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);
                4. предусмотрена ли договором предоплата.
              4. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом;
              5. Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).
            3. совершения операции;
            4. отчетную дату (на последний день каждого месяца).
          3. положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;
          4. отрицательные – если курс валюты к рублю падает.
        12. перечислил аванс в размере 30 процентов от суммы контракта – 26 января;
        13. оплатил оставшуюся часть – 1 февраля.
      3. 26 января – 29,70 руб./USD;
      4. 31 января – 29,90 руб./USD;
      5. 1 февраля – 29,80 руб./USD.
    3. к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – субсчета «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам»;
    4. к счету 52 «Валютные счета» – субсчета «Текущий валютный счет» и «Транзитный валютный счет».
  6. с 26 января – 29,70 руб./USD;
  7. с 29 января – 29,90 руб./USD;
  8. с 1 февраля – 29,80 руб./USD.

В бухучете сделаны следующие проводки.

28 января:

Дебет 62 Кредит 90-1?– 297 000 руб. (10 000 USD х 29,70 руб./USD) – отражена выручка от реализации товаров после их отгрузки;

Дебет 90-2 Кредит 41?– 230 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

31 января:

Дебет 62 Кредит 91-1?– 2000 руб. (10 000 USD х (29,90 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на отчетную дату.

1 февраля:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62?– 298 000 руб. (10 000 USD х 29,80 руб./USD) – получена оплата за отгруженный товар;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»?– валюта перечислена на текущий валютный счет.

Дебет 91-1 Кредит 62?– 1000 руб. (10 000 USD х (29,90 руб./USD – 29,80 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на дату оплаты.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка